高级财务会计学习指导答案李家瑗、蒋晓凤主编.pdf

高 级 财 务 会 计 学 习 指 导 答 案 李 家 瑗 蒋 晓 凤 /主 编 第 一 章 或 有 事 项 四 、 业 务 题习 题 一 答 案 （ 1） A银 行 的 或 有 事 项 属 于 或 有 资 产 ， 发 生 的 可 能 性 为 很 可 能 。 因此 ， A银 行 这 一 事 项 不 应 确 认 ， 但 应 披 露 。 （ 2） B公 司 的 或 有 事 项 符 合 将 或 有 事 项 确 认 为 负 债 的 条 件 ， 应 进 行 确认 ， 同 时 也 应 披 露 。 B公 司 的 会 计 处 理 （ 会 计 分 录 ） ：B公 司 在 2007年 12月 31日 确 认 的 负 债 =（ 18+20） 2=19（ 万 元 ） 借 ： 管 理 费 用 诉 讼 费 20 000营 业 外 支 出 罚 息 支 出 170 000 贷 ： 预 计 负 债 未 决 诉 讼 190 000在 资 产 负 债 表 中 ， 所 确 认 的 “ 预 计 负 债 ” 应 在 资 产 负 债 表 中 单 独 列 示 ； 在 利 润 表 中 ， 所 确 认 的 2万 元 “ 管 理 费 用 ” 应 与 公 司 发 生 的 其他 管 理 费 用 合 并 反 映 ， 所 确 认 的 17万 元 “ 营 业 外 支 出 ” 应 与 公 司 发 生 的 其 他 营 业 外 支 出 合 并 反 映 。 习 题 二 答 案A公 司 为 机 床 生 产 和 销 售 企 业 。 （ 1） 第 一 季 度 ： 发 生 产 品 质 量 保 证 费 用 ：借 ： 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 80 000 贷 ： 银 行 存 款 40 000 原 材 料 40 000 应 确 认 的 产 品 质 量 保 证 负 债 金 额 =100 100 000 （ 0 01+0 02） 2=150 000 借 ： 销 售 费 用 产 品 质 量 担 保 150 000 贷 ： 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 150 000 第 一 季 度 末 ， “ 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 ” 科 目 余 额 =100000+150 000 80 000=170 000 （ 2） 第 二 季 度 ： 发 生 产 品 质 量 保 证 费 用 ：借 ： 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 220 000 贷 ： 银 行 存 款 110 000 原 材 料 110 000 应 确 认 的 产 品 质 量 保 证 负 债 金 额 =200 100 000 （ 0 01+0 02） 2=300 000 借 ： 销 售 费 用 产 品 质 量 担 保 300 000 贷 ： 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 300 000 第 二 季 度 末 ， “ 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 ” 科 目 余 额=170000+300000 220 000=250 000 （ 3） 第 三 季 度 ： 发 生 产 品 质 量 保 证 费 用 ：借 ： 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 320 000 贷 ： 银 行 存 款 160 000 原 材 料 160 000 应 确 认 的 产 品 质 量 保 证 负 债 金 额 =220 100 000 （ 0 01+0 02） 2=330 000 借 ： 销 售 费 用 产 品 质 量 担 保 330 000 贷 ： 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 330 000 第 三 季 度 末 ， “ 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 ” 科 目 余 额=250000+330000 320 000=260 000 （ 4） 第 四 季 度 ： 发 生 产 品 质 量 保 证 费 用 ：借 ： 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 280 000 贷 ： 银 行 存 款 140 000 原 材 料 140 000 应 确 认 的 产 品 质 量 保 证 负 债 金 额 =300 100 000 （ 0 01+0 02） 2=450 000 借 ： 销 售 费 用 产 品 质 量 担 保 450 000 贷 ： 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 450 000 第 四 季 度 末 ， “ 预 计 负 债 产 品 质 量 担 保 ” 科 目 余 额=260000+450000 280 000=430 000 习 题 三 答 案 A公 司 于 2007年 10月 5日 受 到 B公 司 的 起 诉 。（ 1） A公 司 赔 偿 B公 司 这 一 或 有 事 项 符 合 将 其 确 认 负 债 的 条 件 ， A公 司 从 C公 司 得 到 补 偿 这 一 或 有 事 项 符 合 将 其 确 认 资 产 的 条 件 ， 因 此 这 两项 或 有 事 项 均 应 确 认 。 A公 司 的 会 计 分 录 ：借 ： 管 理 费 用 诉 讼 费 20 000 营 业 外 支 出 罚 息 支 出 400 000贷 ： 预 计 负 债 未 决 诉 讼 420 000 借 ： 其 他 应 收 款 3 0 0 0 0 0 贷 ： 营 业 外 支 出 3 0 0 0 0 0（ 2） 对 上 述 或 有 事 项 均 应 披 露 。 习 题 四 答 案 (1 )2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日借 ： 营 业 外 支 出 诉 讼 赔 偿 (1 0 0 0 0 0 0 +1 5 0 0 0 0 0 )2 1 2 5 0 0 0 0 管 理 费 用 诉 讼 费 用 2 0 0 0 0 贷 ： 预 计 负 债 未 决 诉 讼 1 2 7 0 0 0 0 借 ： 其 他 应 收 款 保 险 公 司 5 0 0 0 0 0贷 ： 营 业 外 支 出 诉 讼 赔 偿 5 0 0 0 0 0 借 ： 递 延 所 得 税 资 产 （ 1 2 7 0 0 0 0 2 5 ) 3 1 7 5 0 0贷 ： 所 得 税 费 用 3 1 7 5 0 0 (2 )2 0 0 8 年 4 月 1 5 日 借 ： 预 计 负 债 未 决 诉 讼 1 2 7 0 0 0 0 贷 ： 其 他 应 付 款 李 某 1 1 5 0 0 0 0 法 院 2 0 0 0 0 以 前 年 度 损 益 调 整 1 0 0 0 0 0 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 2 5 0 0 0贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 2 5 0 0 0 (1 0 0 0 0 0 2 5 ) 借 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 （ 1 2 7 0 0 0 0 2 5 ) 3 1 7 5 0 0 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 （ 1 2 7 0 0 0 0 2 5 ) 3 1 7 5 0 0 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 7 5 0 0 0 贷 ： 利 润 分 配 -未 分 配 利 润 7 5 0 0 0 借 ： 利 润 分 配 -未 分 配 利 润 7 5 0 0 贷 ： 盈 余 公 积 法 定 盈 余 公 积 7 5 0 0 (3 )2 0 0 8 年 4 月 2 1 日 借 ： 银 行 存 款 5 0 0 0 0 0 贷 ： 其 他 应 收 款 保 险 公 司 5 0 0 0 0 0 借 ： 其 他 应 付 款 李 某 1 1 5 0 0 0 0 法 院 2 0 0 0 0 贷 ： 银 行 存 款 1 1 7 0 0 0 0 第 二 章 债 务 重 组 四 、 业 务 核 算 题1. （ 1） 甲 企 业 的 账 务 处 理 ： 应 计 入 营 业 外 收 入 的 金 额 100 000 70 000 50 000（ 元 ）借 ： 应 付 账 款 乙 企 业 100 000 贷 ： 银 行 存 款 70 000 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 50 000 乙 企 业 的 账 务 处 理 ：应 确 认 的 债 务 重 组 损 失 100 000 70 000 20 000 10 000（ 元 ） 借 ： 银 行 存 款 70 000坏 账 准 备 20 000 营 业 外 支 出 债 务 重 组 损 失 10 000贷 ： 应 收 账 款 甲 企 业 100 000 （ 2） 甲 企 业 的 账 务 处 理 ：应 计 入 营 业 外 收 入 的 金 额 100 000 90 000 10 000（ 元 ） 借 ： 应 付 账 款 乙 企 业 100 000贷 ： 银 行 存 款 90 000 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 10 000乙 企 业 的 账 务 处 理 ： 乙 企 业 实 际 收 到 的 现 金 金 额 90 000元 大 于 重 组 债 权 的 账 面 价 值 80000（ 100 000-20 000） 元 借 ： 银 行 存 款 90 000坏 账 准 备 20 000 贷 ： 应 收 账 款 甲 企 业 100 000 资 产 减 值 损 失 10 000 2.甲 公 司 （ 债 权 人 ） 的 账 务 处 理 ： 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 360 000原 材 料 450 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 76 500坏 账 准 备 80 000 贷 ： 应 收 票 据 900 000 资 产 减 值 损 失 66 500 乙 公 司 （ 债 务 人 ） 的 账 务 处 理 ：借 ： 应 付 票 据 900 000 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 40 000投 资 收 益 40 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 450 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 76 500 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本 400 000 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 40 000 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 13 500借 ： 主 营 业 务 成 本 400 000 贷 ： 库 存 商 品 400 000 3.（ 1） 甲 公 司 （ 债 务 人 ） 的 会 计 处 理经 分 析 ， 债 务 重 组 日 该 项 或 有 应 付 金 额 符 合 确 认 负 债 的 条 件 ， 应 确 认 为 预 计 负 债 。预 计 负 债 400 3 12(万 元 ) 2006年 12月 31日 进 行 债 务 重 组借 ： 应 付 账 款 5 000 000 贷 ： 应 付 账 款 债 务 重 组 4 000 000 预 计 负 债 120 000 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 880 0002007年 12月 31日 支 付 利 息 借 ： 财 务 费 用 200 000贷 ： 银 行 存 款 200 000 2008年 12月 31日 还 清 债 务借 ： 应 付 账 款 债 务 重 组 4 000 000 财 务 费 用 200 000预 计 负 债 债 务 重 组 120 000 贷 ： 银 行 存 款 4 320 000如 果 2007年 甲 公 司 编 制 的 利 润 表 表 明 未 实 现 盈 利 ， 则 甲 公 司 2008年 12月 31日 偿 还 债 务 的 会 计 处 理 为 ：借 ： 应 付 账 款 债 务 重 组 4 000 000 财 务 费 用 200 000贷 ： 银 行 存 款 4 200 000 借 ： 预 计 负 债 120 000贷 ： 营 业 外 收 入 120 000 （ 2） 乙 公 司 （ 债 权 人 ） 的 会 计 处 理2006年 12月 31日 进 行 债 务 重 组 借 ： 应 收 账 款 债 务 重 组 4 000 000 坏 账 准 备 500 000营 业 外 支 出 债 务 重 组 损 失 500 000 贷 ： 应 收 账 款 5 000 0002007年 12月 31日 收 到 利 息 借 ： 银 行 存 款 200 000贷 ： 财 务 费 用 200 000 2008年 12月 31日 收 回 欠 款借 ： 银 行 存 款 4 320 000 贷 ： 应 收 账 款 4 000 000财 务 费 用 320 000 （ 或 借 ： 银 行 存 款 4 320 000贷 ： 应 收 账 款 4 000 000 财 务 费 用 200 000营 业 外 支 出 债 务 重 组 损 失 120 000） ） 如 果 2007年 甲 公 司 编 制 的 利 润 表 表 明 未 实 现 盈 利 ， 则 乙 公 司 2008年 12月31日 收 回 欠 款 的 会 计 处 理 为 ： 借 ： 银 行 存 款 4 200 000贷 ： 应 收 账 款 4 000 000 财 务 费 用 200 000 第 三 章 政 府 补 助 1. 借 ： 银 行 存 款 70 贷 ： 营 业 外 收 入 70 2.（ 1） 2007年 3月 1日 实 际 收 到 财 政 拨 款借 ： 银 行 存 款 360 贷 ： 递 延 收 益 360（ 2） 2007年 4月 1日 购 入 设 备 及 按 月 计 提 折 旧 及 分 摊 递 延 收 益 借 ： 固 定 资 产 1 200贷 ： 银 行 存 款 1 200 按 月 计 提 折 旧借 ： 制 造 费 用 10 贷 ： 累 计 折 旧 10分 摊 递 延 收 益 借 ： 递 延 收 益 3 贷 ： 营 业 外 收 入 3 （ 3） 2015年 4月 出 售 设 备 ， 同 时 转 销 递 延 收 益 余 额借 ： 固 定 资 产 清 理 240 累 计 折 旧 960贷 ： 固 定 资 产 1 200 借 ： 银 行 存 款 260贷 ： 固 定 资 产 清 理 240 营 业 外 收 入 20借 ： 递 延 收 益 72 贷 ： 营 业 外 收 入 72 第 四 章 借 款 费 用 1. （ 1 ） 计 算第 一 季 度 资 本 化 率 =6 % 3/12=1.5%（ 仅 占 用 了 一 笔 借 款 ） 第 二 季 度 资 本 化 率 ： 加 权 平 均 利 率 （ 占 用 了 两 笔 借 款 ）第 二 季 度 资 本 化 率 =（ 一 般 借 款 当 期 实 际 发 生 的 利 息 之 和 +当 期 应 摊 销 的 折 价 ） /一 般 借 款 本 金 加 权 平 均 数=200 6% 3/12 300 5% 3/12 （ 285 6% 3/12 300 5% 3/12） （ 200 3/3 285 3/3） 100%=1.5%（ 2） 2007年 第 一 季 度 应 付 利 息 =200 6% 3/12=3资 本 化 金 额 =（ 100 3/3+50 2/3 50 1/3） 1.5%=2.25 费 用 化 金 额 =3-2.25=0.75借 ： 在 建 工 程 2.25 财 务 费 用 0.75贷 ： 应 付 利 息 3 （ 3） 2007年 第 二 季 度应 付 借 款 利 息 =200 6% 3/12=3 债 券 应 计 利 息 =300 5% 3/12=3.75利 息 调 整 金 额 =285 6% 3/12-300 5% 3/12=4.275-3.75=0.525 资 本 化 金 额 =（ 100+50 50 200） 3/3 60 2/3） 1.5%=6.6费 用 化 金 额 =（ 3+3.75+0.525） -6.6=0.675 借 ： 在 建 工 程 6.6财 务 费 用 0.675 贷 ： 应 付 利 息 3 应 付 债 券 应 计 利 息 3.75 利 息 调 整 0.525 2. （ 1） 计 算 2006年 和 2007年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额 2006年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额 =4 000 8% 1 000 0.5% 6=32030=290 2006年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额 =4 000 8% 180/360=160 （ 2） 计 算 2006年 和 2007年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额一 般 借 款 资 本 化 率 （ 年 ） （ 4 000 6 +20 000 8 ） /（ 4 000+20 000） 7.672006年 占 用 了 一 般 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 4 000 180/360 2 000万 元2006年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额 2 000 7.67 153.40万 元 2007年 占 用 了 一 般 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 （ 4 000+3 000） 180/360 3 500万 元 2007年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额 3 500 7.67 268.45万 元（ 3） 2006年 利 息 资 本 化 金 额 290 153.40 443.4万 元 2007年 利 息 资 本 化 金 额 160+268.45 428.45万 元（ 4） 2006年 ： 借 ： 在 建 工 程 443.4万 元 应 收 利 息 30万 元 财 务 费 用 1686.6万 元 贷 ： 应 付 利 息 2160万 元 2007年 ：借 ： 在 建 工 程 428.45万 元 财 务 费 用 1731.55万 元 贷 ： 应 付 利 息 2160万 元 第 五 章 所 得 税 （ 1） 该 设 备 各 年 账 面 价 值 、 计 税 基 础 、 暂 时 性 差 异 的 计 算 如 下 表 ： 单 位 ： 元 项 目 2 0 0 6 年 末 2007年 末 2008年 末 2 0 0 9 年 末 （ 1） 固 定 资 产 原 值 4 0 0 0 0 40000 40000 4 0 0 0 0 （ 2） 会 计 累 计 折 旧 1 6 0 0 0 28000 36000 4 0 0 0 0 （ 3） 税 法 累 计 折 旧 1 0 0 0 0 20000 30000 4 0 0 0 0 （ 4） 固 定 资 产 账 面 价 值 =（ 1） （ 2） 24000 12000 4 0 0 0 0 （ 5） 固 定 资 产 计 税 基 础 =（ 1） （ 3） 30000 20000 10000 0 （ 6） 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 累 计 ）=（ 5） （ 4） 6000 8000 6 0 0 0 0 (7)本 期 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 :=本 期 末（ 6） 本 期 初 （ 6） 6000 2000 2 0 0 0 6 0 0 0 （ 2） 各 年 应 交 所 得 税 、 递 延 税 款 、 所 得 税 费 用 的 计 算 如 下 表 ： 单 位 ： 元 项 目 2 0 0 6 年 末 2007年 末 2008年 末 2 0 0 9 年 末 （ 1） 税 前 会 计 利 润 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 （ 2） 本 期 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 6 0 0 0 2 0 0 0 2 0 0 0 6 0 0 0 （ 3） 应 税 所 得 （ 1） +（ 2） 5 6 0 0 0 5 2 0 0 0 4 8 0 0 0 4 4 0 0 0 （ 4） 所 得 税 税 率 3 0 % 3 0 % 3 0 % 3 0 % （ 5） 应 交 所 得 税 ： =（ 3） （ 4） 1 6 8 0 0 1 5 6 0 0 1 4 4 0 0 1 3 2 0 0 （ 6 ） 本 期 暂 时 性 差 异 影 响 所 得 税 金额 ： =（ 2 ） （ 4 ） 1 8 0 0 6 0 0 6 0 0 1 8 0 0 （ 7 ） 所 得 税 费 用 （ 7 ） =（ 5 ） （ 6 ） 1 5 0 0 0 1 5 0 0 0 1 5 0 0 0 1 5 0 0 0 或 者 ： （ 1） 该 设 备 各 年 账 面 价 值 、 计 税 基 础 、 暂 时 性 差 异 的 计 算 如 下 表 ： 单 位 ： 元 项 目 2 0 0 6 年 末 2007年 末 2008年 末 2 0 0 9 年 末 （ 1） 固 定 资 产 原 值 4 0 0 0 0 40000 40000 4 0 0 0 0 （ 2） 会 计 累 计 折 旧 1 6 0 0 0 28000 36000 4 0 0 0 0 （ 3） 税 法 累 计 折 旧 1 0 0 0 0 20000 30000 4 0 0 0 0 （ 4） 固 定 资 产 账 面 价 值 =（ 1） （ 2） 24000 12000 4 0 0 0 0 （ 5） 固 定 资 产 计 税 基 础 =（ 1） （ 3） 30000 20000 10000 0 （ 6） 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 累 计 ）=（ 5） （ 4） 6000 8000 6 0 0 0 0 （ 7） 适 用 税 率 3 0 % 3 0 % 3 0 % 3 0 % （ 8） 递 延 所 得 税 资 产 余 额 =（ 6） （ 7） 1800 2400 1 8 0 0 0 （ 9） 递 延 所 得 税 资 产 本 期 发 生 额 本 期 末 （ 8） 本 期 初 （ 8） 1800 600 6 0 0 1 8 0 0 项 目 2 0 0 6 年 末 2007年 末 2008年 末 2 0 0 9 年 末 （ 7） 适 用 税 率 3 0 % 3 0 % 3 0 % 3 0 % （ 8） 递 延 所 得 税 资 产 余 额 =（ 6） （ 7） 1800 2400 1 8 0 0 0 （ 9） 递 延 所 得 税 资 产 本 期 发 生 额 本 期 末 （ 8） 本 期 初 （ 8） 1800 600 6 0 0 1 8 0 0 （ 10） 税 前 会 计 利 润 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 （ 11） 应 税 所 得 （ 10） +当 年 折 旧（ 会 计 税 收 ） 5 6 0 0 0 5 2 0 0 0 4 8 0 0 0 4 4 0 0 0 （ 12） 应 交 所 得 税 ： =（ 11） （ 7） 1 6 8 0 0 1 5 6 0 0 1 4 4 0 0 1 3 2 0 0 （ 1 3 ） 所 得 税 费 用 =（ 1 2 ） （ 9 ） 1 5 0 0 0 1 5 0 0 0 1 5 0 0 0 1 5 0 0 0 （ 3 ） 各 年 会 计 分 录 ： 2 0 0 6 年 ： 借 ： 所 得 税 费 用 1 5 0 0 0递 延 所 得 税 资 产 1 8 0 0 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1 6 8 0 0 2 0 0 7 年 ： 借 ： 所 得 税 费 用 1 5 0 0 0 递 延 所 得 税 资 产 6 0 0贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1 5 6 0 0 2 0 0 8 年 ： 借 ： 所 得 税 费 用 1 5 0 0 0 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1 4 4 0 0 递 延 所 得 税 资 产 6 0 0 2 0 0 9 年 ： 借 ： 所 得 税 费 用 1 5 0 0 0 贷 ： 应 交 税 费 -应 交 所 得 税 1 3 2 0 0递 延 所 得 税 资 产 1 8 0 0 2、 （ 1） 该 设 备 各 年 账 面 价 值 、 计 税 基 础 、 暂 时 性 差 异 的 计 算 如 下 表 ： 单 位 ： 元 项 目 2 0 0 6 年 末 2007年 末 2008年 末 2 0 0 9 年 末 （ 1） 固 定 资 产 原 值 4 0 0 0 0 40000 40000 4 0 0 0 0 （ 2） 会 计 累 计 折 旧 1 6 0 0 0 28000 36000 4 0 0 0 0 （ 3） 税 法 累 计 折 旧 1 0 0 0 0 20000 30000 4 0 0 0 0 （ 4） 固 定 资 产 账 面 价 值 ： =（ 1） （ 2） 24000 12000 4 0 0 0 0 （ 5） 固 定 资 产 计 税 基 础 ： =（ 1） （ 3） 30000 20000 10000 0 （ 6） 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 累 计 ） ：=（ 5） （ 4） 6000 8000 6 0 0 0 0 （ 7） 本 期 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ： =期 末（ 6） 期 初 （ 6） 6000 2000 2 0 0 0 6 0 0 0 （ 2） 各 年 应 交 所 得 税 、 递 延 税 款 、 所 得 税 费 用 的 计 算 如 下 表 ： 单 位 ： 元 项 目 2 0 0 6 年 末 2007年 末 2008年 末 2 0 0 9 年 末 （ 1） 税 前 会 计 利 润 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 （ 2） 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 累计 ） 6000 8000 6 0 0 0 0 （ 3） 应 税 所 得 5 6 0 0 0 5 2 0 0 0 4 8 0 0 0 4 4 0 0 0 （ 4） 所 得 税 税 率 3 0 % 3 0 % 2 5 % 2 5 % （ 5） 应 交 所 得 税 ： =（ 3） （ 4） 1 6 8 0 0 1 5 6 0 0 1 2 0 0 0 1 1 0 0 0 （ 6 ） 累 计 暂 差 影 响 所 得 税 金额 ： =（ 2 ） （ 4 ） 1 8 0 0 2 4 0 0 1 5 0 0 0 （ 7 ） 本 期 暂 差 影 响 所 得 税 金 额 ：=(6 )末 (6 )初 1 8 0 0 6 0 0 9 0 0 1 5 0 0 （ 8 ） 所 得 税 费 用 =（ 5 ） （ 7 ） 1 5 0 0 0 1 5 0 0 0 1 2 9 0 0 1 2 5 0 0 或 者 ： 项 目 2 0 0 6 年 末 2007年 末 2008年 末 2 0 0 9 年 末 （ 1） 固 定 资 产 原 值 4 0 0 0 0 40000 40000 4 0 0 0 0 （ 2） 会 计 累 计 折 旧 1 6 0 0 0 28000 36000 4 0 0 0 0 （ 3） 税 法 累 计 折 旧 1 0 0 0 0 20000 30000 4 0 0 0 0 （ 4） 固 定 资 产 账 面 价 值 ： =（ 1） （ 2） 24000 12000 4 0 0 0 0 （ 5） 固 定 资 产 计 税 基 础 ： =（ 1） （ 3） 30000 20000 10000 0 （ 6） 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 （ 累 计 ） ：=（ 5） （ 4） 6000 8000 6 0 0 0 0 （ 7） 适 用 税 率 3 0 % 3 0 % 2 5 % 2 5 % （ 8） 递 延 所 得 税 资 产 余 额 =（ 6） （ 7） 1800 2400 1 5 0 0 0 （ 9） 递 延 所 得 税 资 产 本 期 发 生 额 本 期 末 （ 8） 本 期 初 （ 8） 1800 600 9 0 0 1 5 0 0 项 目 2 0 0 6 年 末 2007年 末 2008年 末 2 0 0 9 年 末 （ 7） 适 用 税 率 3 0 % 3 0 % 2 5 % 2 5 % （ 8） 递 延 所 得 税 资 产 余 额 =（ 6） （ 7） 1800 2400 1 5 0 0 0 （ 9） 递 延 所 得 税 资 产 本 期 发 生 额 本 期 末 （ 8） 本 期 初 （ 8） 1800 600 9 0 0 1 5 0 0 （ 10） 税 前 会 计 利 润 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0 （ 11） 应 税 所 得 （ 10） +当 年 折 旧（ 会 计 税 收 ） 5 6 0 0 0 5 2 0 0 0 4 8 0 0 0 4 4 0 0 0 （ 12） 应 交 所 得 税 ： =（ 11） （ 7） 1 6 8 0 0 1 5 6 0 0 1 2 0 0 0 1 1 0 0 0 （ 1 3 ） 所 得 税 费 用 =（ 1 2 ） （ 9 ） 1 5 0 0 0 1 5 0 0 0 1 2 9 0 0 1 2 5 0 0 2 各 年 会 计 分 录 ： （ 1 ） 2 0 0 6 年 ： 借 ： 所 得 税 费 用 1 5 0 0 0递 延 所 得 税 资 产 1 8 0 0 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1 6 8 0 0（ 2 ） 2 0 0 7 年 ： 借 ： 所 得 税 费 用 1 5 0 0 0 递 延 所 得 税 资 产 6 0 0贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1 5 6 0 0 （ 3 ） 2 0 0 8 年 ： 借 ： 所 得 税 费 用 1 2 9 0 0 贷 ： 应 交 税 费 -应 交 所 得 税 1 2 0 0 0 递 延 所 得 税 资 产 9 0 0 （ 4 ） 2 0 0 9 年 ： 借 ： 所 得 税 费 用 1 2 5 0 0 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1 1 0 0 0递 延 所 得 税 资 产 1 5 0 0 3、 （ 1） 本 年 应 交 所 得 税 税 前 会 计 利 润 200 国 债 利 息 收 入 20 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值增 加 额 30 存 货 跌 价 准 备 10 固 定 资 产 折 旧 （ 会 计 折 旧 100/5 税 收 折 旧 100/10） 25 42.5（ 万 元 ） （ 2） 交 易 性 金 融 资 产 产 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异 30万 元 ；存 货 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 10万 元 ； 固 定 资 产 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 10万 元 。本 期 递 延 所 得 税 负 债 发 生 额 30 25 7.5（ 万 元 ） 本 期 递 延 所 得 税 资 产 发 生 额 20 25 5（ 万 元 ） 本 期 递 延 所 得 税 费 用 发 生 额 =本 期 递 延 所 得 税 负 债 发 生 额 -本 期 递 延 所 得税 资 产 发 生 额 =7.5-5=2.5（ 万 元 ） （ 3） 本 年 度 所 得 税 费 用 42.5 2.5 45（ 万 元 ）借 ： 所 得 税 费 用 450 000 递 延 所 得 税 资 产 50 000贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 75 000 应 交 税 费 应 交 所 得 税 425 000 4、 （ 1 ） 2 0 0 6 年 1 2 月 3 1 日 ， 确 认 因 亏 损 产 生 的 递 延 所 得 税 资 产 1 2 0 0 0 0 元 （ 4 0 0 0 0 0 2 5 %） 。 会 计 分 录 ： 借 ： 递 延 所 得 税 资 产 1 0 0 0 0 0 贷 ： 所 得 税 费 用 补 亏 减 税 1 0 0 0 0 0 。 （ 2 ） 2 0 0 7 年 实 现 利 润 1 2 0 0 0 0 元 ， 全 部 用 以 弥 补 2 0 0 6 年 亏 损 ， 应 转 回 递 延 所 得 税 资 产 3 0 0 0 0 元 （ 1 2 0 0 0 0 2 5 %） 。 会 计 分 录 ： 借 ： 所 得 税 费 用 3 0 0 0 0 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 3 0 0 0 0 2 0 0 7 年 1 2 月 3 1 日 ， 对 递 延 所 得 税 资 产 的 账 面 价 值 进 行 了 复 核 ， 应 当 减 记 递 延 所 得 税 资 产 的 账 面 价 值 ， 减 记 的 金 额 为 2 0 0 0 0 元 （ 8 00 0 0 2 5 %） 。 会 计 分 录 ： 借 ： 所 得 税 费 用 2 0 0 0 0 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 （ 递 延 所 得 税 资 产 发 生 减 值 ） 2 0 0 0 0 。 （ 3 ） 2 0 0 8 年 ， 实 现 利 润 1 6 0 0 0 0 元 ， 全 部 用 以 弥 补 2 0 0 6 年 亏 损 ， 应 转回 递 延 所 得 税 资 产 4 0 0 0 0 元 （ 1 6 0 0 0 0 2 5 %） 。 会 计 分 录 ： 借 ： 所 得 税 费 用 4 0 0 0 0 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 4 0 0 0 0 。 2 0 0 8 年 1 2 月 3 1 日 ， 对 递 延 所 得 税 资 产 的 账 面 价 值 进 行 了 复 核 ， 由于 经 营 情 况 良 好 ， 应 当 将 2 0 0 7 年 减 记 的 递 延 所 得 税 资 产 2 0 0 0 0 元 转 回 。 会 计 分 录 ：借 ： 递 延 所 得 税 资 产 （ 恢 复 递 延 所 得 税 资 产 减 值 ） 2 0 0 0 0 贷 ： 所 得 税 费 用 2 0 0 0 0 （ 4 ） 2 0 0 9 年 ， 实 现 利 润 2 0 0 0 0 0 元 ， 除 了 用 于 弥 补 2 0 0 6 年 亏 损 1 2 0 0 0 0 元 外 ， 剩 余 的 8 0 0 0 0 元 应 缴 企 业 所 得 税 2 0 0 0 0 元 （ 8 0 0 0 0 2 5 %） ， 应转 回 递 延 所 得 税 资 产 3 0 0 0 0 元 （ 1 2 0 0 0 0 2 5 %） 。 会 计 分 录 ： 借 ： 所 得 税 费 用 5 0 0 0 0 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 3 0 0 0 0 应 交 税 费 应 交 所 得 税 2 0 0 0 0 第 六 章 非 货 币 性 资 产 交 换 四 、 计 算 及 会 计 处 理 题 1 （ 1 ） A公 司 非 货 币 性 资 产 交 换 的 账 务 处 理 ： 补 价 占 比 1 /（ 6 0 +2 0 +1 ） =1 .2 3 %2 5 %,属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 借 ： 固 定 资 产 9 1 2 贷 ： 银 行 存 款 1 营 业 务 收 入 6 0 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 6 0 1 7 %） 1 0 2 长 期 股 权 投 资 1 0 投 资 收 益 （ 2 0 -1 0 ） 1 0 借 ： 主 营 业 务 成 本 5 0 贷 ： 库 存 商 品 5 0 （ 2 ） B公 司 非 货 币 性 资 产 交 换 的 账 务 处 理 ： 补 价 占 比 1 /9 1 .2 =1 .1 %2 5 %,属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 借 ： 固 定 资 产 清 理 1 1 0 累 计 折 旧 1 0 贷 ： 固 定 资 产 1 2 0 借 ： 库 存 商 品 6 0 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 0 2 长 期 股 权 投 资 2 0 银 行 存 款 1 营 业 外 支 出 -处 置 固 定 资 产 净 损 失 1 8 8 贷 ： 固 定 资 产 清 理 1 1 0 2 （ 1 ） 以 原 材 料 换 入 金 融 资 产 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 1 0 5 3 贷 ： 其 他 业 务 收 入 9 0 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 1 5 3 借 ： 其 他 业 务 成 本 1 0 0 贷 ： 原 材 料 1 0 0 借 ： 存 货 跌 价 准 备 5 贷 ： 其 他 业 务 成 本 5 （ 2 ） 土 地 使 用 权 换 入 股 权 借 ： 长 期 股 权 投 资 B公 司 5 0 0 贷 ： 无 形 资 产 土 地 使 用 权 4 0 0 应 交 税 费 应 交 营 业 税 （ 5 0 0 5 %） 2 5 营 业 外 收 入 处 置 无 形 资 产 净 收 益 （ 5 0 0 -4 0 0 -2 5 ） 7 5 3 （ 1 ） 长 城 公 司 的 账 务 处 理换 入 资 产 总 成 本 =3 5 +3 4 0 (1 +1 7 %)-2 0 0 1 7 %=3 9 8 .8 万 元 借 ： 固 定 资 产 清 理 4 0 累 计 折 旧 1 0 贷 ： 固 定 资 产 客 车 5 0 借 ： 固 定 资 产 小 轿 车 4 0 长 期 股 权 投 资 1 5 8 8 原 材 料 2 0 0 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） （ 2 0 0 1 7 %） 3 4 营 业 外 支 出 -处 置 固 定 资 产 净 损 失 （ 4 0 -3 5 ） 5 贷 ： 固 定 资 产 清 理 4 0 主 营 业 务 收 入 3 4 0 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 3 4 0 1 7 %） 5 7 8 借 ： 主 营 业 务 成 本 3 5 0 贷 ： 库 存 商 品 钢 笔 3 5 0 借 ： 存 货 跌 价 准 备 2 5 贷 ： 主 营 业 务 成 本 2 5 （ 2 ） 长 江 公 司 的 账 务 处 理 换 入 资 产 总 成 本 =4 0 +2 0 0 (1 +1 7 %)+1 5 8 .8 -3 4 0 1 7 %=3 7 5 万 元 借 ： 固 定 资 产 清 理 4 2 累 计 折 旧 3 8 贷 ： 固 定 资 产 小 轿 车 8 0 借 ： 固 定 资 产 客 车 3 5 库 存 商 品 钢 笔 3 4 0 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） （ 3 4 0 1 7 %） 5 7 8 营 业 外 支 出 （ 4 2 -4 0 ） 2 贷 ： 固 定 资 产 清 理 4 2 长 期 股 权 投 资 1 5 5 投 资 收 益 3 8 其 他 业 务 收 入 2 0 0 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 2 0 0 1 7 %） 3 4 借 ： 其 他 业 务 成 本 2 2 0 贷 ： 库 存 商 品 2 2 0 借 ： 存 货 跌 价 准 备 4 0 贷 ： 其 他 业 务 成 本 4 0 4 （ 1 ） A公 司 以 一 台 甲 设 备 换 入 D公 司 的 一 台 乙 设 备 补 价 占 比 2 /（ 2 0 -5 -2 +2 ） =1 3 .3 3 %2 5 %,属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 借 ： 固 定 资 产 清 理 1 3 累 计 折 旧 5 固 定 资 产 减 值 准 备 2 贷 ： 固 定 资 产 2 0 借 ： 固 定 资 产 1 5 贷 ： 固 定 资 产 清 理 1 3 银 行 存 款 2 （ 2 ） A公 司 以 其 生 产 的 产 成 品 换 入 C公 司 的 一 辆 汽 车 补 价 占 比 3 /2 8 1 0 .7 1 % 2 5 %,属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 借 ： 固 定 资 产 2 1 5 8 银 行 存 款 3 贷 ： 库 存 商 品 1 9 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 4 7 6 银 行 存 款 0 8 2 （ 3 ） A公 司 以 一 项 专 利 权 换 入 丙 公 司 的 一 批 原 材 料 补 价 占 比 5 /4 8 =1 0 .4 2 % 2 5 %,属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 借 ： 原 材 料 2 7 9 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 5 1 无 形 资 产 减 值 准 备 2 银 行 存 款 5 贷 ： 无 形 资 产 3 8 应 交 税 费 应 交 营 业 税 2 （ 4 ） A公 司 以 一 台 设 备 换 入 丁 公 司 一 批 原 材 料 借 ： 固 定 资 产 清 理 4 8 累 计 折 旧 1 0 固 定 资 产 减 值 准 备 2 贷 ： 固 定 资 产 6 0 借 ： 原 材 料 4 1 2 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 6 8 贷 ： 固 定 资 产 清 理 4 8 5 （ 1 ） 该 项 资 产 交 换 涉 及 收 付 货 币 性 资 产 ， 即 补 价 3 0 0 万 元 。 甲 公 司 的 公 寓 楼 在 交 换 日 甲 乙 两 方 都 接 受 的 公 允 价 值 应 为 9 9 0 0 （ 9 6 0 0 +3 0 0 ） 万元 。 对 甲 公 司 而 言 ： 收 到 的 补 价 3 0 0 万 元 换 出 资 产 的 公 允 价 值 9 9 0 0 （ 换 入股 票 投 资 公 允 价 值 9 6 0 0 万 元 +收 到 的 补 价 3 0 0 万 元 ） 万 元 =3 0 3 % 2 5 %， 属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 。 对 乙 公 司 而 言 ： 支 付 的 补 价 3 0 0 万 元 换 入 资 产 的 公 允 价 值 1 0 0 0 0 万 元 =3 %2 5 %， 属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 。 （ 2 ） 本 题 属 于 以 投 资 性 房 地 产 换 入 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动