年注册会计师会计全国统一考试答案

.2012年注册会计师全国统一考试会计试题一 、单项选择题 1. 【答案】C【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5500万元转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司207年度损益的影响金额=9500-9000+5500+2006/12=6100（万元）。【提示】公允价值变动损益转入其他业务成本，属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。【知识点】投资性房地产的转换,投资性房地产的转换 2. 【答案】C【解析】206年12月30日甲公司购入固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=500+20+50+12=582（万元），207年该设备应计提的折旧额=58210/55=105.82（万元）。需要注意的是，生产经营设备属于增值税可抵扣范围，安装设备领用材料不需要做进项税额转出处理。【知识点】固定资产折旧 3. 【答案】D【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益（其他综合收益）中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益（资产减值损失）。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3500-2200）+1500=2800（万元）。【知识点】资产减值损失的账务处理 4. 【答案】D【解析】资产负债表日后期间诉讼案件结案且该事项于资产负债表日已经存在，属于资产负债表日后调整事项，需要调整206年度财务报表，所以上述事项对甲公司206年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。【知识点】调整事项的处理原则 5. 【答案】C【解析】因辞退员工应支付的补偿款100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于与重组有关的直接支出；因处置门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，上述交易或事项均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司202年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185（万元）。【知识点】重组义务,重组义务 6. 【答案】C【解析】选项A，应收票据属于货币性资产；选项B，应收账款属于货币性资产；选项D，持有至到期债券投资属于货币性资产，所以选项A、B和D均不属于非货币性资产交换。【知识点】非货币性资产交换的认定 7. 【答案】B【解析】甲公司继续执行合同的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，故选择执行合同。202年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60（万元）。【知识点】亏损合同,亏损合同 8. 【答案】C【解析】（1）债务重组利得=重组债务的账面价值-非现金资产公允价值（含税）=1000-700-119=181（万元）；（2）非现金资产处置损益=非现金资产公允价值-非现金资产账面价值=700-600=100（万元）；（3）该债务重组对甲公司利润总额的影响=181+100=281（万元）。【知识点】以资产清偿债务 9. 【答案】C【解析】最低租赁付款额=2010+10=210（万元）；最低租赁收款额=210+5=215（万元）；出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值；所以，甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=215+1=216（万元）。另外，资料（2）中涉及的是或有租金，甲公司应在实际发生时确认为当期收入。【知识点】出租人对融资租赁的会计处理 10. 【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以甲公司以换入资产的公允价值与收到的补价之和为基础确定换出资产的损益，所以，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。【知识点】涉及多项非货币性资产交换的会计处理 11. 【答案】C【解析】选项A、B和D，属于以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目；选项C，同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积股本溢价或资本溢价”，长期股权投资处置时无需转出。【知识点】长期股权投资的处置 12. 【答案】C【解析】未实现内部交易损益的界定：购入方作为存货核算，则指的是未销售给第三方（非关联方企业）的剩余存货中包含的内部交易损益；购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分中包含的内部交易损益。本题中购入方作为固定资产核算，所以甲公司在其202年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=8000-（1000-600）+（1000-600）/106/1230%=2286（万元）。【知识点】长期股权投资的权益法 13. 【答案】D【解析】选项D不正确，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应于实际收到时先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。【知识点】与资产相关的政府补助 14. 【答案】C【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，可变现净值应以合同价为基础确定，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万元），由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S发生减值，应按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=40-10=30（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。【知识点】存货的可变现净值 15. 【答案】B【解析】选项A错误，预计负债应是企业承担的现时义务；选项C错误，企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得；选项D错误，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，基本确定能够收到的补偿金额要作为资产单独确认。【知识点】预计负债的计量 16. 【答案】B【解析】201年12月31日，甲公司持有的该债券的摊余成本=（1050+2）+35-10005%=1037（万元）。【知识点】持有至到期投资的会计处理二 、多项选择题 1. 【答案】A, B, D【解析】选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”，即为偿付利息支付的现金，无论会计上如何核算，均属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”。【知识点】现金流量表的填列方法 2. 【答案】B, C, D【解析】对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。【知识点】境外经营财务报表的折算 3. 【答案】A, B, D【解析】选项C，由于自然灾害造成的原材料净损失应计入当期损益（营业外支出）；选项D，用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失应通过“制造费用或生产成本”核算，进而计入制造企业存货成本。【知识点】存货的初始计量 4. 【答案】A, C, D【解析】选项A，企业自行开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益；选项B，以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）；选项C，经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理；选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理，不需要调整长期股权投资账面价值。【知识点】持有待售的固定资产 5. 【答案】B, C, D【解析】选项A错误，收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时计入营业外收入。【知识点】与收益相关的政府补助,与资产相关的政府补助 6. 【答案】B, C【解析】选项A错误，开发支出减值损失一经确认不得转回；选项D错误，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回应通过“其他综合收益”科目转回。【知识点】资产减值损失确认与计量的一般原则 7. 【答案】B, C, D【解析】选项A错误，存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，不采用公允价值进行后续计量；选项B正确，为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值；选项C正确，远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值；选项D正确，实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。【知识点】公允价值初始计量 8. 【答案】B, C, D【解析】选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。【知识点】会计政策变更与会计估计变更的划分 9. 【答案】A, C, D【解析】选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。【知识点】分部报告 10. 【答案】C, D【解析】选项C正确，209年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=16025%=40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；选项D正确，收到与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，计税基础为零，递延收益的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的金额=160025%=400（万元）；选项B错误，甲公司209年应交所得税的金额=（5200+1600）25%=1700（万元）；选项A错误，所得税费用的金额=1700-400=1300（万元）。【知识点】当期所得税,递延所得税,所得税费用三 、综合题1. 【答案】（1）根据资料(1)，每部手机公允价值为2400元，每个客户享受通话服务的公允价值=15024=3600（元），206年12月销售手机应确认的收入=50002400/（2400+3600）10=20000（万元），206年12月提供通话服务应确认的收入=50003600/（2400+3600）1024=1250（万元），甲公司于206年12月应确认的收入=20000+1250=21250（万元）。理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入在提供服务期间逐期确认。（2）根据资料(2)，甲公司应确认的收入金额=10000100/（100+10）=9090.91（万元）。理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。（3）根据资料(3)，通讯设备公允价值为2200万元，维护服务公允价值=18010=1800（万元），甲公司应收设备和维护服务款=2000+20010=4000（万元），甲公司应确认的收入金额=40002200/（2200+1800）=2200（万元）。理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。【解析】【知识点】提供劳务收入,提供劳务收入2. 【答案】（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=151400=21000（万元）。（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并报表中应确认的商誉=21000-2700070%=2100（万元）。（3）按照权益法调整对乙公司的长期股权投资调整后的乙公司201年度净利润（不考虑逆流交易损益抵销）=9000-（8600-8000）-16400-（20000-6000）10=8160（万元）。注：调整后长期股权投资的账面价值=21000+5712+350-2800=24262（万元）。（4）甲公司201年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录：购入方作为存货的内部交易的抵销【提示1】合并报表中计算的调整后的子公司净利润未考虑逆流交易中的未实现的内部交易损益，按新修订合并报表准则，应补充上述分录。合并财务报表中确认的少数股东损益=2448-36=2412（万元）；合并财务报表中确认的少数股东权益=9498-36=9462（万元）。【提示2】若合并报表中计算的调整后的子公司净利润考虑逆流交易中的未实现内部损益，则有如下会计处理：调整后的乙公司201年度净利润（考虑逆流交易损益抵销）=9000-（8600-8000）-16400-（20000-6000）10-（3600-3480）=8040（万元）。不需要做逆流交易单独调整少数股东权益和少数股东损益的分录。【解析】【知识点】非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制,内部应收款项相关所得税会计的合并处理,内部交易存货相关所得税会计的合并处理,内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理,非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制,非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制,内部应收款项相关所得税会计的合并处理,内部交易存货相关所得税会计的合并处理3. 【答案】（1）甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量。理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10000-（1100060%）=3400（万元）。母公司因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中的处理原则是视同处置之前的投资已经全部出售，剩余股权投资作为新购入的一项投资处理。所以，甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+结转与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、资本公积=（10000+6500）-（15000+2000-400016+400）70%+（11000-1500070%）+40070%=4275（万元）。对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整：合并报表视同处置之前的原投资全部出售，原计入权益的其他综合收益全部转入投资收益：甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录：（2）甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3500-3000010%=500（万元）。甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益（资本公积资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益（资本公积）的金额=3500-（30000+4500）10%=50（万元）。（3）甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2000+（4800-300）24%=3080（万元）。甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=1900-308050%-72=288（万元）。【提示】原持有的对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。所以对应剩余部分股权的相关会计分录如下：【解析】【知识点】长期股权投资的成本法,长期股权投资核算方法的转换,长期股权投资的成本法,长期股权投资核算方法的转换4. 【答案】（1）甲公司对事项（1）会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项一并根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合企业会计准则规定。甲公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：企业回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。调整分录：甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：事项（2）涉及的集团股份支付中，接受服务企业甲公司没有结算义务，甲公司应当作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认相关成本费用。调整分录：甲公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用；出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。承租人承担了出租人某些费用的，承租人应将该费用计入租金费用总额，按调整后的租金费用总额在租赁期内进行分摊。调整分录：3年支付的租金费用总额=8403-840122+200=2580（万元），209年租金=25803611=788.33（万元）；本年多支付租金费用181.67万元（990-20-788.33）作为长期待摊费用核算。甲公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能重分类为其他金融工具。（2）甲公司将同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本与付出对价账面价值的差额调整其他综合收益不正确。理由：该差额通过“资本公积”核算，不属于其他综合收益。甲公司将可转换公司债券进行分拆计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。理由：企业发行的可转换公司债券，初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将权益成分作为其他权益工具核算，不属于其他综合收益。【提示】本题答案按照最新准则进行了修改。【解析】【知识点】前期差错更正的会计处理,前期差错更正的会计处理12.