会计监督的理论分析

. 会计监督的理论分析摘要会计监督在经济监督体系中占据关键地位。社会经济环境不断发生变化,使我国企业面临的来自国内外的竞争愈演愈烈,使现行的会计监督体系面临严峻挑战,要想从根本上加强企业内部的管理，必须建立健全的会计监督系统。只有对会计监督体系不断加以完善和健全,才能有效发挥其会计监督职能,才能使之更好地为社会主义现代化经济建设服务,为经济发展保驾护航。本文分析了我国会计监督体系存在的问题以及问题产生的原因, 有关我国会计监督体系建立中存在的若干问题进行了分析和总结,并且提出了健全和完善会计监督体系的改进措施,为企业的长远发展发挥积极的作用。关键词：会计监督；社会监督；监督体系 Abstract Accounting supervision is playing a very important role in the economic supervision system. With the development and progress of the society, the social economic environment changes constantly, our country enterprises face growing competitions from domestic and international, making the current accounting supervision system is facing serious challenges, how to establish and improve accounting supervision system to strengthen the enterprise internal management become urgent problem that enterprises need to solve.Only to improve and consummate the accounting supervision system unceasingly, it can exert its accounting supervision function effectively, to make it better to serve the economic construction of socialist modernization, for economic development. This article analyses the problems of accounting supervision system in our country and the reasons of the problem, analyzing the problems existing in the enterprise accounting supervision system to establish, and puts forward some suggestions of constructing perfect accounting supervision system, playing a positive role for the long-term development of the enterprise. Key words: accounting supervision; social supervision; supervision system目 录摘 要IAbstractII一绪论11.1 研究的理论意义与实用价值11.2 国内外研究现状11.2.1国外研究现状11.2.2 国内研究现状31.3 本文研究的主要内容及解决的问题3二会计监督的理论概述42.1 会计监督的内涵42.2 会计监督的分类42.2.1会计监督的内部监督42.2.2会计监督的社会监督42.2.3会计监督的国家监督5三现行会计监督体系中存在的问题53.1 会计监督的基本职能界定不清, 关系不明53.2 单位内部会计监督弱化63.3 社会监督没有达到预期效果63.4 国家监督职能不到位6四会计监督体系的健全和完善74.1 理顺三种监督的关系, 明确监督职责74.2 改善单位内部监督, 发挥其基础作用74.3 改善社会监督, 真正发挥其“经济警察” 的作用74.4 完善国家监督, 维护社会主义市场经济秩序8五、结论9参考文献10致谢11.一绪论1.1 研究的理论意义与实用价值首先，会计工作是经济监督活动的基础，会计法的颁布，加快了我国现代会计的过程。我国现代会计水平从实际上来讲是会计的国有化和国际化相结合的成果。新的会计法对执行会计工作严加要求。会计监督作为经济监督体系中的不可或缺的部分，发挥越来越关键的作用。但这些年来会计监督体系开始出现一些问题，使当下的会计监督体系不得不接受更加严厉的监督。因此不断健全和完善会计监督，对增强会计信息质量和稳定社会经济环境秩序，有着非比寻常的意义。其次，会计监督是我国当今经济管理体系中的一个必不可少的组成部分。会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督。充分发挥会计监督的作用，不但可以维护法律法规和稳定市场秩序，而且对于完善会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。会计人员行为规范第四章在明确会计机构、会计人员履行会计法赋予的监督权利的基础上，还提出了会计从业人员和会计组织应该对本单位内部的会计行为进行检查和管理，以增强对单位内部经营管理能力；同时，对国家监督、社会监督问题也提出了相应要求。除此之外，会计监督还有以下几方面的作用：（1）会计监督在我国监督体系中必不可少，在稳定社会秩序、保障规章制度贯彻落实方面发挥着越来越重要的作用。（2）加强会计监督，对于单位主管履行对保证会计报告的真实性、全面性发挥了强大作用。（3）会计监督是稳定市场经济秩序的前提，更是增进单位内部会计监督工作高效推进的保障。（4）会计从业人员执行良好的会计监督义务，逐渐加强会计监督水准，更多地为提高经济水平。（5）会计从业人员有义务根据对单位的监督管理，佐理单位主管进行监查，发现单位存在的问题，给予修改意见，确保单位内部经济管理体系的落实，扭转会计监督弱化的不正常现象。1.2 国内外研究现状1.2.1国外研究现状会计监督理论可以追溯到新古典经济学的规制理论。它认为产业规制是政府出于“公共利益”对“市场失灵”的一种补救。市场失灵是指由于垄断或竞争失败、外部公共产品、信息不对称导致的市场效用不能正常发挥的现象。市场失灵来自于公共产品和外部性输送的会计信息缺乏，再加上信息不匹配导致的会计信息质量和时间上的随意性，这些理论成果将经济学理论和会计监督相结合解释了会计监督产生的原因。l929年爆发的经济危机使人们痛定思痛，从根本上意识到了会计信息舞弊、监管软弱这些弊病。1美国于1934年首次制定了会计准则。同年，美国成立了证券交易委员会，作为国家专门负责的监管机构。它一定程度上缓解了美国的经济危机，渐渐的使美国资本主义市场成为当时世界上最强大的投资市场。美国国会参议院和众议院对会计监督体系制定了以下方案：第一个方案是设立相关政府监管职能部门，对注册会计师进行监督和管理；第二个方案是健全完善和注册会计师的自我监督管理的法规法规。【2】当时，美国注册会计师协会(AICPA)向美国国会主动要求施行监督，从根本上为了防止政府对行业监督的过多干预。请求通过后，美国注册会计师协会成立了若干部门，确立了完整的自律监督机制，额外组建了公共监管委员会，对其独立性和审计的水平进行监督。P0B的组建不可否认的成为会计师行业自律监督体系中的一个重大突破。针对安然事件2002年7月美国国会再次通过了萨班斯 奥克斯利法案SarbanesOxley Act of 2002，SOX，标志着美国从行业自律模式开始进入独立监管的时代。根据SOX美国还成立了PCAOB （public company accounting of board）公众公司会计监管委员会，代替了AICPA成为美国最主要的监督机构。PCAOB是与政府部门与会计行业不同。机构35的成员都未涉及过会计行业，与此同时，欧洲国家也通过立法加强了会计监督。会计监督的自律模式是注册会计师协会参照完整的自律监督体制，对注册会计师的独立性进行监督。会计监督的行业自律模式在会计组织相对完善的西方国家大量采用，比如加拿大、澳大利亚、英国和美国等。政府监督模式主要依靠政府对会计行业进行监督。会计职业团体中通常设有政府的代表进行监督，以便更好的贯彻落实国家的相关政策，一部分是半官方的机构，还有一部分是独立存在的会计职业机构，不发挥任何作用，一般只是对组织的成员给予一些技术上的指导。采用该模式的国家有法国、德国、日本等。国际会计准则要求对金融工具等使用公允价值和公允价值选择权，这虽然增加了部分会计信息的相关性，却降低了财务信息的可靠性。例如，会计财务报表的权益已经包含无法实现的利得和损失。为了达到审慎监管的要求，欧洲银行监管委员会制定了关于对监管资本进行审慎调整的指引，目的是保证当前监督资本的概念不变，降低银行机构对监督资本的影响。1.2.2 国内研究现状当前，我国会计监督体系虽然已经存在，但面对利益的驱使，仍会存在会计工作秩序混乱、会计信息失真，会计账务违规违纪、弄虚作假的现象，极大程度上损害了投资者、债权人以及社会公众的权益，乃至破坏了经济整体的发展规划。为了完善会计信息，监督会计行为，我国已建立内部监督、社会监督和国家监督三位一体的监督机制。我国的会计制度是由政府相关部门对各单位的会计执行情况的监管。我国的会计监管和会计监督制度有着密不可分的关系，一方面，会计监管是会计监督体系的必要组成部分；另一方面，会计监管与会计监督制度相辅相成、缺一不可。 王广明 龚凯颂（2000）在会计监督理论与实践中提出(1)建立内部控制体系,使会计监督成为企业的关键所在,使企业有条件去发挥其会计控制职能;(2)加强外部监督,促使企业主动完善会计控制; (3)想要企业具有会计控制的能力,还必须改革当前会计管理机制,以跟上现代公司制度的发展步伐。【3】王虹（2008）在对我国会计监督现状的认识和思考中提到一系列问题，比如“（1）会计监督相关的规章制度需要进一步完善, 以保证会计监督的顺利进行（2)提出“加强建立健全的会计监督制度和理论体系”等对策来促进会计监督的发展。【4】黎明（2011）在新形势下会计监督现状及对策分析中提出当今混杂的会计工作秩序、铺天盖地的虚假会计信息容易导致会计监督逐渐弱化，制定有效的计划来强化会计监督，是保护投资者、债权人利益，维护市场经济秩序的重中之重。【5】卢剑贞（2012）在对我国企业会计监督现状的思考提出我们都知道,国家企业的发展离不开完善、系统的会计职能的有效应用与管理,其中的会计监督职能能够贯穿于我国企业经济进步的始终。【6】1.3本文研究的主要内容及拟解决的关键问题本文研究的主要内容分为五部分。第一部分：绪论；第二部分：会计监督的理论概述；第三部分：会计监管中存在的主要问题；第四部分：相应的解决对策；第五部分：结论。本文从会计监督的基础概念出发，谈及会计监督缺失的因素，找出会计监督的缺失引发的一系列社会问题，最后提出强化会计监督的相关对策，以此完善会计规章体系、提高内部监督机制的质量、加大国家监管力度以及强化社会监督水平。二会计监督的理论概述2.1 会计监督的内涵会计监督，是指单位内部的相关组织和人员，具有经济监督检查职权的政府相关部门、国家批准成立的社会审计中介机构，对国家机关，社会机构，单位经济活动的合法性、合理性和会计信息的真实性、完整性以及本单位内部预算情况所进行的监督。【7】会计组织和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，属于单位内部会计监督，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动全面的监督和控制，使其实现预期目标；本文所谈论的都是广义的会计监督。其内容既包括内部监督又包括外部监督。会计监督分为：事前监督、事中监督、事后监督。2.2 会计监督的分类2.2.1会计监督的内部监督单位内部会计监督，实际上是一种微观监督，主要由企业内部会计组织、会计从业人员和企业管理者、内部审计人员等对企业的经济活动和会计信息等诸多方面进行核算监督和制度监督。内部监督制度是一种企业为了确保资产安全，保证会计信息质量的真实性和合法性，保障相关法律法规及单位经营战略的落实，合理规避风险，提高单位管理水平和质量，达到预期经营目标而采用的控制方法、措施和程序。【8】会计法对单位内部会计监督制度的内容做出了明确要求，大致包含：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。实施内部会计监督过程中，会计机构、会计人员发挥着重要作用2.2.2会计监督的社会监督社会监督，也叫做民间审计监督。社会监督主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的会计行为进行监察，从而提出客观全面有针对性意见的一种监督形式。在当下中国，社会监督有以下两种方式：首先是法定性监督，是指注册会计师依法实行的监督，【9】监督目标依照审计制度来确立；其次是非法定性监督，非法定监督的具体体现在群众监督，会计法要求：任何单位和个人对违反国家法律法规的行为有揭发检举权，这项规定赋予了社会公众检查的监督权利，但并未规定其监督义务。2.2.3会计监督的国家监督国家监督也称政府监督，属于外部监督，表现在政府部门代表国家对各企业和相关人员的会计活动监督检查，以及对发现的违法行为给予处罚。这是中国经济监督体系的一个重要部分，它与单位的会计机构、会计从业人员实行的会计监督是相互促进的。【10】政府会计监督是以政府法定机构为监督主体所实施的宏观监督，包括财政监督、审计监督及税务监督等几种类型。财政监督是财政部及地方政府各级财政(厅、局)依法对企业会计活动所实施的监督，是最主要的国家监督形式；审计监督是指国家审计机关或政府审计机构依法对企业财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性实施的监督；税务监督是由国家税务机关依照税收征收管理法的规定，对企业的会计资料进行监督检查。三现行会计监督体系中存在的问题当前会计监督体系中除了社会会计监督出现时间不长, 其它监督手段依旧是计划经济体制的延伸, 其监督的方法等并没有从根本上发生改变, 所以在利益多元化、社会形势愈发复杂的形势下, 当前的会计监督体系终将会失灵、无法达到最终效果。3.1会计监督的基本职能界定不清, 关系不明内部监督、政府监督和社会监督共同构成会计监督体系,但这三者在各个方面均有不同。相关法律明确了三种监督的任务是保障国家规章制度正常运行, 但是在要求上并没有完全具体和体现出三种监督应该有的区别, 以致于三种监督形式职能难以区分。同时, 会计监督的基本原理也有悖要求。监督的基本原理有两方面：一方面是制约和牵制, 即通过各个部分的互相牵制以达到维护秩序稳定的目的;另一方面是威慑, 就是通过对违纪行为的严厉处罚, 使被监督者不敢轻易违反规定。但是当下现行的会计监督手段采用的是普查式，这是最方便也是最有成效的监督手段, 然而在现实操作过程中不可避免的会出现“雷声大雨点小”, 导致监督的效果并不理想，难以达到预期目标。【11】3.2单位内部会计监督弱化我国会计法使会计人员有监督本单位内部经济活动的权力，但是事实上会计人员并不具备监督者独立监督的职能, 由于会计人员属于企业管理者的雇佣人员, 会计人员的各种福利待遇全部由企业管理者掌控。在这样的环境下, 会计人员在处理会计事务时, 当单位利益与国家利益发生冲突或某个单位领导违反财经纪律时, 会计人员本应坚持从国家的利益出发的原则，然而现实通常产生“扛得住的站不住, 站得住的扛不住”的现象 。会计从业人员进退维谷, 监督者与领导者本末倒置, 出现单位企业内部会计监督的弱化就不足为奇了。3.3社会监督没有达到预期效果当下, 我国注册会计师执业质量还存在问题, 主要表现在两个方面, 一是伪, 有些注册会计师为了迎合客户的要求或自身的利益,出具虚假的会计报告;二是劣, 某些事务所为了恶意竞争压低收费价格而置法律责任、执业风险于不顾, 不能按照行业标准来要求自己, 没有实施应有的审计程序,使得“经济警察” 的作用不能充分发挥出来。3.4国家监督职能不到位(1)国家财政部门的监督打击力度不够, 监督执法人员水平仍需提高。相比较于种类繁多，错综复杂的经济运行独立体来说, 国家财政部门的监督力量略显单薄。有限的人员编制, 在对辖区内的企业进行监管时, 难免杯水车薪。【12】监督人员素质良莠不齐, 有些监督人员对各类企业管理经营方面知之甚少, 不但没有深度, 更缺乏广度, 难以准确揭示出企业会计信息存在的问题, 从而导致监督检查流于形式。另外, 现实执法时, 国家财政部门对企业伪造会计信息惩处力度不大, 一定程度上影响了政府的公信力, 使会计违法者违法成本不高，从而有恃无恐。(2)国家审计监督追求面面俱到，无法集中重点。由于国家审计是行政模式, 最高层次经济监督的特点没有充分显示出来。尽管国家审计有权对所有的国有企业进行监察, 但从实际的效果和效率看, 对所有的国有企业进行面面俱到的审计, 国家审计就不能充分发挥应有的监督作用。(3)证券监管部门监管水平有待提高。上市公司的信息披露对社会公众的影响最为直接, 虚假的会计信息会误导投资者, 损害投资者的利益。近些年来, 有关会计信息失真的案件不断曝光, 尤其是上市公司的会计信息失真问题因其影响面广, 危害程度深而尤为引人注目。四会计监督体系的健全和完善4.1理顺三种监督的关系, 明确监督职责从内部会计监督的现实效果来说，监督的表现形式应该是会计人员所行使的会计监督职权对投资者承担责任，起到对企业经营者的制衡作用。国有企业, 国家财政部门应当尝试给予会计从业人员以投资人的身份，达到对经营者的牵制作用, 前提是必须改革国有企业的会计人员管理体制,国有企业采取会计委任规则,由政府部门派遣国有企事业单位负责人，从而让会计人员处于相对独立的位置,达到监督的目的。社会监督中，审计人员应履行相应的社会责任, 并且严格参照职业道德纪律要求,由会计人员的自律性组织进行监督。4.2改善单位内部监督, 发挥其基础作用(1)加强内部会计监督的独立性。会计法规明确了会计监督是会计从业人员的职责,所有组织和个人不准干预。保证了会计监督在法律上的独立性。【13】会计监督是企业的日常经营管理行为,除非企业认可这一想法, 并从内部机制上加以保护:首先要使会计部门独立于单位的其它部门;其次使会计监督制度化, 否则会计人员的监督职能将无望完成。(2)建立相应的会计机构,不但要达到单位经营发展的目标, 还要节约成本, 避免浮躁。对人员的权责分工要力求做到: 1)权责分明, 会计人员按照各自目标和要求完成相应的任务,从而避免了相互扯皮,越权行事; 2)职务分离,避免因权力过于集中造成舞弊或决策失误，设立关键职务时要避免履职过程中可能会产生的腐败现象; (3)建立完善的内部监察制度。这是对内部监察发挥作用的保证，单位领导人应重视内部监察工作。单位领导人的认识水平, 直接决定着内部监察机构的健全程度和在企业中的地位与工作成效, 他的大力支持有利于搞好内部审计。转变审计思维，以更好的适应市场经济体制的内在需要, 内部监察部门必须转变审计观念和方式, 即要从内部监察的监督和查处为主的观念转到以加强企业管理、提高效益为主的新观念上来。4.3改善社会监督, 真正发挥其“经济警察” 的作用(1)大力加强会计师事务所执业质量监督机制建设。【14】有必要设立一个有权威的专门委员会,既能对会计师事务所实施强有力的监管，达到预期目标, 又能避免相关职能部门不合理的行政干涉, 也可以为会计师事务所提供资料管理等服务。(2)主动推进会计师事务所向有限合伙制转变。由于我国注册会计师事务所改制后通常实行有限责任公司制的弊端逐渐暴露, 所以现阶段应选择有限责任合伙制。对于实行有限责任合伙制的会计师事务所的赔偿责任可根据以下不同特定情况规定:若属会计师事务所经营管理工作造成的, 每个合伙人都应以各自的资产对会计师事务所承担责任;若是由合伙人个人职业性违规操作引起的，只需要由有过错的合伙人承担责任。如此一来, 不但增加了对违规注册会计师的惩罚力度, 而且还保证了无过错合伙人的自身利益，有效的提高了制度的可行性。(3)适当提升和统一行业收费标准。注册会计师既要对客户进行社会监督和经济监督, 又不得不与客户去合作。在西方国家,注册会计师与客户商谈审计费用时会考虑到遭受诉讼而做出赔偿的可能性, 计算审计费用时会加入这些风险成本。但我国, 多数采取按件收费的方式, 从长远看来, 应该借鉴国外的管理经验, 制定合理的符合行业特点的收费标准。(4)财政部门应依法强化对注册会计师行业的指导和监督。财政部门应密切与其它部门的联系, 在注册会计师执业相关业务的资格审批、执业状况的信息反馈、执业质量的技术鉴定以及执业质量案件的调整、处理等方面进行必要的合作。依照法律法规对注册会计师、会计师事务所和会计师协会的工作进行监督指导，并制定出具体的对策, 对会计师协会规章制度进行理论指导、把关、监察, 并督促其落实。4.4完善国家监督, 维护社会主义市场经济秩序(1)改变财政监督方式, 提高财政人员的综合素质。把财政直接监督转化为直接监督与间接监督相结合的方式, 以缓解财政监督力量的薄弱:一是借助会计师事务所, 对各个社会实体的会计信息进行审计。二是财政部门借力于代理记账公司, 在遵循“自愿委托,收费服务” 原则的基础上, 对中小型企业, 实行代理记账, 完善财政监督立法。随着会计信息造假的技术愈发高超, 手段也愈发隐蔽, 这就需要财政监督人员应当拥有较高的综合素质。所以, 国家财政部门工作人员要提高综合素质, 不断掌握相关理论知识, 改善财政部门工作人员素质良莠不齐的现状, 努力提高业务水平和检查技巧, 在会计质量上保“一方平安” 。【15】(2)政府审计部门要进行集中监督。政府审计要充分发挥应有监督作用就必须体现最高层次经济监督的特点, 集中重点进行监督。财政收支应成为政府监督的重中之重，因为它与社会公众利益紧密联系。只有对核心项目进行审计监督, 才能保证相关部门及企业的正常经济效益, 即政府审计要做到“抓大放小” 。政府审计不能把过多的时间集中在企业的直接监督中, 应该做到以间接监督为主, 做好对财政、税务等机构的再监督。促进这些部门切实履行职责, 充分体现会计监督体系的相互制衡作用。(3)证券监管部门提高监管水平。现今, 上市公司的会计信息质量远未达到公正、公开的要求, 上市公司收益操纵现象较为普遍, 一些重大事项不及时披露, 这些问题需要证券监管部门提高监管水平, 从根本上予以控制。就要对监管指标体系进行调整, 使对公司的考核不应以少数几个指标为标准, 而应建立指标体系,使收益操纵丧失活动余地。建立更完善的信息披露制度,不仅注重审查公司的上市材料, 同样还要对公司的临时报告严格检查, 对涉及会计造假的相关人员加大处罚力度。结论会计监督是维护我国经济秩序正常运行的必要前提和基本条件，需要从会计从业人员、企业、政府相关部门、法律法规等各个方面去提高和改变，只有这样才能从根本上解决目前会计监督过程中存在的问题。【16】很多企业的管理者和会计从业人员都认为会计监督仅仅是外部监督工作，其实企业的内部控制和内部监督也是很重要的，如果想从根本上纠正这一错误观念，就需要不断健全和完善相关法律法规。近期来看，会计监督仍有服务于企业和国家的双重职能,不过企业法人代表的权力逐渐扩大会导致会计监督难度,但长远看来,社会主义经济的不断发展，使会计将完全受企业经营者的控制，由此发挥其对企业政策监督和实现经营目标的作用。参考文献 1Nicole M. 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