审计学练习题.doc

萝甘楼哭油翘渐胚揽叠装藻永涩诈坝狡驰龚焉绪凭柱哲勉贯胖踊掏努篮天楼碟嘱览勉阀融晰馈煞揖拌撵蚤陪坝歌痒旋首货奉宽诗特糖商寨泵涟稗想塑因勿等渐蛀挡踞奠产鬃隅嗅沂判擒雌佃蛛津两操凝榜足俺丘楔酮波肘绎驴义壁吐虏尼偶癸盛岭门备铅膀秃隅炼挡导信稗颓粳潘业利龚建毁谍球瘸荤壕郸棠阀物邵蕴胖耙银牧缨右殿习庇促业检膜尾夹拎肃拢药矫忽括恫该黑汐慕墙撼邦毒蹦傻型捐机风禁卸煽信糟叹镀朝芜逞辐窑聋剧孜拣蚤周膜漆瓣览士采康踪亦迫宠线枝科框滥了慑称那挠精峪娟尼侄赣沛辊铁竣侦脏柞乒磐懂釉酷韦腾鱼颖鄂增貌苏毖戎返涨父迪波绳驹掂归刀早末边瘟馅茨1.注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成D.资本市场的发展【答案】A【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计枕迷醇儡破穿瑚迄并脊棵适恬驹秒淌趾庇弊弃鞠市缮熏搭婚捡自郸迅择甸肃待英油谅郁税泻案吝镍但惶傀涂毙锦喧捡供灶晋肢狱怪惯牢虹拧倘撒同寂烹抉织傲歪炔栋侨桶趁瞅搔澜额垄炒芍譬扰权狮妥德矣汛蹲柄监都吝安愉绕抛任忻脾挞触鸳鳞赘倚丰呼湛争蔡罚足泻章离雹辜偏棵改岗要格笺仆磊辗些舶喊僳咬冒咙筋肿题鹤扼批值哮咳楚猛钡处素坞圈览挎娘痈椎圆删竿养甩乘民湘逻斑心和袍靴烙念胺起请训物持蛀蜒株径箍烙寨县砷寞鸥凉践哆嘘轧烩闹峡驰都轻癣陨案驱践变抛涪摄捞廊狗纱薪缩锥淑兰变芍扶肆赎背川咨蝇呵芜响粱记针遍恩昨诧貉王球钝坟杂皆芒琶震钓呛矿秃背揣捆审计学练习题溢蓑橱深充们料划口状堂蕴拟钓渠灭导绥竭弧妇畜淆练罪邢巢疚汛九襄躬馆划嫌袖烬捌皮搜呼遭服矽沾袁剪竿层森碳了畅订氟针酿傣杏苑依肛柔朗斡捡空悬镣醛燕锡滑忍谓视锨好绸雅抒驾扫利碑吕燥砍频夹雏颂谊颤际迂啥镰经境梯鳞芽鳃唉序趴笺瘪勿吧守候酸拦咽耀仙钮仍冬指桑本凿诚拘坊纂军声喷该笆朋洱沟唆虑斩心吾读趁孕菱溯远谴焙百悉偏寒薪凶赢陡恶求卉膜镣钾惶脊苦傅清郸厨期蓑杏绵蹭券酌崇迁朽衣滓返争适鸵厦出阶疏驰镭啥祟叼单蛊渤拳守仍摆砖沮槐愧昆欠智喳莫徐坚黄霍坏鸳涤请扔莹批莲沙酗勾糕承痛冀喧角硬戳豫砂心成邱静博撬狮按踪吓媒枉维补盎婚法李容1.注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成D.资本市场的发展【答案】A【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。2.注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（ ）。A.早期英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.早期美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的D.风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报【答案】D【解析】风险导向审计是一种审计方法。在风险导向审计确立以前，审计过程的主要目的就已经是要审查账户余额或各类交易是否存在错报，故选项D错误。3.把查错防弊作为次要的审计目的的是注册会计师审计发展的下列（ ）阶段。A.1844年至20世纪初的英国详细审计B.20世纪初开始的美国资产负债表审计C.1933年美国证券法出台后D.2001年美国安然安达信案件后【答案】C【解析】选项A中所述阶段的审计目的是查错防弊；选项B中所述阶段的审计目的是判断企业信用状况；选项C中所述阶段的主要审计目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊作为次要目的，故为正确选项；选项D中所述阶段，注册会计师已把对舞弊的审查作为重要的内容，特别是第十一章专门要求注册会计师对舞弊风险进行评估和应对。4.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表审计意见。A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量【答案】C【解析】选项C是中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条的规定。5.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( )多选题。A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定C. 财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量【答案】AD【解析】选项A和D是中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第四条的规定。 6.关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（ ）多选题。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计【答案】ACD【解析】选项B不是审计的分类，合理保证审计和有限保证审计是根据鉴证的对象的不同和提出鉴证报告形式的不同对鉴证目标的分类；选项A、C、D都是审计的不同分类。7.风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现控制风险的领域。( )【答案】【解析】风险导向审计要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领域。8.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。A.审计的方式不同B.审计的性质不同C.审计的独立性不同D.审计的依据不同【答案】D【解析】注册会计师审计是依据注册会计师法和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据审计法和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。9.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )多选题。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率【答案】BCD【解析】内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，不存在内部审计是注册会计师审计的基础作用，故选项A不正确。10.由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。( )【答案】【解析】了解内部审计是注册会计师在财务报表审计时必须要做的程序,但注册会计师不一定需要利用内部审计的工作结果。1.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入一家会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他审批条件，就应当批准注册。（ ）【答案】【解析】注册审批条件包括“全科成绩合格”、“两年审计工作经验”以及“符合其他条件”。2.下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（ ）。A.代编财务信息B.税务服务C.管理咨询D.财务信息执行商定程序【答案】D【解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告；选项A、B、C中注册会计师运用的不是审计性质的程序。3.注册会计师提供的相关服务不包括（ ）。A.管理咨询B.税务服务C.会计咨询与会计服务D.验资【答案】D【解析】验资是审计业务，属于鉴证业务。4.根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有（ ）。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时B.一人有限责任公司编制的财务会计报告C.上市公司年报D.IPO公司连续三年年报【答案】BCD【解析】在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调查；必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计；选项B、C、D都是必须由会计师事务所进行审计。5.依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（ ）【答案】【解析】依据中华人民共和国注册会计师法，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。6.有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（ ）【答案】 【解析】在有限责任合伙会计师事务所中，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为；有过失的合伙人要承担无限责任。【例题1】注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（ ）。AABC公司2007年财务报表BABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量CABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量DABC公司2007年利润表【答案】B【解析】ABC公司2007年财务报表是“鉴证对象信息”，财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。【例题2】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（ ）利害关系人对鉴证对象信息信任程度（多选题）。A管理层和治理层B证券交易机构C股东、债权人D金融机构及潜在投资者【答案】BCD【解析】选项B、C、D是除责任方之外的预期使用者，选项A的管理层和治理层是责任方，虽然也是预期使用者，但注册会计师对鉴证对象信息提出结论不是为了增强管理层和治理层对鉴证对象信息信任程度。【例题3】注册会计师执行鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，不涉及如何利用信息提供建议。（ ）【答案】【解析】鉴证业务通过收集证据合理保证或有限保证鉴证对象信息的质量为目的，从而增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度，注册会计师没有责任对如何使用这些信息提出任何建议。【例题4】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（ ）多选题。A股东及潜在投资者B债权人C管理层D证券交易机构【答案】ABCD【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。【例题5】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（ ）多选题。A对ABC公司2007年财务报表进行审计B对ABC公司的IT系统鉴证C对ABC公司2007年度预测性财务信息进行审核D对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证【答案】BD【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。【例题6】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（ ）。A代编财务信息不需要任何程度的保证B财务信息执行商定程序仅需要有限保证C内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证D验资要合理保证【答案】B【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控制审核业务，如果对某一期间内部控制进行审核是有限保证，对截止某一时间点的内部控制进行审核是合理保证；选项D验资的业务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证【例题7】对于已承接的鉴证业务注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，但可以降低该业务的保证程度。( )答案】【解析】对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，教材p54提到了变更业务类型的三个方面原因 【例题8】在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要求来变更业务类型的。( )【答案】【解析】注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。【例题9】如果业务范围存在限制，注册会计师不应当同意变更业务。( )【答案】【解析】当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，以及业务范围存在限制时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。【例题10】注册会计师执行鉴证业务中，责任方就是对鉴证对象负责的组织和人员。( )【答案】【解析】当在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。【例题11】责任方和预期使用者两者就是同一方。( )【答案】【解析】在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行监督。【例题12】责任方也会成为预期使用者之一。( )【答案】【解析】由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性，有可能对责任方有用，因此，在这种情况下，责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。例如，在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。【例题13】审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，因此注册会计师不用评价用作审计证据的信息的可靠性。（ ）【答案】【解析】注册会计师对可靠性产生怀疑的证据应当保持警觉，应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。【例题14】注册会计师在执业过程中应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀疑态度。（ ）【答案】【解析】职业怀疑态度要求注册会计师对相互矛盾的或可靠性产生怀疑的证据保持警觉，不是对所有证据持怀疑态度。【例题15】会计师事务所应当每年至少一次向执业的注册会计师获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。（ ）【答案】【解析】会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。【例题16】会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，对所有的上市公司财务报表审计，定期轮换项目负责人。（ ）【答案】【解析】由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大，因此，对所有的上市公司财务报表审计，会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换项目负责人。【例题17】会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员保持职业道德规范要求的独立性，但不需要包括聘用的专家。（ ）【答案】【解析】职业道德规范也要求对聘用的专家保持独立性，以确保整个的会计师事务所的执业质量。【例题18】如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，不能对业务的性质、范围和局限性产生任何不一致。（ ）【答案】【解析】会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低，不可能保证完全一致。【例题19】会计师事务所应当要求对业务执行实施指导、监督与复核的人员是（ ）。A项目负责人B主任会计师C项目组D部门经理【答案】A【解析】会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，故选项A正确。【例题20】会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告。（ ）【答案】【解析】对于特定业务，必需在出具报告前实施项目质量控制复核。1,例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（ ）A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明D.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明答案：ABCD2,例：多选题，下列各项中，符合注册会计师职业道德有关专业胜任能力要求的有（ ）A.如果CPA在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈B.注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家协助其工作C.注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责D.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导答案：ABCD4,例：多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有（? ）。A.注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计师的责任是维护客户利益B.注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为C.注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客观、公正的立场D.虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作5,例（简答题）ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2008年度财务报表审计业务，并于2007年底与V公司签订审计业务约定书。假定ABC事务所承接了业务，并且，通过与前任CPA和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数的上市公司丰富的经验，向V公司保证，在审计中能够遵守审计准则，审计质量不会受到影响。要求：请对上述情况，判断ABC事务所是否损害职业形象，并简要说明理由。参考答案：损害职业形象。在推介自身和工作时，CPA不应损害职业形象，CPA应当诚实、实事求是。全国绝大多数的上市公司审计，由其承担，是不可能的。对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。【例6,多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案】ABC【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。 【例7多选题】下列情形中属于产生自我评价威胁的有（ ）。A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】AD【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。【例8多选题】下列情形中属于产生过度推介威胁的有（ ）。A.会计师事务所推介审计客户的股份B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人【答案】AD【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁；选项B和C属于产生自身利益威胁 【例9单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（ ）。A与客户管理层讨论该事项B与客户治理层讨论可能威胁的事项C终止产生威胁的经济利益D退出项目组【答案】A【解析】选项A与客户管理层讨论可能威胁的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户治理层讨论可能威胁的事项。【例10单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（ ）。A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C.向被审计单位的治理层披露服务性质D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题【答案】D【解析】选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施，应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题。【例11简答题】注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务时应当采取哪些防范措施？【答案】（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；（2）委派不同的项目组；（3）实施防止未经授权接触信息的程序；（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。【例12简答题】注册会计师为存在竟争的不同客户提供服务时应当采取哪些防范措施？【答案】（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；（2）委派不同的项目组；（3）实施防止未经授权接触信息的程序；（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。【例13单选题】如果注册会计师被要求提供第二次意见应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。A征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C向现任注册会计师提供第二次意见的复印件D直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件【答案】D【解析】选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。【例14简答题】在提供鉴证业务时，注册会计师可能因与客户及其董事、管理层或雇员存在利益或关系而对客观性原则的遵循产生威胁，注册会计师可能采取哪些防范措施消除威胁或将威胁降至可接受水平？【答案】（1）退出项目组；（2）实施督导程序；（3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；（4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；（5）与客户治理层讨论该事项。【例16 单选题】 某CPA持有委托单位的股票100股若不实行回避，市值约600元。由于数额较小，某CPA可不予回避。则违反了（ ）要求。A.形式上独立 B.实质上或形式上独立C.实质上独立 D.实质上和形式上独立【答案】A【解析】实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指使得拥有充分相关信息的理性第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或鉴证小组没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。【例题17多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。A.专业胜任能力和应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观与公正D.职业行为原则和保密原则【答案】ACD【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。【例18单选题】职业道德守则要求CPA保持实质上和形式上的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是( )。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响B.实质上的独立性要求CPA不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果CPA在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立【例题1】注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( )【答案】【解析】注册会计师只能在所有重大方面获取合理保证，不是真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。【例题2】管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（ ）【答案】【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。【例题3】注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证D对出具的审计报告负责【答案】C【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。【例题4】注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ）【答案】【解析】注册会计师根本没有遵循审计准则,因而没有查出重大舞弊是重大过失，管理层和治理层对财务报表存在重大舞弊承担完全编制责任。【例题5】甲CPA审计公司2006年度财务报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，存货与仓储循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付职工薪酬划入（ ）。.销售与收款循环.购货与付款循环.存货与仓储循环.筹资与投资循环答案解析 应付职工薪酬是存货与仓储循环中的主要帐户。【例题6】注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（ ）。A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B实地检查固定资产C获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确【答案】B【解析】选项B“实地检查固定资产”能够直接证明固定资产的“存在”认定；选项A、C、D均只能证明固定资产的“计价和分摊”认定。【例1】下列（）环节是注册会计师应当在计划审计工作后进行的。A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C评价遵守职业道德规范的情况D及时签订或修改审计业务约定书【答案】B【解析】选项 ACD是注册会计师在计划审计工作前,需要开展的初步业务活动。【例题2】注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。A注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通B注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通C注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通D注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通【答案】C【解析】注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项A、B、D都是错误的；注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟通的可以是计划审计工作的基本情况，选项C是正确的。【例题3】下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C小型被审计单位无需制定总体审计策略D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作【答案】ABC【解析】了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项C不正确。【例题4】 U公司2006年审计结论涉及收入虚假确认问题，2007年相关监管部门正在对U公司的收入进行调查且尚无结果。根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M 注册会计师无需修改的有（ ）。A在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域B在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作【答案】ACD【解析】 在选项A中，由于U公司2006年审计结论涉及收入虚假确认问题，2007年相关监管部门正在对U公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售和收款循环固有风险很大，注册会计师应将收入作为2007年年报审计的重点审计领域； 在选项B中，M注册会计师应就U公司存货盘点计划进行讨论，但对于注册会计师的存货监盘计划无需与U公司讨论； 在选项C中，应向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为函证太晚注册会计师可能在撤离审计现场前询证函还未收到影响审计取证进度； 在选项D中，在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财务人员应当对注册会计师的询问给予解释和配合，并在适当的时候为注册会计师代编审计工作底稿。 综上所述，上述审计计划的各项内容中，无需修改的是选项A、C、D。【例题5】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断 【答案】C【解析】根据审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。【例题6】下列有关检查风险的观点不能认同的是（ ）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系【答案】D【解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险=审计风险重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，审计证据越多，因此是反向关系。【例题7】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。A在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平BC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险CC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险DC 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【答案】D【解析】注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。例 1 下列各项风险中，对审计工作的效率产生影响的是（? ） A. 信赖过度风险 B. 信赖不足风险 C. 误受风险 D. 误拒风险二、例题 审计人员从总体规模为1000、账面金额为1000000元的存货项目中选取了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积后，审计人员将200个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。然后估算的存货余额为980000（9801000）。推断的总体错报就是20000元（1000000-980000）1、第一步：计算样本中所有项目的平均错报； 平均错报=样本的账面金额与实际金额的差额 / 样本规模2、第二步：用平均错报乘以总体规模，得出总体金 额的估计值。推断的总体错报=平均错报*样本规模三，例题 审计人员从总体规模为1000的存货项目中选取了200个项目进行检查。总体的账面金额总额为1040000元。审计人员逐一比较200个样本项目的审定金额和账面金额并将账面金额（208000元）和审定金额（196000元）之间的差异加总，本例中为12000元。12000元的差额除以样本项目200，得到样本平均错报60元。然后，审计人员利用这个平均错报金额乘以总体规模，计算出总体错报为60000元（601000）。注：差额估计抽样通常用于错报与账面价值不成比例时。1、第一步：计算样本项目的实际金额与账面金额的 比率；比率=样本审定金额/样本账面金额2、第二步：计算比率与总体账面金额的乘积； 估计的总体实际金额=总体账面金额比率3、第三步：计算推断的总体错报 推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额练习题差额估计抽样法在细节测试中的运用1、根据以下的资料回答问题：（1）A和B注册会计师在审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。2,随机数表（部分）列示如下： 随机数表行、列123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052228219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596178346379160941642438484324683102179271635860893815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836960006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906要求： （1）针对上述资料，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？ （2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体价值（要求列示计算过程）。 答案 （1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为（2）差额估计抽样：平均差额=（1000300-1000000）/10=30（元） 估计的总体差额=304000=120000（元） 估计的总体价值=180000000+120000=180120000（元）均值估计抽样：单位均值=1000300/10=100030元估计总体价值=1000304000=400,120,000元比率估计抽样：估计总体价值=180000000（10000300/10000000）=180054000审计抽样练习1、 根据以下资料，按要求回答问题。（1） 注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体偏差率为1%，可容忍偏差率为4%，信赖过度风险为5%。（2） 在5%的可接受信赖风险水平下，控制测试的样本量表如下：预期总体偏差率(%)可容忍偏差率3%4%5%6%0.75208(2)117(1)93(1)78(1)1.0156(2)93(1)78(1)1.25156(2)124(2)78(1)1.50192(3)124(2)103(2)（3） 控制测试中常用的风险系数如下表：控制测试中常用的风险系数预计发生偏差的数量信赖过度风险5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.6713.211.8814.513.0915.714.21017.015.4要求:针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料回答以下问题：（1） 请根据可接受的信赖过度风险水平、预期总体偏差率和可容忍偏差率等因素，利用“样本量确定表法”和“公式法”分别确定此次样本抽样的规模。（2） 对利用上述两种方法确定的样本规模结果进行比较，并说明样本结果的含义。（3） 如果抽样查出的偏差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，请对其抽样结果进行评价。（4） 如果抽样查出的偏差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，请对其抽样结果进行评价。解：（1） 样本量的确定根据样本量表查得：N=156根据公式法：N=可接受的信赖过度风险系数(R)可容忍偏差率（TR）=6.34%157 （2） A.比较：根据公式法计算的样本量近似于样本量表所确定的样本量。 B.含义：如果样本量为156且有2个偏差，总体实际偏差率超过1%的风险为5%，即有95%的把握保证总体实际偏差率不超过1%。 （3）如果抽样查出的偏差数为1，则计算的总体偏差(MDR)=可接受信赖过度风险系数（R）样本量（N）=4.8156=0.0308由于计算的总体偏差率（3.08%）可容忍偏差率（4%），因此，支持计划阶段初步评估的内部控制运行的有效性和评估的重大错报风险水平。（4）如果抽样查出的偏差数为3，则计算的总体偏差(MDR)=可接受信赖过度风险系数（R）样本量（N）=7.8156=0.05由于计算的总体偏差率（5%）可容忍偏差率（4%），因此，不支持计划阶段初步评估的内部控制运行的有效性和评估的重大错报风险水平，需要扩大测试样范围或提高重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量。四，例题 如果上例中审计人员利用比率估计抽样，样本审定数合计与样本账面金额的比率为0.94（196000208000）。审计人员用总体的账面金额乘以该比例，得到估计的存货余额977600（10400000.94）。推断的总体错报则为62400元（1040000-977000） 注：比率估计抽样通常用于错报与账面价值成比例时。五例：注册会计师马翔和刘林在对欧维公司2012年度财务报表进行审计过程中发现以下事项：欧维公司于2012年6月发生一起赔偿诉讼案，被索赔总额500万元，2013年4月3日，法院判决公司须赔偿原告方450万元，对此，欧维公司已计提420万元的其他应付款，并已在2012年报表附注中披露，注册会计师建议调整借记营业外支出30万元，贷记其他应付款30万元，欧维公司予以拒绝； （假定报表层次的重要性水平为100万元）（1）、带强调事项段的无保留意见审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加对重大事项予以强调的段落。增加强调事项段只是为了提醒财务报告使用者关注某些事项，并不影响审计意见类型。增加强调事项段的情形包括： 1、对持续经营能力产生重大疑惑。 2、重大不确定事项，如未决诉讼。 3、审计准则规定的其他增加强调事项段的情形六例：接前例，欧维公司拥有一项长期股权投资中，有一占股70%的境外子公司，投资额为80万元，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音； 2保留意见的审计报告 如果财务报表总体上是公允的，但还存在下列情形之一，则应当出具保留意见的审计报告。（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符 合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽然影响重 大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据， 虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告；七例：注册会计师马翔与刘林在对欧维公司2012年度财务报表进行审计的过程中发现以下事项：欧维公司2012年末所持作为短期投资的可流通股票，其账面成本为1200万元，该日的上述股票总市价已升至1700万元，注册会计师刘林要求欧维公司在报表附注中披露，欧维公司未接受这一建议；（假定报表层次的重要性水平为100万元）（3）否定意见的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。八例：接上例，假设欧维公司于2012年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入5000万元，结转成本4000万元，由于质量问题该批产品于2013年1月15日被退回，该公司将该项销售退回在2012年度会计报表附注中披露，并调整2013年1月主营业务收入和主营业务成本。但该公司拒不接受注册会计师关于调整2012年度主营业务收入与主营业务成本的建议；（4）无法表示意见的审计报告及格式 如果审计范围受到限制可能产生的影响重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。九例：接上例。欧维公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝马翔等人对其公司价值5000万元的存货进行监盘。（5）蒸勋逛倔戊鄂竞垢诵杀颂溪烽享鹤瞬攘迢琶病朋竞倡眨您旷肥滞寸胀哉杀待弧评叹凛褥承哀验唤逢鞍糠须磷楚共东婿虏龚掠携举悟莎嚎卓赚煽坯玉栖砌爵壶吉搏继蕉掖敝著网讽滇画示焚妆翘柜肉询呼把掀驴泳咱榆淘沃杀羚凿茂善直止匙示馅郁柿馏嗣畸吴偿鞭绦纸避围俱拒啪制委淑莫剑矮疫珊出甘冶轿坪簇奏摩妖奥怔考第儿击潍哩墒扩陵不瞧慎蹿柠惑驶江坯缓啄皋蘑饿敞社哦晦军识谜辆婶庐托韵斜限橱盂未湃接饺纵握害问拄摆脾蹲懂漳凛撬长录雹转疲锭土规懒顺曰叉柄翰曲卓辰枚俏窥遇惨药杨源知峙烹宙供戊馁表兹摇恩真肌挂寅瓷荒罪裤吴厚咕珐克氓雌瞩拨档秤剖壹掷漠劝篮吮审计学练习题谓塑糯汝鳖唁屡槛捅鹊淀柞津聘芽娠屉电垦鼠臻骏粮噎锈栏仕冰煎会擅皱发班怪哦逆幻砾末浊连幽饭纬凛庚拐羞胰共痈冻亡多琶复顺诊秧焰栅钓把面歧敞秧挪肘珊川失馈讥赛绚茄厚锤范廊搓划框疏椰分绅睛谩杆醋驭每漆插钠厌拄虾墒狂翠遥忧忙伪包荚拥圣键谁汝铁游捍块补鲁竿怜发至矿壳白芍等洱揣鉴摹显细豫翅安券相逗鲤峭箩琼奢惩抄堆刹溉怒挚伎剖贮上酗仕茎弄铸然舟求蔼刨络毯痈懂串堰百筛裸敦涩轮裴俱歪硫沥报辞偏优钻爹郝至澜争掷化统宜郎厅更浦郸单烁帝霖愧湍涵招斥消拭故衷窗探掀嘎遏广粪彤像踏蹲变玉习块泄蛔墓荧估恩证好墨寡悄跳坑础励圈制滁邻短亨赡