政府与非营利组织会计(财政总预算会计).ppt

2020/6/1,1,主讲:张彪,政府与非营利组织会计,2020/6/1,财政总预算会计,2,第一章财政总预算会计,第一节概述第二节收入第三节支出第四节净资产第五节资产和负债第六节总预算会计报表,2020/6/1,财政总预算会计,3,第一节概述,一、财政总预算会计的概念二、财政总预算会计的一般原则三、财政总预算会计科目,2020/6/1,财政总预算会计,4,财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。主体对象会计等式财政总预算会计的分级,一、财政总预算会计的概念,2020/6/1,财政总预算会计,5,1.核算预算收入2.核算预算支出3.核算净资产4.核算资产和负债5.年终清理结算6.编制会计报表,财政总预算会计的核算内容,2020/6/1,财政总预算会计,6,1.客观原则2.符合性原则3.可比性原则4.整体性原则5.一致性原则6.及时性原则7.明晰性原则8.收付实现原则9.专款专用原则,二、财政总预算会计的一般原则,2020/6/1,财政总预算会计,7,分为五类资产类科目：国库存款，其他财政存款，财政零余额账户存款、有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金,三、财政总预算会计科目,2020/6/1,财政总预算会计,8,负债类科目：,暂存款，与上级往来，已结报支出，借入款，借入财政周转金净资产类科目：预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金,2020/6/1,财政总预算会计,9,收入类科目：,一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入支出类科目：一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出,2020/6/1,财政总预算会计,10,第二节收入,一、一般预算收入二、基金预算收入和专用基金收入三、转移性收入四、财政周转金收入,2020/6/1,财政总预算会计,11,财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源。包括：一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金和财政周转金收入等。,2020/6/1,财政总预算会计,12,一、一般预算收入,（一）一般预算收入的概念与种类一般预算收入是指各级财政部门通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的各项收入，它是财政收入中最主要的项目，是国家财力的重要保障。,2020/6/1,财政总预算会计,13,四级：类、款、项、目其中类、款两级科目设置情况如下：1.税收收入。分设21款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。,一般预算收入的种类,2020/6/1,财政总预算会计,14,2.非税收入。分设6款：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、其他收入。,一般预算收入的种类,2020/6/1,财政总预算会计,15,征收机关：财政机关、税务部门、海关出纳机关：国家金库。中央国库（总库、分库、中心支库、支库）、地方国库收缴方式与程序：直接缴库、集中汇缴,（二）一般预算收入的组织,2020/6/1,财政总预算会计,16,按“分税制”的财政体制划分：中央固定收入、地方固定收入、国家与地方共享收入报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库。,（三）一般预算收入的划分和报解,2020/6/1,财政总预算会计,17,科目设置：一般预算收入、国库存款、预算结余国库报来预算收入日报表所列当日预算收入时：借：国库存款贷：一般预算收入年终结转时：借：一般预算收入贷：预算结余,（四）一般预算收入的核算,2020/6/1,财政总预算会计,18,2007年政府收支分类改革后财政总预算会计制度调整内容,“401一般预算收入”科目该科目的明细账设置由原来根据国家预算收支科目中的“一般预算收入科目”设置，改为按2007年政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入一般预算收入的“类”、“款”、“项”、“目”级科目设置。,2020/6/1,财政总预算会计,19,按2007年收支分类科目举例,例.某省级财政部门收到当地海洋部门征收并缴入国库的海洋工程排污费10万元。借：国库存款10万元贷：一般预算收入非税收入类专项收入款排污费收入项海洋工程排污费收入目10万元,2020/6/1,财政总预算会计,20,（一）基金预算收入的概念与种类基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由各级政府财政部门管理并具有指定用途的政府性基金等。种类：政府收支分类非税收入类，政府性基金收入款，50余个项级科目,二、基金预算收入和专用基金收入,2020/6/1,财政总预算会计,21,科目设置：基金预算收入、国库存款、基金预算结余基金预算收入的账务处理国库报来基金预算收入时记：借：国库存款贷：基金预算收入年终结账时：借：基金预算收入贷：基金预算结余,（二）基金预算收入的核算,2020/6/1,财政总预算会计,22,2007年政府收支分类改革后财政总预算会计制度调整内容,“405基金预算收入”科目该科目的明细账设置由原来按“基金预算收入科目”设置，改为按政府收支分类科目中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的“类”、“款”、“项”、“目”级科目设置。,2020/6/1,财政总预算会计,23,按2007年收支分类科目举例,例:某省级财政部门接国库收入日报，收到民航机场管理建设费收入200万元。借：国库存款200万元贷：基金预算收入非税收入类政府性基金收入款民航机场管理建设基金收入项民航机场管理建设费目200万元,2020/6/1,财政总预算会计,24,专用基金收入是指财政部门按规定取得或安排的有专用用途的资金来源，如粮食风险基金收入。两个来源：1.上级财政补助2.本级政府预算安排管理要求:开设银行存款专户储存，单独管理，专款专用帐户设置：“专用基金收入”,（三）专用基金收入的概念与核算,2020/6/1,财政总预算会计,25,财政部门按规定设置或取得专用基金时记：借：其他财政存款贷：专用基金收入年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记：借：专用基金收入贷：专用基金结余,专用基金收入的账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,26,例1,某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。借：其他财政存款农业发展银行存款180000贷：专用基金收入粮食风险基金180000例2,某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。借：一般预算支出250000贷：国库存款一般预算存款250000借：其他财政存款250000贷：专用基金收入250000,2020/6/1,财政总预算会计,27,转移性收入是指预算资金在上、下级政府之间以及在本级政府不同性质资金之间进行转移所形成的收入。包括：补助收入、上解收入、调入资金,三、转移性收入,2020/6/1,财政总预算会计,28,补助收入是指上级财政对本级财政进行补助而形成的收入。包括：补助收入与一般预算收入、基金预算收入的不同之处科目设置：补助收入,（一）补助收入,2020/6/1,财政总预算会计,29,本级财政收到上级财政拨入补助款时记：借：国库存款贷：补助收入,补助收入的账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,30,例.某市财政收到省财政拨来的一般预算补助款210000元。市财政:借：国库存款210000贷：补助收入210000省财政:借：补助支出210000贷：国库存款210000,2020/6/1,财政总预算会计,31,上解收入是指按财政管理体制规定应由下级财政交给本级财政的收入。上解收入与一般预算收入、基金预算收入的不同之处科目设置：上解收入,（二）上解收入,2020/6/1,财政总预算会计,32,本级财政收到下级财政上解款项时记：借：国库存款贷：上解收入年终结转：借：上解收入贷：预算结余基金预算结余,上解收入的账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,33,例某市财政收到县财政的上解款项68000元。市财政:借：国库存款68000贷：上解收入68000县财政:借：上解支出68000贷：国库存款68000,2020/6/1,财政总预算会计,34,调入资金是指一级政府中不同性质资金之间的调入收入。包括：调入资金的目的调入资金与补助收入、上解收入、一般预算收入、基金预算收入的关系科目设置：调入资金,（三）调入资金,2020/6/1,财政总预算会计,35,调入资金时：借：国库存款贷：调入资金年末结转：借：调入资金贷：预算结余基金预算结余,调入资金的账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,36,例某县财政局将基金预算结余15000元，调为一般预算资金。借：国库存款一般预算存款15000贷：调入资金一般预算调入资金15000同时：借：调出资金15000贷：国库存款基金预算存款15000,2020/6/1,财政总预算会计,37,年末结转:一般预算:借：调入资金一般预算调入资金15000贷：预算结余15000同时基金预算：借：基金预算结余15000贷：调出资金15000,2020/6/1,财政总预算会计,38,（一）财政周转金的概念财政周转金是财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的财政资金。设置财政周转金的目的,四、财政周转金收入,2020/6/1,财政总预算会计,39,财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。科目设置：财政周转金收入，下设利息收入和占用费收入两个明细科目。,（二）财政周转金收入的概念与核算,2020/6/1,财政总预算会计,40,取得财政周转金收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终将“财政周转金支出”转入时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出年终将“财政周转金收入”余额转出:借：财政周转金收入贷：财政周转基金,财政周转金收入的账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,41,例1市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000元。借：其他财政存款42000贷：财政周转金收入利息收入24000占用费收入18000,2020/6/1,财政总预算会计,42,例2,年终将“财政周转金支出”科目余额26000元，转入“财政周转金收入”。借：财政周转金收入26000贷：财政周转金支出26000例3,将财政周转金收支结余16000元转入“财政周转基金”借：财政周转金收入16000贷：财政周转基金16000,2020/6/1,财政总预算会计,43,第三节支出,一、一般预算支出二、基金预算支出和专用基金支出三、转移性支出四、财政周转金支出,2020/6/1,财政总预算会计,44,财政总预算会计核算的支出是指一级财政为实现政府职能，通过法定程序对财政资金进行的分配和使用。包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金和财政周转金支出。,2020/6/1,财政总预算会计,45,（一）一般预算支出的概念与种类概念：一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。一般预算支出分为类、款、项三级。共15类，类款两级科目设置情况如下：,一、一般预算支出,2020/6/1,财政总预算会计,46,1.一般公共服务。分设31款：人大事务、政协事务、政府办公厅(室)及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品监督管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派及工商联事务、群众团体事务、国债事务、其他一般公共服务支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2020/6/1,财政总预算会计,47,2.外交。分设8款：外交管理事务、驻外机构、对外援助、国际组织、对外合作与交流、对外宣传、边界勘界联检、其他外交支出。3.国防。分设6款：现役部队、预备役部队、民兵、国防科研事业、专项工程、其他国防支出。4.公共安全。分设11款：武装警察、公安、国家安全、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、缉私警察、其他公共安全支出。5.教育。分设10款：教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2020/6/1,财政总预算会计,48,6.科学技术。分设9款：科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、其他科学技术支出。7.文化体育与传媒。分设6款：文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出。8.社会保障和就业。分设17款：社会保障和就业管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业改革补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、城市居民最低生活保障、其他城镇社会救济、农村社会救济、自然灾害生活救助、红十字事业、农村最低生活保障、其他农村社会救济、其他社会保障和就业支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2020/6/1,财政总预算会计,49,9.医疗卫生。分设10款：医疗卫生管理事务、医疗服务、社区卫生服务、医疗保障、疾病预防控制、卫生监督、妇幼保健、农村卫生、中医药、其他医疗卫生支出。10.环境保护。分设10款：环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防治、自然生态保护、天然林保护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退耕还草、其他环境保护支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2020/6/1,财政总预算会计,50,11.城乡社区事务。分设7款：城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区住宅、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、其他城乡社区事务支出。12.农林水事务。分设7款：农业、林业、水利、南水北调、扶贫、农业综合开发、其他农林水事务支出。13.交通运输。分设4款：公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、其他交通运输支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2020/6/1,财政总预算会计,51,14.工业商业金融等事务。分设18款：采掘业、制造业、建筑业、电力、信息产业、旅游业、涉外发展、粮油事务、商业流通事务、物资储备、金融业、烟草事务、安全生产、国有资产监管、中小企业事务、可再生能源、能源节约利用、其他工业商业金融等事务支出。15.其他支出。分设3款：预备费、年初预留、其他支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2020/6/1,财政总预算会计,52,按功能设置。即按政府从事公共服务的种类设置。按活动设置。即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。,一般预算支出款级科目下项级科目的设置,2020/6/1,财政总预算会计,53,支付方式分三种，其支付程序各不相同1.财政直接支付2.财政授权支付3.财政实拨资金三种方式的区别（P22）,（二）一般预算支出的支付方式和程序,2020/6/1,财政总预算会计,54,科目设置：一般预算支出、国库存款、预算结余当发生一般预算支出时记：借：一般预算支出贷：国库存款一般预算存款年终结转余额数时记：借：预算结余贷：一般预算存款,（三）一般预算支出的核算,2020/6/1,财政总预算会计,55,当发生一般预算支出时记：借：一般预算支出贷：国库存款一般预算存款年终结转余额数时记：借：预算结余贷：一般预算存款,2020/6/1,财政总预算会计,56,2007年政府收支分类改革后财政总预算会计制度调整内容,“501一般预算支出”科目该科目的明细账设置由原来根据国家预算收支科目中的“一般预算支出科目”分“类”、“款”级科目设置，改为按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的“类”、“款”、“项”级科目设置。,2020/6/1,财政总预算会计,57,按2007年收支分类科目举例,例：某省财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，省人大通过财政授权方式从单位零余额账户中支付了办公费20万元。借：一般预算支出一般公共服务类人大事务款行政运行项20万元贷：国库存款一般预算存款20万元,2020/6/1,财政总预算会计,58,（一）预算支出的概念与种类基金预算支出是指各级政府财政用基金预算收入安排发生的支出。七类（与一般预算支出科目混合排列）1.教育2.文化体育与传媒3.社会保障与就业4.城乡社区事务5.农林水事业6.交通运输7.工业商业金融等事务,二、基金预算支出和专用基金支出,2020/6/1,财政总预算会计,59,科目设置：基金预算支出、国库存款、基金预算结余。发生基金预算支出时：借：基金预算支出贷：国库存款年终结转余额时：借：基金预算结余贷：基金预算支出,（二）基金预算支出的核算,2020/6/1,财政总预算会计,60,2007年政府收支分类改革后财政总预算会计制度调整内容,“505基金预算支出”科目该科目的明细账设置由原来按“基金预算支出科目”设置，改为按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的“类”、“款”、“项”级科目设置。,2020/6/1,财政总预算会计,61,按2007年收支分类科目举例,例：某财政部门支付用民航机场管理建设费收入安排的支出50万元。借：基金预算支出交通运输类民用航空运输款民航机场管理建设费支出项50万元贷：国库存款50万元,2020/6/1,财政总预算会计,62,概念：专用基金支出是指各级财政用专用基金收入安排的支出。是用于特定项目的开支。与专用基金收入存在对应关系。如：粮食风险基金是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。专用基金支出从其他财政存款账户中进行支付，而不从国库存在账户中支付。,（三）专用基金支出的概念与核算,2020/6/1,财政总预算会计,63,科目设置：专用基金支出、其他财政存款、专用基金结余。发生专用基金支出时记：借：专用基金支出基金贷：其他财政存款专用基金存款年终结转：借：专用基金结余基金贷：专用基金支出基金,专用基金支出的核算,2020/6/1,财政总预算会计,64,例1，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。借：专用基金支出粮食风险基金500000贷：其他财政存款专用基金存款500000,2020/6/1,财政总预算会计,65,例2，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库。借：其他财政存款专用基金存款50000贷：专用基金支出粮食风险基金50000例3，年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。借：专用基金结余1000000贷：专用基金支出1000000,2020/6/1,财政总预算会计,66,转移性支出是预算资金在上、下级财政之间以及本级财政各项资金之间的进行转移所形成的支出。包括：补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。,三、转移性支出,2020/6/1,财政总预算会计,67,补助支出是本级财政按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：返还性补助支出、财力性转移支付补助支出、专项转移支付补助支出、政府性基金转移支付补助支出等。科目设置：补助支出,（一）补助支出的核算,2020/6/1,财政总预算会计,68,“补助支出”与“补助收入”,上级财政“补助支出”下级财政“补助收入”,2020/6/1,财政总预算会计,69,发生补助支出时记：借：补助支出贷：国库存款年终结转余额借：预算结余基金预算结余贷：补助支出,2020/6/1,财政总预算会计,70,上解支出是按财政管理体制规定由本级财政上交给上级财政的支出。包括：财力性转移支付上解支出、专项转移支付上解支出、政府性基金转移支付上解支出等。科目设置：上解支出,（二）上解支出的核算,2020/6/1,财政总预算会计,71,“上解支出”与“上解收入”,上级财政“上解收入”下级财政“上解支出”,2020/6/1,财政总预算会计,72,发生上解支出时记：借：上解支出贷：国库存款年终结转余额时借：预算结余基金预算结余贷：上解支出,2020/6/1,财政总预算会计,73,调出资金是一级政府中不同性质资金之间的调出形成的支出。包括：一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金帐户：“调出资金”,（三）调出资金的核算,2020/6/1,财政总预算会计,74,从基金预算结余中调出资金时记：借：调出资金基金预算调出资金贷：国库存款基金预算存款同时：借：国库存款一般预算存款贷：调入资金一般预算调入资金年终结转余额：借：基金预算结余贷：调出资金,2020/6/1,财政总预算会计,75,例，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。借：调出资金政府性基金预算调出资金1000000贷：国库存款基金预算存款1000000同时：借：国库存款一般预算存款1000000贷：调入资金一般预算调入资金1000000,2020/6/1,财政总预算会计,76,四、财政周转金支出,财政周转金支出是指本级政府财政部门从上级政府部门借入财政周转金所发生的相关支出，以及财政周转金运行过程中支付的管理费用和业务费用支出等。帐户：“财政周转金支出占用费支出”业务费支出”,2020/6/1,财政总预算会计,77,例1，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费2000元。借：财政周转金支出占用费支出2000贷：其他财政存款2000例2，向委托发放财政周转金放款的银行支付手续费3000元。借：财政周转金支出业务费支出3000贷：其他财政存款3000,2020/6/1,财政总预算会计,78,年终，结转累计“支出”到“收入”：借：财政周转金收入5000贷：财政周转金支出占用费支出2000业务费支出3000若:收支净额为4000元,则转借：财政周转金收入4000贷：财政周转基金4000,2020/6/1,财政总预算会计,79,第四节净资产,一、结余二、预算周转金三、财政周转基金,2020/6/1,财政总预算会计,80,净资产是指资产减去负债的差额。此处指本级政府财政部门所掌管的资产净值。包括：结余、预算周转金及财政周转基金等。,2020/6/1,财政总预算会计,81,结余是财政收支的执行结果，是收入减去支出后的差额。包括：预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。这些“结余”需要分别计算，每年结算一次。,一、结余,2020/6/1,财政总预算会计,82,1.预算结余的概念预算结余是各级财政一般预算收支的年终执行结果。是一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。公式：本年年末一般预算滚存结余=上年一般预算滚存结余+本年一般预算收入+（补助收入+上解收入+调入资金）中的一般预算转移性收入本年一般预算支出+（补助支出+上解支出+调出资金）中的一般预算转移性支出,（一）预算结余,2020/6/1,财政总预算会计,83,科目设置：预算结余一般预算收入补助收入上解收入调入资金一般预算支出补助支出上解支出调出资金,2.预算结余的核算,2020/6/1,财政总预算会计,84,收入类结转借：一般预算收入补助收入上解收入调入资金贷：预算结余,账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,85,支出类账户结转：借：预算结余贷：一般预算支出补助支出上解支出调出资金,2020/6/1,财政总预算会计,86,1.基金预算结余概念基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，是基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。公式：本年年末基金预算滚存结余=上年滚存基金预算结余+本年基金预算收入+（补助收入+上解收入+调入资金）中的基金预算转移性收入本年基金预算支出+（补助支出+上解收出+调出资金）中的基金预算转移性支出,（二）基金预算结余,2020/6/1,财政总预算会计,87,科目设置：基金预算结余基金预算收入补助收入上解收入调入资金基金预算支出补助支出上解支出调出资金,2.基金预算结余的核算,2020/6/1,财政总预算会计,88,收入类结转借：基金预算收入补助收入上解收入调入资金贷：基金预算结余,账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,89,支出类账户结转：借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出上解支出调出资金,2020/6/1,财政总预算会计,90,1.专用基金结余概念专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额，是各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。2.专用基金的核算科目设置：“专用基金结余”、专用基金收入、专用基金支出,（三）专用基金结余,2020/6/1,财政总预算会计,91,年终将专用基金收入转入专用基金结余借：专用基金收入贷：专用基金结余年终将专用基金支出转入专用基金结余借：专用基金结余贷：专用基金支出,账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,92,（一）预算周转金的概念预算周转金是指各级政府为调节预算年度内季节性收支差额，保证按支出预算及时用款而设置的周转资金，其是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。,二、预算周转金,2020/6/1,财政总预算会计,93,（二）预算周转金的核算,科目设置：预算周转金、国库存款、预算结余本级财政用一般预算结余设置或补充预算周转金时记：借：预算结余贷：预算周转金上级财政拨来预算周转金时记：借：国库存款贷：预算周转金,2020/6/1,财政总预算会计,94,例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余补充预算周转金50万元。借：预算结余500000贷：预算周转金500000例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金150000元。借：国库存款150000贷：预算周转金150000,2020/6/1,财政总预算会计,95,三、财政周转基金的核算,（一）财政周转基金的概念财政周转基金是地方各级财政部门按规定设置的，用于有偿周转使用的资金，它反映了一级地方财政周转金的规模。两个来源：1.地方预算安排2.财政周转金净收入转入,2020/6/1,财政总预算会计,96,（二）财政周转基金的核算,科目设置：财政周转基金、一般预算支出、国库存款、其他财政存款、财政周转金收入“预算周转金”账户的结构,2020/6/1,财政总预算会计,97,用预算资金设置或补充财政周转基金时记：借：一般预算支出贷：国库存款同时记：借：其他财政存款贷：财政周转基金收回财政周转基金时，作相反的会计分录用财政周转金净收入补充财政周转基金时记：借：财政周转金收入贷：财政周转基金,财政周转基金的账务处理：,2020/6/1,财政总预算会计,98,例1，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。借：一般预算支出5000000贷：国库存款一般预算存款5000000同时，借：其他财政存款财政周转金存款5000000贷：财政周转基金5000000,2020/6/1,财政总预算会计,99,例2，某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余20000元转入财政周转基金。借：财政周转金收入10000贷：财政周转金支出10000将“财政周转金收入”科目净结余转入”财政周转基金”，记：借：财政周转金收入20000贷：财政周转基金20000,2020/6/1,财政总预算会计,100,第五节资产和负债,一、资产二、负债,2020/6/1,财政总预算会计,101,一、资产,资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。财政总预算会计核算的资产包括：国库存款、其他财政存款、有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。,2020/6/1,财政总预算会计,102,1.国库存款国库存款的概念国库存款各级总预算会计在国库的存款.包括一般预算存款及基金预算存款。国库存款应遵循的管理原则1.集中支付，统一调度。2.严格控制国库存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.办理转账结算,不提现金。5.在存款余额内支付，不得透支。,（一）国库存款、其他财政存款和有价证券,2020/6/1,财政总预算会计,103,国库存款的核算账户设置：“国库存款一般预算存款基金预算存款”一般预算收入、基金预算收入、一般预算支出、基金预算支出,2020/6/1,财政总预算会计,104,收到国库报来“预算收入日报表”列示预算收入时记：借：国库存款-一般预算存款-基金预算存款贷：一般预算收入基金预算收入收到国库支付机构报来的预算支出结算清单时记：借：一般预算支出基金预算支出贷：国库存款-一般预算存款-基金预算存款,国库存款的账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,105,例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款一般预算存款2500000贷：一般预算收入2500000例2，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。借：国库存款基金预算存款200000贷：基金预算收入200000,2020/6/1,财政总预算会计,106,其他财政存款的概念其他财政存款是指各级财政未列入国库的各项财政性存款。包括财政周转金存款、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款、专用基金存款、特设账户存款等,2.其他财政存款,2020/6/1,财政总预算会计,107,其他财政存款的核算账户设置：“其他财政存款财政周转金存款（未设国库）预算资金存款专用基金存款”一般预算收入、专用基金收入、借入财政财转金、一般预算支出、专用基金支出、借出财政周转金等,2020/6/1,财政总预算会计,108,收到专用基金收入时记：借：其他财政存款专用基金存款贷：专用基金收入支付专用基金支出时记：借：专用基金支出贷：其他财政存款专用基金存款,主要账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,109,例某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。借：其他财政存款财政周转金存款200000贷：借入财政周转金200000,2020/6/1,财政总预算会计,110,有价证券的概念财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。,2.有价证券,2020/6/1,财政总预算会计,111,(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。即原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。,有价证券的管理要求,2020/6/1,财政总预算会计,112,有价证券的核算账户设置：“有价证券”国库存款、一般预算收入、基金预算收入等,2020/6/1,财政总预算会计,113,购入有价证券时按实际价款记：借：有价证券贷：国库存款（或：其他财政存款）到期兑付有价证券时记：借：国库存款（或：其他财政存款）贷：有价证券（本金）利息收入时记：借：国库存款贷：一般预算收入其他收入基金预算收入其他收入,主要账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,114,例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。借：有价证券150000贷：国库存款一般预算存款100000基金预算存款50000,2020/6/1,财政总预算会计,115,例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到本金15万元，利息收入3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。收到本金时：借：国库存款一般预算存款100000基金预算存款50000贷：有价证券50000收到利息收入时：借：国库存款30000贷：一般预算收入其他收入20000基金预算收入其他收入10000,2020/6/1,财政总预算会计,116,1.在途款在途款的概念财政总预算会计的在途款是指在规定的库款报解整理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。,（二）在途款、暂付款和与下级往来,2020/6/1,财政总预算会计,117,在途款的核算账户设置：“在途款”国库存款、一般预算收入、基金预算收入、一般预算支出、基金预算支出等,2020/6/1,财政总预算会计,118,结算整理期内收到的属于上年度的收入时。在上年度（旧账）记：借：在途款贷；一般预算收入基金预算收入补助收入等新年度记：借：国库存款贷：在途款,主要账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,119,整理期收回上年度的支出时。在上年度（旧账）记：借：在途款贷：一般预算支出新年度记：借：国库存款贷：在途款,2020/6/1,财政总预算会计,120,例1，库款报解整理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元。在上年度账上记：借：在途款2000000贷：一般预算收入2000000在本年度新账上记：借：国库存款一般预算存款2000000贷：在途款2000000,2020/6/1,财政总预算会计,121,例2，库款报解整理期，收回属于上年度多拨的一般预算支出500000元。在上年度账上记：借：在途款500000贷：一般预算支出500000在本年度新账上记：借：国库存款一般预算存款500000贷：在途款500000,2020/6/1,财政总预算会计,122,暂付款的概念暂付款是各级财政部门因临时和急需的原因而借给所属预算单位和其他单位的款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。暂付款的核算科目设置：“暂付款”、国库存款,2.暂付款,2020/6/1,财政总预算会计,123,财政部门借给预算单位预算款项时记：借：暂付款贷：国库存款收回时记：借：国库存款贷：暂付款,主要账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,124,例1，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。借：暂付款市教育局200000贷：国库存款一般预算存款200000例2，经批准，上例市教育局的借款20万元转作经费拨款。借：一般预算支出200000贷：暂付款市教育局200000,2020/6/1,财政总预算会计,125,例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。借：暂付款100000贷：其他财政存款100000例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出100000贷：暂付款100000,2020/6/1,财政总预算会计,126,3.与下级往来,与下级往来的概念与下级往来是指预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的结算款项。含在年终整理期发现的上下财政级之间的应缴款缴、应解未解款项。与下级往来的核算科目设置：“与下级往来”（为双重性帐户，一般情况下表现为“债权”）、国库存款、上解收入、补助支出,2020/6/1,财政总预算会计,127,财政总预算会计计算出财政体制结算中应由下级上解给本级财政的款项时记：借：与下级往来贷：上解收入财政总预算会计计算出财政体制结算中应由本级补助给下级财政的款项时记：借：补助支出贷：与下级往来,主要账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,128,财政部门借给下级财政款项时记：借：与下级往来贷：国库存款收回时记：借：国库存款贷：与下级往来,2020/6/1,财政总预算会计,129,1.预拨经费预拨经费的概念预拨经费是由于特殊情况预拨给行政事业单位，不在当期内列支的经费。包括：（1）预拨后期（交通不便边远地区）；（2）预拨下年度,（三）预拨经费和基建拨款,2020/6/1,财政总预算会计,130,在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。(在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出。)但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费，不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。,2020/6/1,财政总预算会计,131,预拨经费的核算账户设置：“预拨经费”国库存款、一般预算支出等,2020/6/1,财政总预算会计,132,预拨经费数的增加,转列支出数或用款单位交回数,期末余额：尚未转列支出或尚未收回的顾拨经费数,2020/6/1,财政总预算会计,133,财政部门预拨给所属预算单位经费时记：借：预拨经费贷：国库存款收到预算单位报来实际支出数时记：借：一般预算支出贷：预拨经费收回预算单位预拨经费时记：借：国库存款贷：预拨经费,主要账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,134,例1，某市财政向市教育局预拔经费60万元。借：预拨经费市教育局600000贷：国库存款600000,2020/6/1,财政总预算会计,135,例2，上例向市教育局预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由市教育局缴回。转列支出部分：借：一般预算支出500000贷：预拨经费市教育局500000缴回部分：借：国库存款100000贷：预拨经费市教育局100000,2020/6/1,财政总预算会计,136,（1）基建拨款的概念基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。（2）基建拨款的核算科目设置：“基建拨款”注意:实行直接拨付建设单位的基本建设资金可直接列报支出，不通过本科目核算)。,2.基建拨款,2020/6/1,财政总预算会计,137,财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：借：基建拨款贷：国库存款经办部门报来拨付建设资金时记：借：一般预算支出贷；基建拨款,主要账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,138,例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。借：基建拨款10000000贷：国库存款10000000例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。借：般预算支出2000000(或基金预算支出)贷：基建拨款2000000例3，基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。借：国库存款600000贷：基建拨款600000,2020/6/1,财政总预算会计,139,（四）财政周转金,1.财政周转金的概念财政周转金是指财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。包括:财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。,2020/6/1,财政总预算会计,140,与财政周转金有关的账户有：“财政周转金放款”(资产类）“借出财政周转金”（资产类）“待处理财政周转金”（资产类）“财政周转基金”（净资产类）“借入财政周转金”（负债类）“财政周转金收入”（收入类）“财政周转金支出”（支出类）,2.财政周转金的核算,2020/6/1,财政总预算会计,141,（1）直接贷付给用款单位用财政周转金贷放时记：借：财政周转金放款某用款单位贷；其他财政存款财政周转金存款收回时记：借：其他财政专款财政周转金存款贷；财政周转金放款某用款单位,主要账务处理,2020/6/1,财政总预算会计,142,逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记：借：待处理财政周转金某用款单位贷：财政周转金放款某用款单位经批准核销时记：借；财政周转基金贷：待处理财政周转金某用款单位,2020/6/1,财政总预算会计,143,上级财政借给下级财政有偿使用周转金时，记：借：借出财政周转金贷：其他财政存款下级财政归还周转金时，记：借；其他财政存款贷：借出财政周转金,（2）上级财政借给下级财政,2020/6/1,财政总预算会计,144,例1，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。借：财政周转金放款200000贷：其他财政存款200000例2，某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。收回本金借：其他财政存款200000贷：财政周转金放款200000收到利息借：其他财政存款30000贷：财政周转金收入30000,2020/6/1,财政总预算会计,145,例3，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。借：借出财政周转金180000贷：其他财政存款180000例4，某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。收回本金借：其他财政存款180000贷：借出财政周转金180000收到利息借：其他财政存款20000贷：财政周转金收入20000,2020/6/1,财政总预算会计,146,例5,某市财政借给某企业的财政周转金56000元经审核已成呆账。借：待处理财政周转金56000贷：财政周转金放款56000批准核销上述呆账借：财政周转基金56000贷：待处理财政周转金56000,2020/6/1,财政总预算会计,147,二、负债,财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般企业的负债相比具有如下特点：1.债务主体具有特殊性政府为债务主体；2.债务偿还有特殊性只能用资产清偿；3.债务内容有特殊性举借的各种款项暂存应付款用于周转使用的有偿资金用于平衡预算的临时借款,2020/6/1,财政总预算会计,148,暂存款各级财政在预算执行中与其他预算部门或单位之间发生临时性的暂收、应付，或收到不明性质的款项。,（一）暂存款,2020/6/1,财政总预算会计,149,一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：借：国库存款或其他财政存款贷：暂存款退还或结算时记：借：暂存款贷：国库存款或其他财政存款等,主要分录,2020/6/1,财政总预算会计,150,例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款50000贷：暂存款50000例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款50000贷：一般预算收入50000,2020/6/1,财政总预算会计,151,与上级往来是指财政年度期间，上下级财政尚未结算或决算时，本级财政与上级财政之间的款项往来。设置“与上级往来”科目。一般余额在贷方。注意：1.与“与下级往来”的区别。一般余额在借方。2.在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。,（二）与上级往来,2020/6/1,财政总预算会计,152,一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：借：国库存款/上解支出贷：与上级往来归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：借：与上级往来贷：国库存款/补助收入等,主要分录,2020/6/1,财政总预算会计,153,例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。市财政：借：国库存款1000000贷：与上级往来1000000省财政：借：与下级往来1000000贷：国库存款1000000,2020/6/1,财政总预算会计,154,例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。市财政：借：与上级往来500000贷：国库存款500000省财政：借：国库存款500000贷：与下级往来500000,2020/6/1,财政总预算会计,155,例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市财政的补助。市财政：借：与上级往来500000贷：补助收入500000省财政：借：补助支出一般预算补助500000贷：与下级往来500000,2020/6/1,财政总预算会计,156,例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3000万元，实际已上解2900万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。甲县财政：借：上解支出1000000贷：与上级往来1000000市财政：借：与下级往来甲县1000000贷：上解收入甲县1000000,2020/6/1,财政总预算会计,157,借入款指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。设置“借入款”科目(注意：上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。,（三）借入款,2020/6/1,财政总预算会计,158,政府发行国库券或举债时记：借：国库存款贷：借入款债务到期归还本金时记：借：借入款贷：国库存款,主要分录,2020/6/1,财政总预算会计,159,例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数1000万元。借：国库存款10000000贷：借入款10000000例2，上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。本金部分：借：借入款10000000贷：国库存款10000000利息部分：借：一般预算支出200000贷：国库存款200000,2020/6/1,财政总预算会计,160,四、借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。科目：“借入财政周转金”,2020/6/1,财政总预算会计,161,向上级财政借入周转使用的有偿资金时记：借：其他财政存款贷：借入财政周转金归还时记：借：借入财政周转金贷：其他财政存款,2020/6/1,财政总预算会计,162,例1某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元。借：其他财政存款250000贷：借入财政周转金250000归还上述财政周转金，并支付利息1000元。借：借入财政周转金250000财政周转金支出1000贷：其他财政存款251000,2020/6/1,财政总预算会计,163,第六节总预算会计报表,一、预算执行情况表二、资产负债表三、财政周转金报表,2020/6/1,财政总预算会计,164,1.旬报:预算收支旬报2.月报:一般预算收入月报表一般预算支出月报表基金预算收支月报3.年报:财政收支决算总表财政收入决算明细表财政收出决算明细表基金预算收支决算总表基金预算收支明细表,一、预算执行情况表,2020/6/1,财政总预算会计,165,1.资产负债表月报平衡式:资产+支出=负债+净资产+收入2.资产负债表年报平衡式:资产=负债+净资产,二、资产负债表,2020/6/1,财政总预算会计,166,概念：财政周转金报表是反映财政总预算会计核算的财政周转金情况的会计报表。包括：财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、财政周转基金变动情况表。,三、财政周转金报表,