电大《中级财务会计二》综合题试卷代号2608.pdf

第 1 页 共 31 页 电大中级财务会计二综合题(试卷代号2608）1. A 公 司 ( 一 般 纳 税 人 ) 拖 欠 B 公 司 货 款 200 000 元 无 力 偿 付 ， 现 双 方 协 商 进 行 债 务 重组 。 A公 司 以 一 台 自 用 设 备 ( 2 0 0 9年 初 购 人 ， 适 用 增 值 税 税 率 1 7 % )抵 债 ， 设 备 原 价 1 4 0000元 、 累 计 折 旧 2 0 000 元 、 公 允 价 值 140 000 元 。要 求 :(1)计 算 A 公 司 抵 债 设 备 的 处 置 损 益 、 债 务 重 组 收 益 。(2)计 算 B 公 司 的 债 权 重 组 损 失 。 (3) 编 制 A 公 司 用 设 备 抵 债 ， 结 转 抵 债 设 备 账 面 价 值 及 处 置 损 益 的 会 计 分 录 。(注 :有 关 计 算 需 列 示 计 算 过 程 )答 ： (l)A 公 司 偿 债 设 备 的 处 置 收 益 = 公 允 价 值 140 000 元 一 账 面 净 值 120 000 元=20 000元A 公 司 的 债 务 重 组 收 益 = 重 组 债 务 200 000 元 一 抵 债 设 备 公 允 价 值 140 000 元 一 抵 债 设 备 视同 销 售 应 交 增 值 税 2 3 800 元 =36 200 元(2)B 公 司 债 权 重 组 损 失 = 应 收 账 款 200 000 元 一 坏 账 准 备 20 000 元 一 受 让 设 备 ( 公 允 价 值 14 0 000 元 + 进 项 税 23 800 元 )=16 200 元(3)A 公 司 的 会 计 分 录 : 结 转 设 备 账 面 价 值 :借 :固 定 资 产 清 理 120 000累 计 折 旧 20 000贷 :固 定 资 产 140 000 用 设 备 抵 债 。 视 同 销 售 应 交 增 值 税 = 140 000 * 17%= 23 800 元 借 :应 付 账 款 2 0 0 000贷 :固 定 资 产 清 理 1 4 0 000应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 23 800营 业 外 收 入 3 6 200 结 转 设 备 处 置 收 益 。借 :固 定 资 产 清 理 2 0 000贷 :营 业 外 收 入 2 0 0002. Y 公 司 2009 年 112 月 20 日 有 关 损 益 类 账 户 累 计 发 生 额 如 下 :主 营 业 务 收 入 (贷 方 ) 2 100 万 元 其 他 业 务 收 入 (贷 方 ) 350 万 元主 营 业 务 成 本 (借 方 ) 1 000 万 元 其 他 业 务 成 本 (借 方 ) 100 万 元营 业 税 金 及 附 加 (借 方 ) 20 万 元 销 售 费 用 (借 方 ) 200 万 元管 理 费 用 (借 方 ) 570 万 元 财 务 费 用 (借 方 ) 350 万 元资 产 减 值 损 失 (借 方 ) 30 万 元 技 资 收 益 (贷 方 ) 480 万 元营 业 外 收 入 (贷 方 ) 50 万 元 营 业 外 支 出 (借 方 ) 9 万 元 所 得 税 费 用 (借 方 ) 150 万 元12 月 21 日 31 日 发 生 的 业 务 如 下 ： 第 2 页 共 31 页 (1)将 暂 时 闲 置 的 机 器 出 租 ， 本 月 租 金 收 入 1万 元 已 收 妥 并 存 入 银 行 ;该 机 器 本 月 应 计 提 折 旧 6000 元 。(2) 销 售 商 品 一 批 ， 价 款 300 000 元 、 增 值 税 51 000 元 ， 款 项 已 全 部 收 妥 并 存 入 银 行 。 该批 商 品 成 本 为 2 0 0 000 元 。(3) 支 付 本 季 短 期 借 款 利 息 8 万 元 ， 经 查 ， 前 2 个 月 巳 合 计 预 提 56 000 元 。(4) 本 月 应 交 所 得 税 98000 元 。上 述 业 务 的 其 他 相 关 税 费 略 。要 求 :(1)对 Y 公 司 1 2 月 发 生 的 上 述 业 务 编 制 会 计 分 录 ;(2) 根 据 上 述 资 料 编 制 Y 公 司 2009 年 度 的 利 润 表 ( 格 式 如 下 。 只 需 填 列 本 年 金 额 栏 ，上 年 金 额 栏 略 )。 利 润 表 会 企 0 2表编 制 单 位 : Y公 司 2009 年 度 单 位 :万 元 项 目 本 年 金 额 上 年 金 额一 、 营 业 收 入减 :营 业 成 本营 业 税 金及 附 加销 售 费 用管 理 费 用财 务 费 用 (略 )资 产 减 值损 失加 :投 资 收 益公 允 价 值变 动 收 益二 、 营 业 利 润 加 :营 业 外 收入减 :营 业 外 支出三 、 利 润 总 额减 :所 得 税 费用四 、 净 利 润加 :其 他 综 合收 益 (略 )五 、 综 合 收 益总 额 (略 )六 、 每 股 收 益(一 )基 本 每 股 收 益 (略 )(二 )稀 释 每 股收 益 (略 ) 第 3 页 共 31 页 答 ： (1)会 计 分 录 : 借 ： 银 行 存 款 10 000贷 :其 他 业 务 收 入 10 000同 时 ， 借 :其 他 业 务 戚 本 6 000贷 :累 计 折 旧 6 000 借 :银 行 存 款 351 000贷 ： 主 营 业 务 收 入 300 000应 交 税 费 51 000同 时 ， 借 :主 营 业 务 成 本 200 000贷 :库 存 商 品 200 000 借 :应 付 利 息 56 000财 务 费 用 24000贷 ： 银 行 存 款 80000 借 :所 得 税 费 用 98 000 贷 :应 交 税 费 98 000(2) Y 公 司 2009 年 度 利 润 表 如 下 : 利 润 表 会 企 0 2表编 制 单 位 : Y公 司 2009 年 度 单 位 :万 元项 目 本 年 金 额 上 年 金 额一 、 营 业 收 入 2481减 :营 业 成 本 1 120.60营 业 税 金及 附 加 20销 售 费 用 200管 理 费 用 570财 务 费 用 352.40 (略 )资 产 减 值 损 失 30加 :投 资 收 益 480公 允 价 值变 动 收 益 0二 、 营 业 利 润 668加 :营 业 外 收入 50减 :营 业 外 支出 9三 、 利 润 总 额 709减 :所 得 税 费用 159.80四 、 净 利 润 549.20加 :其 他 综 合 收 益 (略 )五 、 综 合 收 益总 额 (略 ) 第 4 页 共 31 页 六 、 每 股 收 益(一 )基 本 每 股收 益 (略 )(二 )稀 释 每 股收 益 (略 )3. T 公 司 2011 年 度 的 有 关 资 料 如 下 :全 年 实 现 税 前 利 润 1 000 万 元 。 本 年 度 确 认 的 收 支 中 ， 有 购 买 国 债 的 利 息 收 入 20 万 元 ，税 款 滞 纳 金 8万 元 ， 存 货 年 初 采 购 成 本 100万 元 、 未 计 提 减 值 准 备 ， 年 末 计 提 减 值 准 备 5万 元 。公 司 的 所 得 税 费 用 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 核 算 ， 所 得 税 税 率 为 2 5 % ， 递 延 所 得 税 年 初 余 额为 0; 元 其 他 纳 税 调 整 事 项 。本 年 1 11月 份 T公 司 已 预 交 所 得 税 2 0 0万 元 。要 求 根 据 上 述 资 料 :(1)计 算 T公 司 2 011年 度 的 纳 税 所 得 额 、 应 交 所 得 税 额 、 年 末 的 递 延 所 得 税 资 产 或 负 债(列 示 计 算 过 程 ) ; (2) 编 制 T 公 司 111 月 ( 按 预 交 总 额 ) 列 支 所 得 税 费 用 与 预 交 所 得 税 的 会 计 分 录 ;(3)编 制 T公 司 年 末 确 认 递 延 所 得 税 与 应 补 交 所 得 税 的 会 计 分 录 。答 ： （ 1） T 公 司 2011 年 有 关 指 标 的 计 算 如 下 ：年 纳 税 所 得 额 = 1 0 0 0一 2 0 + 8 + 5 = 9 9 3万 元年 应 交 所 得 税 = 9 9 3 * 25% =248.25 万 元年 末 存 货 确 认 递 延 所 得 税 资 产 = 5 * 2 5 % =1. 25 万 元(2 )l 11 月 列 支 所 得 税 费 用 的 会 计 分 录 :借 :所 得 税 费 用 2 000 000贷 :应 交 税 费 2 000 000111 月 预 交 所 得 税 时 :借 :应 交 税 费 2 000 000贷 :银 行 存 款 2 000 000(3) 年 末 确 认 递 延 所 得 税 资 产 1. 25 万 元 ， 年 末 汇 算 清 缴 时 应 补 交 所 得 税 48.25(即248.25-200)万 元 : 借 :所 得 税 费 用 470 000递 延 所 得 税 资 产 12 500贷 :应 交 税 费 482 5004.2009 年 12 月 底 甲 公 司 购 人 一 项 设 备 并 投 入 使 用 ， 原 价 15 万 元 ， 预 计 使 用 5 年 ， 元 残值 ， 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 计 提 折 旧 。 税 法 规 定 该 种 设 备 采 用 直 线 法 折 旧 ， 折 旧 年 限 同 为 5年 。2011 年 末 ， 根 据 债 务 重 组 协 议 ， 甲 公 司 将 该 设 备 (公 允 价 值 与 账 面 价 值 相 同 ， 增 值 税 率 17%)抵 偿 前 欠 某 公 司 的 货 款 1 0万 元 。要 求 (有 关 计 算 请 列 示 计 算 过 程 ) :(1)分 别 采 用 直 线 法 、 双 倍 余 额 递 减 法 计 算 该 项 设 备 2 0 1 0年 、 2 0 11年 度 的 折 旧 额 ;(2) 计 算 2011 年 末 该 项 设 备 的 账 面 价 值 与 计 税 基 础 ;(3) 编 制 2011 年 末 甲 公 司 用 该 设 备 抵 债 的 会 计 分 录 。答 ：(1 ) 2 0 1 0年 度 ：采 用 直 线 法 折 旧 ， 年 折 旧 额 = 1 5 0 0 0 0 / 5 = 3 0 0 00元 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 折 旧 ， 2 0 10年 折 旧 额 = 1 5 0 000*40%=60 000元2011 年 折 旧 额 =90 000*40%=36 000元(2)2011 年 末 ：该 项 设 备 的 账 面 价 值 =原 价 1 5 0 000一 会 计 累 计 折 旧 (60 000十 36 000) 第 5 页 共 31 页 =54000元该 项 设 备 的 计 税 基 础 =原 价 1 5 0 000 一 税 法 累 计 折 旧 30 OOO* 2=90000 元(3)2011 年 底 公 司 用 设 备 抵 债 时 ， 应 视 同 销 售 交 增 值 税 9 180 元 、 即 54000*17% 。借 :应 付 账 款 100 000累 计 折 旧 96 000贷 :固 定 资 产 1 50 000应 交 税 费 9 180营 业 外 收 入 36 8205.2010 年 2 月 8 日 销 售 商 品 一 批 ， 不 含 税 价 款 50 万 元 、 增 值 税 率 17% ， 商 品 成 本 30万 元 ;合 同 规 定 的 现 金 折 扣 条 件 为 2 / 1 0、 1 / 2 0、 N/ 3 0 o 2 月 15 日 购 货 方 按 规 定 付 款 。 5 月9 日 该 批 商 品 因 质 量 问 题 被 全 部 退 回 ， 货 款 尚 未 退 还 购 货 方 。 不 考 虑 其 他 税 费 ， 也 不 考 虑 增值 税 的 现 金 折 扣 。要 求 :(1)计 算 2月 1 5日 实 际 收 到 的 销 货 款 、 5月 9日 应 退 还 的 销 货 款 (列 出 计 算 过 程 ) ; (2) 编 制 销 售 商 品 、 收 取 货 款 以 及 收 到 退 货 的 会 计 分 录 。答 ： (1 ) 2月 1 5日 实 际 收 到 的 销 货 款 = 5 0 0 OOO* (1 - 2 % ) 十 8 5 000=575 000 元5 月 9 日 应 退 还 的 销 货 款 = 原 收 款 575 000 元(2) 销 售 商 品 时 ：借 :应 收 账 款 585 000贷 :主 营 业 务 收 入 500 000应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 85 000同 时 :借 :主 营 业 务 成 本 300 000贷 :库 存 商 品 300 000 收 到 货 款 时 ：借 :银 行 存 款 575 000财 务 费 用 10 000贷 :应 收 账 款 585 000 确 认 退 货 时 : 借 :主 营 业 务 收 入 500 000贷 :应 付 账 款 575 000财 务 费 用 10 000应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 85 000（ 红 字 ）同 时 :借 :库 存 商 品 300 000贷 :主 营 业 务 成 本 300 0001 2010年 2月 8日 销 售 商 品 一 批 ， 不 含 税 价 款 50万 元 、 增 值 税 率 17%， 商 品 成 本30万 元 ； 合 同 规 定 的 现 金 折 扣 条 件 为 2/10、 1/20、 N/30。 2月 15日 购 货 方 按 规 定 付 款 。 5月9日 该 批 商 品 因 质 量 问 题 被 全 部 退 回 ， 货 款 尚 未 退 还 购 货 方 。 不 考 虑 其 他 税 费 ， 也 不 考 虑 增值 税 的 现 金 折 扣 。 要 求 ：(1)计 算 2 月 15日 实 际 收 到 的 销 货 款 、 5 月 9 日 应 退 还 的 销 货 款 （ 列 出 计 算 过 程 ） ； (2)编 制 销 售 商 品 、 收 取 货 款 以 及 收 到 退 货 的 会 计 分 录 。 第 6 页 共 31 页 参 考 答 案 ： 11.1（ 1） 因 7月 15日 乙 公 司 付 购 货 款 ， 正 好 在 折 扣 期 内 ， 为 此 给 予 乙 公 司 50000 2%=1000元 现 金 折 扣 ， 实 际 收 到 货 款 50000+8500-1000=57500 元 。 如 全 部 退 货 ， 应 退 还 的 销 货 款 亦 为57500 元 。（ 2） 有 关 会 计 分 录 ：2009 年 7 月 8日 销 售 商 品 ：借 ： 应 收 账 款 乙 58500贷 ： 主 营 业 务 收 入 50000应 交 税 费 增 值 税 （ 销 项 税 ） 8500同 时 ：借 ： 主 营 业 务 成 本 26000贷 ： 库 存 商 品 260002009 年 7 月 15 日 收 到 销 货 款 ： 借 ： 银 行 存 款 57500财 务 费 用 1000贷 ： 应 收 账 款 乙 585007月 20 日 该 批 商 品 因 质 量 问 题 被 全 部 退 回 ：借 ： 主 营 业 务 收 入 50000贷 ： 银 行 存 款 57500财 务 费 用 1000应 交 税 费 增 值 税 （ 销 项 ） 8500（ 红 字 ）同 时 ：借 ： 库 存 商 品 26000贷 ： 主 营 业 务 成 本 260002 1 月 2 日 从 银 行 借 入 三 年 期 借 款 2000 万 用 于 工 程 建 设 ， 年 利 率 为 6%， 利 息 于 各 年 末 支 付 。其 他 有 关 资 料 如 下 ： 工 程 于 1 月 1 日 开 工 ， 当 日 公 司 按 协 议 向 建 筑 承 包 商 乙 公 司 支 付 工 程 款 900 万 。 对 于 未 用借 款 本 公 司 将 其 以 活 期 存 款 形 式 存 在 银 行 ， 年 利 率 为 1.2%。 第 一 季 度 该 笔 借 款 的 未 用 资 金 取得 存 款 利 息 收 入 。 第 二 季 度 该 笔 借 款 未 用 资 金 取 得 存 款 利 息 收 入 。 7 月 1 日 公 司 按 规 定 支 付 工 程 款 800 万 。 第 三 季 度 ， 公 司 用 该 借 款 的 闲 置 资 金 购 入 交 易 性证 券 ， 获 得 投 资 收 益 10 万 存 入 银 行 。 季 末 收 回 本 金 及 投 资 收 益 存 入 银 行 。 10 月 1 日 支 付 工 程 进 度 款 300 万 。 至 年 末 ， 该 项 工 程 尚 未 完 工 。要 求 ： （ 1） 按 季 计 算 应 付 的 借 款 利 息 以 及 其 中 应 予 资 本 化 的 金 额 ； （ 2） 编 制 年 初 借 款 、第 1 季 末 计 提 利 息 、 年 末 支 付 利 息 的 会 计 分 录 。参 考 答 案 ：（ 1） 每 季 度 应 付 借 款 利 息 均 为 ： 2000 6% 4=30万第 一 季 度 借 款 费 用 资 本 化 金 额 =30-（ 2000-900） 1.2% 4=26.7万第 二 季 度 借 款 费 用 资 本 化 金 额 =30-（ 2000-900） 1.2% 4=26.7万 第 三 季 度 借 款 费 用 资 本 化 金 额 =30-10=20万第 四 季 度 借 款 费 用 资 本 化 金 额 =30万（ 2） 有 关 会 计 分 录 ：编 制 年 初 借 款 ： 第 7 页 共 31 页 借 ： 银 行 存 款 20000000贷 ： 长 期 借 款 20000000第 1季 末 计 提 利 息 ：借 ： 银 行 存 款 33000贷 ： 在 建 工 程 33000借 ： 在 建 工 程 300000贷 ： 应 付 利 息 300000年 末 支 付 利 息 ：借 ： 应 付 利 息 120 2000 6%贷 ： 银 行 存 款 120 2000 6%3 A公 司 以 自 用 设 备 抵 B公 司 的 债 2340000元 ， 已 知 设 备 原 价 2086000元 、 累 计 折 旧 800000元 、 公 允 价 值 1786000 元 ，要 求 ： （ 1） 计 算 A 公 司 抵 债 设 备 的 处 置 损 益 、 债 务 重 组 收 益 ； （ 2） 计 算 B 公 司 的 债 权 重 组 损 失 ； （ 3） 编 制 A 公 司 用 设 备 抵 债 、 结 转 抵 债 设 备 账 面 价 值 及 处 置 损 益 的 会 计 分 录 。 （ 课本 P149） 11.7试 题参 考 答 案 ：（ 1） A公 司 抵 债 设 备 的 处 置 损 益 =1786000-（ 2086000-800000） =500000元A公 司 抵 债 设 备 的 债 务 重 组 收 益 =2340000-1786000=554000元（ 2） B公 司 的 债 权 重 组 损 失 =2340000-1786000=554000元（ 3） 编 制 A公 司 用 设 备 抵 债 、 结 转 抵 债 设 备 账 面 价 值 及 处 置 损 益 的 会 计 分 录 ：将 固 定 资 产 转 入 清 理 ：借 ： 固 定 资 产 清 理 1286000累 计 折 旧 800000贷 ： 固 定 资 产 2086000用 设 备 抵 债 ：借 ： 应 付 账 款 B公 司 2340000贷 ： 固 定 资 产 清 理 1786000 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 554000同 时 ：借 ： 固 定 资 产 清 理 500000贷 ： 营 业 外 收 入 资 产 处 理 利 得 5000004 已 知 公 司 1-12 月 20 日 有 关 损 益 类 账 户 累 计 发 生 额 （ 见 下 表 ） ， 12 月 21 31 日 发 生的 业 务 如 下 ： 将 暂 时 闲 置 的 机 器 出 租 ， 本 月 租 金 收 入 20 万 已 收 妥 并 存 入 银 行 ； 该 机 器 本 月 应 计 提 折 旧10 万 。 销 售 商 品 一 批 ， 货 款 1000 万 及 增 值 税 170 万 ， 已 全 部 收 妥 并 存 入 银 行 。 商 品 已 经 发 出 ，成 本 为 500 万 。 支 付 本 季 短 期 借 款 利 息 15 万 。 本 月 应 交 所 得 税 17 万 。要 求 ： （ 1） 对 12 月 发 生 的 上 述 业 务 编 制 会 计 分 录 ； （ 2） 根 据 上 述 资 料 编 制 年 度 利 润 表 。 第 8 页 共 31 页 单 位 ： 万 元损 益 类 账 户 1-12 月 20 日累 计 发 生 额 损 益 类 账 户 1-12 月 20 日 累 计发 生 额主 营 业 务 收 入 （ 贷 ） 11000 其 他 业 务 收 入 （ 贷 ） 1500主 营 业 务 成 本 （ 借 ） 6500 其 他 业 务 成 本 （ 借 ） 1000营 业 税 金 及 附 加 （ 借 ） 20 销 售 费 用 （ 借 ） 200管 理 费 用 （ 借 ） 1571 财 务 费 用 （ 借 ） 415资 产 减 值 损 失 （ 借 ） 309 投 资 收 益 （ 贷 ） 315营 业 外 收 入 （ 贷 ） 500 营 业 外 支 出 （ 借 ） 197所 得 税 费 用 （ 借 ） 1103参 考 答 案 ：（ 1） 编 制 有 关 会 计 分 录 ： 将 暂 时 闲 置 的 机 器 出 租 ， 本 月 租 金 收 入 20 万 已 收 妥 并 存 入 银 行 ； 该 机 器 本 月 应 计 提 折 旧10万 。 借 ： 银 行 存 款 200000贷 ： 其 他 业 务 收 入 200000同 时 ：借 ： 其 他 业 务 成 本 100000贷 ： 累 计 折 旧 100000 销 售 商 品 一 批 ， 货 款 1000万 及 增 值 税 170万 ， 已 全 部 收 妥 并 存 入 银 行 。借 ： 银 行 存 款 11700000贷 ： 主 营 业 务 收 入 10000000应 交 税 费 增 值 税 （ 销 项 ） 1700000同 时 ：借 ： 主 营 业 务 成 本 5000000贷 ： 库 存 商 品 5000000 支 付 本 季 短 期 借 款 利 息 50万 。借 ： 财 务 费 用 500000 贷 ： 银 行 存 款 500000 本 月 应 交 所 得 税 20万 。借 ： 所 得 税 费 200000贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 200000利 润 表 单 位 ： 万 元项 目 12月 20日 以后 1-12月 20日 累 计 发生 额 本 年 金 额一 、 营 业 收 入 1020 12500 13520减 ： 营 业 成 本 510 7500 8010营 业 税 金 及 附 加 20 20销 售 费 用 200 200管 理 费 用 1571 1571财 务 费 用 50 415 465资 产 减 值 损 失 309 309 加 ： 公 允 价 值 变 动 收 益（ 损 失 以 “ ”号 填 列 ）投 资 收 益 315 315 第 9 页 共 31 页 （ 损 失 以 “ ”号 填 列 ）二 ： 营 业 利 润 （ 亏 损 以 “ ”号 填 列 ） 3260加 ： 营 业 外 收 入 500 500减 ： 营 业 外 支 出其 中 ： 非 流 动 资 产 处 置 损失 197 197三 、 利 润 总 额 3563减 ： 所 得 税 费 用 20 1103 1123四 ： 净 利 润 24405. 已 知 公 司 2011年 度 的 有 关 资 料 如 下 ： 全 年 实 现 税 前 利 润 100 元 。 本 年 度 确 认 的 收 支 中 ，有 购 买 国 债 的 利 息 收 入 8000 元 ， 税 款 滞 纳 金 4000 元 ， 存 货 年 初 采 购 成 本 120000 元 、 未 计 提 减 值 准 备 ， 年 末 计 提 减 值 准 备 20000 元 。 公 司 的 所 得 税 费 用 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 核 算 ， 所得 税 税 率 为 25 ， 递 延 所 得 税 年 初 余 额 为 借 方 2000 元 ； 无 其 他 纳 税 调 整 事 项 。 本 年 1 11月 份 已 预 交 所 得 税 200000元 。要 求 根 据 上 述 资 料 ：（ 1） 计 算 2011年 度 的 纳 税 所 得 额 、 应 交 所 得 税 额 、 年 末 的 递 延 所 得 税 资 产 或 负 债 （ 列示 计 算 过 程 ） ；（ 2） 编 制 1 11月 （ 按 预 交 总 额 ） 列 支 所 得 税 费 用 与 预 交 所 得 税 的 会 计 分 录 ；（ 3） 编 制 年 末 确 认 递 延 所 得 税 与 应 补 交 所 得 税 的 会 计 分 录 。参 考 答 案 ：（ 1） 计 算 2011年 度 的 纳 税 所 得 额 、 应 交 所 得 税 额 、 年 末 的 递 延 所 得 税 资 产 或 负 债 （ 列示 计 算 过 程 ） ；年 度 纳 税 所 得 额 ；1000000-8000+4000+20000=1016000 全 年 应 交 所 得 税 额 ；1016000 25%=254000年 末 的 递 延 所 得 税 资 产 或 负 债 ；由 于 存 货 的 账 面 价 值 为 120000-20000=100000元存 货 的 计 税 基 础 为 其 成 本 120000由 于 资 产 的 账 面 价 值 计 税 基 础 ， 故 产 生 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 20000 元 。 则 对 应 的 递 延 所得 税 资 产 为 20000 25%=5000， 此 数 为 年 末 的 递 延 所 得 税 资 产 数 ， 本 年 增 加 的 递 延 所 得 税 资产 为 5000-2000=3000元 。 （ 注 ： 资 产 的 账 面 价 值 计 税 基 础 ， 则 产 生 应 纳 税 暂 时 性 差 异 20000元 。 则 对 应 的 递 延 所 得 税 负 债 为 20000 25%=5000）本 年 的 所 得 税 费 =254000-3000=251000（ 2） 编 制 1 11月 （ 按 预 交 总 额 ） 列 支 所 得 税 费 用 与 预 交 所 得 税 的 会 计 分 录 ；借 ： 所 得 税 费 200000贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 200000借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 200000 贷 ： 银 行 存 款（ 3） 编 制 年 末 确 认 递 延 所 得 税 与 应 补 交 所 得 税 的 会 计 分 录 。由 于 全 年 所 得 税 费 为 251000， 前 11个 月 已 确 认 200000元 ， 则 第 12个 月 应 确 认 的 所 得税 费 为 51000元 。 应 补 交 所 所 得 税 为 254000-200000=54000元 第 10 页 共 31 页 借 ： 所 得 税 费 51000递 延 所 得 税 资 产 3000贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 540006.2009年 12月 底 甲 公 司 购 入 一 项 设 备 并 投 入 使 用 ， 原 价 478170 元 ， 预 计 使 用 5年 ， 无残 值 ， 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 计 提 折 旧 。 税 法 规 定 该 种 设 备 采 用 直 线 法 折 旧 ， 折 旧 年 限 同 为 5年 。 2011年 底 ， 根 据 债 务 重 组 协 议 ， 甲 公 司 将 该 设 备 （ 公 允 价 值 与 账 面 价 值 相 同 ， 增 值 税 率17 ） 抵 偿 前 欠 某 公 司 的 货 款 200000元 。要 求 （ 有 关 计 算 请 列 示 计 算 过 程 ） ：1 分 别 采 用 直 线 法 、 双 倍 余 额 递 减 法 计 算 该 项 设 备 2010年 、 2011年 度 的 折 旧 额 ；2 计 算 2011年 末 该 项 设 备 的 账 面 价 值 与 计 税 基 础 ；3 编 制 2011年 底 甲 公 司 用 该 设 备 抵 债 的 会 计 分 录 。参 考 答 案 ：（ 1） 直 线 法 2010年 、 2011的 折 旧 额 =478170/5=95634元双 倍 余 额 递 减 法 ： 2010年 折 旧 额 ： 478170 40%=191268 2011年 折 旧 额 ： （ 478170-191268） 40%=114760.8（ 2） 计 算 2011年 末 该 项 设 备 的 账 面 价 值 与 计 税 基 础 ；2011年 末 该 项 设 备 的 账 面 价 值 ： 478170-191268-114760.8=172141.22011年 末 该 项 设 备 的 计 税 基 础 ： 478170-95634-95634=286902（ 3） 2011年 底 甲 公 司 用 该 设 备 抵 债 ：将 设 备 打 入 清 理 ：借 ： 固 定 资 产 清 理 172141.2累 计 折 旧 306028.8贷 ： 固 定 资 产 478170债 务 重 组 时 ：借 ： 应 付 账 款 200000营 业 外 支 出 债 务 重 损 失 1405.2贷 ： 固 定 资 产 清 理 172141.2 应 交 税 金 增 值 税 （ 销 项 税 ） 292647. 发 行 一 批 5年 期 、 一 次 还 本 的 债 券 ， 总 面 值 2000万 元 ， 票 面 利 率 4 ， 发 行 时 的 市 场利 率 为 5 ， 实 际 收 款 19124786元 （ 发 行 费 用 略 ） 。 债 券 利 息 每 半 年 支 付 一 次 。要 求 ：（ 1） 编 制 发 行 债 券 的 会 计 分 录 （ 写 出 相 关 明 细 科 目 ） 。（ 2） 采 用 实 际 利 率 法 计 算 该 批 公 司 债 券 前 三 期 的 各 项 指 标 （ 应 付 利 息 、 实 际 利 息 费 用 、摊 销 折 价 、 应 付 债 券 摊 余 成 本 ） 。参 考 答 案 ：（ 1） 发 行 债 券 的 会 计 分 录借 ： 银 行 存 款 19124786应 付 债 券 利 息 调 整 875214贷 ： 应 付 债 券 -债 券 面 值 20000000 （ 2） 采 用 实 际 利 率 法 计 算 该 批 公 司 债 券 前 三 期 的 各 项 指 标 （ 应 付 利 息 、 实 际 利 息 费 用 、摊 销 折 价 、 应 付 债 券 摊 余 成 本 ） 。 第 11 页 共 31 页 第 一 期 ： 应 收 利 息 =面 值 4% 2=400000实 际 利 息 费 用 =上 期 期 末 摊 余 成 本 5% 2=478120摊 销 折 价 =478120-400000=78120期 末 摊 余 成 本 =上 期 期 末 摊 余 成 本 +本 期 摊 销 折 价 =19124786+78120=19202906第 二 期 ： 应 收 利 息 =应 收 利 息 =面 值 4% 2=400000实 际 利 息 费 用 =上 期 期 末 摊 余 成 本 5% 2=480073摊 销 折 价 =480073-400000=80073期 末 摊 余 成 本 =上 期 期 末 摊 余 成 本 +本 期 摊 销 折 价 =19202906+80073=19282979第 三 期 ： 应 收 利 息 =应 收 利 息 =面 值 4% 2=400000实 际 利 息 费 用 =上 期 期 末 摊 余 成 本 5% 2=482074摊 销 折 价 =482074-400000=82074期 末 摊 余 成 本 = 上 期 期 末 摊 余 成 本 +本 期 摊 销 折 价 =19282979+82074=19365053以 下 是 应 付 债 券 利 息 费 用 计 算 表 ， 仅 供 参 考 ， 若 考 试 考 到 此 类 弄 题 ， 计 算 表 可 以 不 用 。1.应 付 债 券 利 息 费 用 计 算 表期数 应 付 利 息 =面 值 4% 2 实 际 利 息费 用 =上 期 5%2 摊 销 折价 = - 应 付 债 券摊 余 成 本 =上 期 +本 期 19 124 7861 400 000 478 120 78 120 19 202 9062 400000 480 073 80 073 19 282 9 793 400000 482 074 82 074 19 365 0534 400000 484 126 84 126 19 449 1795 400000 486 229 86 229 19 535 4086 400000 488 385 88 385 19 623 7937 400000 490 595 90 595 19 714 3888 400000 492 860 92 860 19 807 2489 400000 495 181 95 181 19 902 4 2910 400000 497 571 97 571 20 000 000 第 12 页 共 31 页 例 题 1、 销 售 商 品 一 批 ， 不 含 税 价 款 50 000元 、 增 值 税 率 17 ， 商 品 成 本 40 000 元 ； 合 同规 定 的 现 金 折 扣 条 件 为 2/10、 1/20、 N/30。 购 货 方 在 折 扣 期 第 8天 付 款 ； 后 该 批 商 品 因 质 量问 题 被 全 部 退 回 ， 货 款 尚 未 退 还 给 购 货 方 。 要 求 ： （ 1） 计 算 实 际 收 到 的 销 货 款 和 应 退 还 的 销货 款 ； （ 2） 编 制 销 售 商 品 、 收 取 货 款 以 及 收 到 退 货 的 会 计 分 录 。解 ： （ 1） 计 算 实 际 收 到 的 销 货 款 和 应 退 还 的 销 货 款实 际 收 到 的 销 货 款 =58 500 （ 1-2%） =57 330（ 元 ）应 退 还 的 销 货 款 等 于 当 初 实 际 收 到 的 销 货 款 ， 即 为 57 330元 。（ 2） 编 制 销 售 商 品 、 收 取 货 款 以 及 收 到 退 货 的 会 计 分 录 销 售 商 品 时借 ： 应 收 账 款 58 500贷 ： 主 营 业 务 收 入 50 000应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 8 500 同 时 ， 借 ： 主 营 业 务 成 本 30 000贷 ： 库 存 商 品 30 000 收 取 货 款借 ： 银 行 存 款 57 330财 务 费 用 1 170贷 ： 应 收 账 款 58 500 收 回 退 货 、 支 付 退 货 款 支 付 退 款借 ： 库 存 商 品 800000贷 ： 主 营 业 务 成 本 800000同 时借 ： 主 营 业 务 收 入 50 000贷 ： 银 行 存 款 57 330 财 务 费 用 1 170应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 ） 8 500例 题 2、 1月 2 日 H公 司 从 建 行 借 入 三 年 期 借 款 1000万 元 用 于 生 产 线 工 程 建 设 ， 利 率 8%， 利息 于 各 年 末 支 付 。 其 他 资 料 如 下 ：（ 1） 工 程 于 1月 1日 开 工 ， 当 日 公 司 按 协 议 向 建 筑 承 包 商 乙 公 司 支 付 工 程 款 300万 元 。 第 一季 度 该 笔 借 款 的 未 用 资 金 取 得 存 款 利 息 收 入 4万 元 。（ 2） 第 二 季 度 该 笔 借 款 未 用 资 金 取 得 存 款 利 息 收 入 4万 元 。（ 3） 7月 1日 公 司 按 规 定 支 付 工 程 款 400万 元 。 第 三 季 度 ， 公 司 用 该 笔 借 款 的 闲 置 资 金 300万 元 购 入 交 易 性 证 券 ， 获 得 投 资 收 益 9万 元 存 入 银 行 。 季 末 收 回 本 金 300万 元 及 投 资 收 益 309万 元 存 入 银 行 。 第 13 页 共 31 页 （ 4） 10月 1日 公 司 支 付 工 程 进 度 款 400万 元 。（ 5） 至 年 末 ， 该 项 工 程 尚 未 完 工 。要 求 ： （ 1） 按 季 计 算 应 付 的 借 款 利 息 以 及 其 中 应 予 资 本 化 的 金 额 ； （ 2） 编 制 年 初 借 款 、 第 1季 末 计 提 利 息 、 年 末 支 付 利 息 的 会 计 分 录 。解 ： （ 1） 按 季 计 算 应 付 的 借 款 利 息 以 及 其 中 应 予 资 本 化 的 金 额第 一 季 度 ： 应 付 的 借 款 利 息 =1000*8%/4=20万 元 ， 应 资 本 化 金 额 =20-4=16万 元第 二 季 度 ： 应 付 的 借 款 利 息 =1000*8%/4=20万 元 ， 应 资 本 化 金 额 =20-4=16万 元第 三 季 度 ： 应 付 的 借 款 利 息 =1000*8%/4=20万 元 ， 应 资 本 化 金 额 =20-9=11万 元第 四 季 度 ： 应 付 的 借 款 利 息 =1000*8%/4=20万 元 ， 专 门 借 款 资 本 化 金 额 =20万 元（ 2） 编 制 年 初 借 款 、 第 1季 末 计 提 利 息 、 年 末 支 付 利 息 的 会 计 分 录 。 年 初 借 款借 ： 银 行 存 款 10 000 000 贷 ： 长 期 借 款 10 000 000 第 1季 末 计 提 利 息借 ： 在 建 工 程 160 000银 行 存 款 40 000贷 ： 应 付 利 息 200 000 年 末 支 付 利 息借 ： 应 付 利 息 800 000贷 ： 银 行 存 款 800 000例 题 3、 A公 司 （ 一 般 纳 税 人 ） 拖 欠 B公 司 货 款 1 000 000元 无 力 偿 付 ， 现 双 方 协 商 进 行 债 务重 组 。 A 公 司 以 一 台 自 用 设 备 抵 债 ， 设 备 原 价 900 000 元 、 累 计 折 旧 200 000 元 、 公 允 价 值600 000元 。要 求 ： （ 1） 计 算 A公 司 抵 债 设 备 的 处 置 损 益 、 债 务 重 组 收 益 ； （ 2） 计 算 B公 司 的 债 权 重 组 损 失 ；（ 3） 编 制 A公 司 用 设 备 抵 债 、 结 转 抵 债 设 备 账 面 价 值 及 处 置 损 益 的 会 计 分 录 。解 ： A公 司 抵 债 设 备 的 处 置 损 益 =600 000-（ 900 000-200 000） =-100 000（ 元 ）A公 司 的 债 务 重 组 收 益 =1 000 000-600 000=400 000（ 元 ） B公 司 的 债 权 重 组 损 失 =1000000-600 000=400 000(元 ) A公 司 用 设 备 抵 债 、 结 转 抵 债 设 备 账 面 价 值 及 处 置 损 益 的 会 计 分 录借 ： 固 定 资 产 清 理 700 000累 计 折 旧 200 000贷 ： 固 定 资 产 900 000借 ： 应 付 账 款 B公 司 1 000 000贷 ： 固 定 资 产 清 理 600 000营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 400 000 借 ： 营 业 外 支 出 处 置 固 定 资 产 损 失 100 000 第 14 页 共 31 页 借 ： 固 定 资 产 清 理 100 000例 题 4 已 知 公 司 1- 12 月 20日 有 关 损 益 类 账 户 累 计 发 生 额 ， 12 月 21 31日 发 生 的 业 务 如下 ：公 司 1-12月 20日 有 关 损 益 类 账 户 累 计 发 生 额会 计 科 目 1 12月 20日 累 计 发 生 额 （ 元 ）主 营 业 务 收 入主 营 业 务 成 本营 业 税 金 及 附 加销 售 费 用其 他 业 务 收 入其 他 业 务 成 本管 理 费 用 财 务 费 用资 产 减 值 损 失投 资 收 益公 允 价 值 变 动 损 益营 业 外 收 入营 业 外 支 出所 得 税 费 用 1 750 0001 210 000133 000140 00077 00066 50098 0003 50010 000210 0004 50025 20052 500219 681 将 暂 时 闲 置 的 机 器 出 租 ， 本 月 租 金 收 入 1万 元 已 收 妥 并 存 入 银 行 ； 该 机 器 本 月 应 计 提 折 旧6000元 。 销 售 商 品 一 批 ， 价 款 50 000 元 、 增 值 税 8 500 元 ， 款 项 已 全 部 收 妥 并 存 入 银 行 。 该 批 商品 成 本 为 40 000元 。 支 付 本 季 短 期 借 款 利 息 6500元 ， 经 查 ， 前 2个 月 已 预 提 4 000元 。 本 月 应 交 所 得 税 25000元 。要 求 ： （ 1） 对 12月 发 生 的 上 述 业 务 编 制 会 计 分 录 ； （ 2） 根 据 上 述 资 料 编 制 年 度 利 润 表 。解 ： （ 1） 对 12月 发 生 的 上 述 业 务 编 制 会 计 分 录1） 借 ： 银 行 存 款 10 000贷 ： 其 他 业 务 收 入 10 000借 ： 其 他 业 务 成 本 6 000贷 ： 累 计 折 旧 6 0002） 借 ： 应 收 账 款 58 500贷 ： 主 营 业 务 收 入 50 000应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 8 500同 时 ， 借 ： 主 营 业 务 成 本 40 000贷 ： 库 存 商 品 40 000 3） 借 ： 应 付 利 息 4 000 第 15 页 共 31 页 财 务 费 用 2 500贷 ： 银 行 存 款 6 5004） 借 ： 所 得 税 费 用 25 000贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 25 000（ 2） 根 据 上 述 资 料 编 制 年 度 利 润 表 利 润 表编 制 单 位 ： 20 年 金 额 单 位 ： 元项 目 本 期 金 额 上 期 金 额一 、 营 业 收 入 1 887 000减 ： 营 业 成 本 1 256 000营 业 税 金 及 附 加 133 000 销 售 费 用 140 000管 理 费 用 98 000财 务 费 用 6 000资 产 减 值 损 失 10 000加 ： 公 允 价 值 变 动 收 益 （ 损 失 以 “ -” 填列 ） 4 500投 资 收 益 （ 损 失 以 “ -” 填 列 210 000其 中 ： 对 联 营 企 业 和 合 营 企 业 的 投 资 收益 0二 、 营 业 利 润 458 500加 ： 营 业 外 收 入 25 200 减 ： 营 业 外 支 出 52 500其 中 ： 非 流 动 资 产 处 置 损 失 0三 、 利 润 总 额 （ 亏 损 总 额 以 “ -” 填 列 ） 431 200减 ： 所 得 税 费 用 244 681四 、 净 利 润 186 519五 、 每 股 收 益（ 一 ） 基 本 每 股 收 益（ 二 ） 稀 释 每 股 收 益例 题 5. 已 知 公 司 2011 年 度 的 有 关 资 料 如 下 ： 全 年 实 现 税 前 利 润 1 0 000 000 元 。 本年 度 确 认 的 收 支 中 ， 有 购 买 国 债 的 利 息 收 入200 000元 ， 税 款 滞 纳 金 10 000元 ， 存 货 年 初 采 购 成 本 300 000元 ， 年 末 计 提 减 值 准 备30 000元 。 公 司 的 所 得 税 费 用 采 用 资 产 负 债表 债 务 法 核 算 ， 所 得 税 税 率 为 25 ， 递 延 所得 税 年 初 余 额 为 10000元 ； 无 其 他 纳 税 调 整事 项 。 本 年 1 11月 份 已 预 交 所 得 税 280000万 元 。 第 16 页 共 31 页 要 求 ：（ 1） 计 算 2011 年 度 的 纳 税 所 得 额 、 应 交 所得 税 额 、 年 末 的 递 延 所 得 税 （ 列 示 计 算 过 程 ） ；（ 2） 编 制 1 11月 （ 按 预 交 总 额 ） 列 支 所 得税 费 用 与 预 交 所 得 税 的 会 计 分 录 ；（ 3） 编 制 年 末 确 认 递 延 所 得 税 与 应 补 交 所 得税 的 会 计 分 录 。解 ： （ 1）2011 年 度 的 纳 税 所 得 额 10 000 000-200000+10 000+30 000 9 840 000元2011 年 度 应 交 所 得 税 额 9 840 000 25 2 460 000元 年 末 的 递 延 所 得 税 （ 期 末 递 延 所 得 税 负 债 -期 初 递 延 所 得 税 负 债 ） -（ 期 末 递 延 所 得 税 资产 -期 初 递 延 所 得 税 资 产 ） 10 000元（ 2） 所 得 税 费 用 2 460 000+10 000 2 470000元预 交 所 得 税 ：借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 280 000贷 ： 银 行 存 款 280 000列 支 所 得 税 费 用 ：借 ： 所 得 税 费 用 2470000贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 2400000 递 延 所 得 税 资 产 70000（ 3） 年 末 确 认 递 延 所 得 税 当 出 现 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 时借 ： 所 得 税 费 用贷 ： 递 延 所 得 税 负 债或借 ： 递 延 所 得 税 资 产贷 ： 所 得 税 费 用 当 出 现 应 纳 税 暂 时 性 差 异 时借 ： 递 延 所 得 税 负 债贷 ： 所 得 税 费 用 或 借 ： 所 得 税 费 用贷