在产品与完工产品成本核算.ppt

,成本会计,2012,2,学习目标,第七章在产品与完工产品成本核算,2012,3,第一节在产品与完工产品成本核算概述,一、在产品和完工产品成本核算的意义,2012,4,正确核算在产品与完工产品成本具有实际意义：,2012,5,二、在产品数量的核算,企业在产品完成全部生产过程，检验合格收入成品仓库以后，就成为完工产品。,广义在产品包括正在各个生产步骤加工的在制品和已经完成一个或多个生产步骤，尚未最终完工而需要继续加工的自制半成品。,（一）在产品广义与狭义的理解,2012,6,在产品数量的核算是进行在产品成本计算的基础。企业计算在产品成本所依据的期末在产品实际结存数量，原则上应以实地盘点确定其期末实存数。但有些企业，由于在产品品种较多、数量较大，而且每件在产品又要经过许多工序加工，每月末都要进行一次全面的实地盘点有一定的困难。在这样的企业，可以根据在产品动态核算明细表中月末结存在产品的数量计算在产品成本。为了加强在产品的数量核算，保护在产品的安全完整，企业应定期对在产品进行清查，特别是在年度决算时，必须进行一次全面的清查。在产品动态明细表的格式，如表7-1所示：,（二）在产品数量的确定,2012,7,在产品的清查应以不影响生产为前提，必须由生产工人和成本会计人员参加。为避免在产品重记或漏记，各有关车间或工序要同时盘点。在产品清查的结果，要编制在产品盘存表，填明在产品的账面数、实存数、盘盈盘亏数以及盘盈、盘亏的原因和处理意见等。财会部门应对盘盈盘亏在产品的数量、原因及处理意见进行审核，并按规定程序报经有关部门批准后进行相应的账务处理。,表7-1在产品动态核算明细表（在产品台账）车间：第三车间零件编号：6188产品：甲产品生产工序：第三工序计量单位：个,2012,8,（2）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”账户应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用,（1）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入账，作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2012,9,（1）发现在产品盘亏时，应根据账面的实际成本，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：生产成本基本生产成本,（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入账，冲减在产品的损失，应作如下会计分录：借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（3）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的账务处理，分别列入不同的会计账户中。对于应计入产成品成本的部分，应借记“管理费用”账户，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”账户的借方，应作如下会计分录：借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,2012,10,第二节生产费用在在产品和完工产品之间的分配,2012,11,这种方法适用于那些月末在产品数量很小，且各月月末在产数量变动不大的产品。,在各月末在产品数量很少的情况下，计算不计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，如采煤生产，为了简化工作，可以采用不计算在产品成本的方法，即产品每月发生的生产费用全部由完工产品负担。,一、在产品不计价法,2012,12,二、在产品按年初固定成本计价法,这种方法适用于那些月末在产品数量较大，但是各月月末在产品数量比较稳定的产品。,2012,13,三、约当产量法,2012,14,（一）计算月末在产品约当产量在产品约当产量是按照月末在产品数量和完工程度（投料程度）折算的相当于完工产品的数量，用公式表示为：月末在产品约当产量=月末在产品数量在产品完工程度上述公式中，月末在产品数量，可以根据“在产品台账”并通过实地盘点确定，在产品完工程度则应当根据月末在产品费用的实际发生情况，采用一定方法测定。,在产品生产过程中，在产品的直接材料费用与燃料动力费用、直接人工费用、制造费用的发生情况是不同的。因此，月末在产品完工程度应当分成本项目确定。当原材料是在生产开始时一次性投入时，直接材料成本项目的在产品完工程度（投料率）为100%，即一件在产品应与一件完工产品同等分配原材料费用，月末在产品约当产量等于月末在产品数量；燃料动力费用、直接人工费用和制造费用一般是在生产过程中陆续发生的，当费用发生比较均衡时，燃料动力费用、直接人工费用、制造费用的在产品完工程度（完工率）可以定为50%，即月末在产品约当产量等于在产品数量乘以50%。如果产品生产过程中原材料不是在生产开始时一次投入，燃料动力费用、直接人工费用和制造费用不是比较均衡发生的，则要分别计算在产品的投料率和完工率。,生产费用按照约当产量法在本月完工产品和在产品之间进行分配，一般可以分为以下步骤：,2012,15,1.在产品投料率,在产品投料率是在产品累计已投入的直接材料费用占完工产品应投入的直接材料费用的比重，各生产工序在产品的投料率可以用公式表示如下：某工序在产品投料率=（该工序单位在产品已投入材料费用单位完工产品应投入材料费用）100%【例7-1】宏远公司生产的甲产品顺序经过第一、第二、第三三道工序加工。单位产品原材料消耗定额为1000元，其中，第一工序投料定额为500元，第二工序投料定额为400元，第三工序投料定额为100元。原材料分别在各工序生产开始时一次性投入。该厂本月盘点确定的该产品在产品数量为800件，其中第一工序为300件，第二工序为300件，第三工序为200件。,2012,16,根据上述资料，该产品各工序的投料率和月末在产品的约当产量计算如下：各工序月末在产品的投料率：第一工序：5001000100%=50%第二工序：（500+400）1000100%=90%第三工序：（500+370+130）1000100%=100%各工序直接材料项目在产品约当产量：第一工序：30050%=150件第二工序：30090%=270件第三工序：200100%=200件甲产品月末在产品直接材料项目约当产量=150+270+200=620件如果材料是随着生产的深入均匀且逐渐的投入的话，投料率的计算和完工率的计算方法一致。,2012,17,2.在产品完工率,燃料动力费用、直接人工费用和制造费用项目可以按照同一完工率来计算月末在产品的约当产量和成本。某工序在产品完工率=该工序单位在产品累计已完成的定额工时单位完工产品的定额工时100%【例7-2】假设宏远公司生产的甲产品工序消耗定额为600小时，其中第一工序为240小时，第二工序为180小时，第三工序为180小时；各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。该产品各工序的完工率和月末在产品约当产量计算如下：各工序月末在产品完工率：第一工序：24050%600100%=20%第二工序：（240+18050%）600100%=55%第三工序：（240+180+18050%）600100%=85%各工序月末在产品直接人工和制造费用项目约当产量：第一工序：30020%=60件第二工序：30055%=165件第三工序：30085%=255件甲产品月末在产品直接人工和制造费用项目约当产量=60+165+255=480件,2012,18,（二）计算费用分配率,采用约当产量法，生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配标准是约当总产量，及本月完工产品数量和月末在产品约当产量之和。计算公式如下：某成本项目费用分配率=该成本项目生产费用合计数（本月完工产品数量+月末在产品约当产量）采用约当产量法，上述各个成本项目的分配率就是完工产品在该成本项目的单位成本。,2012,19,【例7-3】宏远公司“产品入库单”的统计表明，本月完工验收入库的甲产品为2000件，该产品生产成本明细账归集的生产费用表明，月初在产品成本为507200元，其中直接材料项目209600元，燃料及动力费用49600元，直接人工项目148800元，制造费用项目99200元；本月发生的生产费用为2536000元，其中直接材料项目1048000元，燃料及动力费用248000元，直接人工项目744000元，制造费用项目496000元。根据上述资料和【例7-1】、【例7-2】提供的月末在产品约当产量得资料，各成本项目的费用分配率计算如下：直接材料项目：（209600+1048000）（2000+620）=480元/件燃料及动力费用：（49600+248000）（2000+480）=120元/件直接人工项目：（148800+744000）（2000+480）=360元/件制造费用项目：（99200+496000）（2000+480）=240元/件甲产品完工产品单位成本合计=480+120+360+240=1200元/件,2012,20,（三）计算月末在产品成本和本月完工产品总成本采用约当产量法，月末在产品成本和本月完工产品成本计算公式分别为：月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率（完工产品单位成本）或=月初在产品成本+本月发生生产费用-本月完工产品成本本月完工产品成本=本月完工产品数量费用分配率（完工产品单位成本）或=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本,2012,21,根据【例7-1】、【例7-2】和【例7-3】提供的数据资料，宏远公司甲产品月末在产品和完工产品成本计算如下：（1）月末在产品成本：直接材料项目=480620=297600（元）燃料及动力费用=120480=57600（元）直接人工项目=360480=172800（元）制造费用项目=240480=115200（元）月末在产品总成本=297600+57600+172800+115200=643200（元）（2）本月完工产品总成本直接材料项目=4802000=960000（元）或=209600+1048000-297600=960000（元）燃料及动力费用=1202000=240000（元）或=49600+248000-57600=240000（元）直接人工项目=3602000=720000元或=148800+744000-172800=720000（元）制造费用项目=2402000=480000（元）或=99200+496000-115200=480000（元）本月完工产品总成本=960000+240000+720000+480000=2400000,2012,22,采用约当产量法计算在产品成本时，应该特别注意在产品约当产量的计算。这一指标对完工产品和在产品的成本的影响很大。企业在采用约当产量法计算在产品成本时，应同时确定在产品约当产量的计算方法。应考虑的因素主要有材料的投料方式、加工进度等，所以一种方法确定后，在生产工艺等条件没有大的变化的情况下，在产品成本计算方法一般不应该经常改变。,2012,23,四、在产品按完工产品成本计价法,2012,24,这种方法适用于在产品数量较大各月在产品数量变化也较大，原材料费用比重很大的产品。,这是一种月末在产品成本只按其所耗原材料计算的方法。如果在产品所耗的原材料费用在全部成本中占有较大比重，为了简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用。采用这种方法，在产品只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用全部计入完工产品成本。这样，全部生产费用减去只按原材料费用计算的在产品成本后，余额即为完工产品成本。,五、在产品按所耗直接材料费用计价法,2012,25,六、定额成本计价法,该方法适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月月末在产品结存数量比较稳定的产品。,2012,26,【例7-4】A企业生产甲产品，月初在产品和本月生产费用合计为654000元，其中，直接材料成本为480000元，直接人工成本为54000元，制造费用为120000元。该月完工甲产品1000件，月末在产品盘存200件，甲产品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时500小时。甲产品定额资料：单位产品直接材料费用定额为300元，每小时直接人工定额为20元，每小时制造费用定额为32元。则甲产品本月完工产品与在产品成本分配计算单，如下表7-2：,表7-2产品成本计算单产品名称：丁产品2011年7月金额单位：元,2012,27,定额比例法是指按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用的方法。它适用于定额制度管理基础较好，各项消耗定额制度比较健全、稳定，各月月末在产品数量变动较大的产品。,在具体按成本项目进行分配时，对于直接材料成本项目，如果产品只耗用一种材料，可按直接材料的定额耗用量或定额成本比例进行分配，但如果产品耗用的直接材料不止一种时，由于各种直接材料的单位成本不可能完全相符，就必须按定额成本的比例进行分配。对于直接人工与制造费用成本项目，按定额耗用量和定额成本比例进行分配的结果是相同的，由于定额耗用量资料容易取得，所以一般均按定额耗用量比例进行分配。,七、定额比例法,2012,28,各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：定额比例（消耗量分配率）=（期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量）（完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量）完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量定额比例（消耗量分配率）完工产品实际成本=完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工资、费用）月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量定额比例（消耗量分配率）月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工资、费用）,2012,29,【例7-4】B企业生产乙产品，乙产品有关成本资料如表7-3：,表7-3乙产品成本资料,2012,30,根据表中资料计算如下：直接材料项目定额比例=（1600+25400）（25000+5000）=0.9其他费用项目定额比例=（8000+22000）（21000+4000）=1.2直接材料项目完工产品实际耗用量=250000.9=22500完工产品实际耗用量（工时）=200001.2=24000完工产品直接材料项目实际成本=225002=45000（元）完工产品直接人工项目实际成本=240000.8=19200（元）完工产品制造费用项目实际成本=240000.6=14400（元）完工产品实际总成本=45000+19200+14400=78600（元）月末在产品直接材料项目实际消耗量=50000.9=4500月末在产品实际耗用量（工时）=50001.2=6000月末在产品直接材料项目实际成本=45002=9000（元）月末在产品直接人工项目实际成本=60000.8=4800（元）月末在产品制造费用项目实际成本=60000.6=3600（元）月末在产品实际总成本=9000+4800+3600=17400（元）,2012,31,根据上述计算结果，可编制如下表7-4“产品成本计算单”：,表7-4产品成本计算单产品名称：乙产品2011年7月金额单位：元,2012,32,第三节完工产品成本的核算,2012,33,表7-5完工产品成本计算表2011年7月金额单位：元,当产成品按实际成本计价时，月末根据“完工产品成本汇总计算表”中完工产品总成本的数据，应编制如下会计分录：借：库存商品甲产品70000乙产品40000贷：生产成本甲产品70000乙产品40000,ThankYou!,