高级财务会计课后答案王奇杰.pdf

第十章习题答案 一、单项选择题 1 D 2 C 3 A 4 D 5 A 6 C 7 A 8 C 9 A 1 0 B 二、多项选择题 1 A C D 2 A B C D 3 A D 4 A B D 5 A C D 6 A B C D E 7 A B E 8 A C D E 9 A B C D E 1 0 A B C D E 【 答案 解析 】 分 录为 ： 借 ：未 分配 利润 年 初 2 0 贷 ：营 业成 本 2 0 借 ：营 业成 本 1 2 贷 ：存 货 1 2 （ 1 0 0 8 0 ） 6 0 % 借 ：营 业成 本 2 贷 ：存 货 存 货跌 价准 备 2 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 5 贷 ：期 初未 分配 利润 5 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 9 贷 ：资 产减 值损 失 9 母 公 司 期 末 存 货 成 本 1 0 0 6 0 % 6 0 （ 万 元 ） ， 可 变 现 净 值 4 0 （ 万 元 ） ， 本 期 计 提 跌 价 准备 2 0 3 1 7 （万 元 ） ； 实 际对 外成 本 8 0 6 0 % 4 8 （ 万 元 ） ， 实 际跌 价 4 8 4 0 8 （ 万元 ） ， 全部 发生 在本 期， 所以 冲减 本期 计提 准备 1 7 8 9 （ 万元 ） 。 三、计算及会计处理题 1 【 答案 】 （ 1 ） 2 0 0 年 借 ：营 业收 入 2 0 0 0 （ 1 0 0 0 2 ） 贷 ：营 业成 本 2 0 0 0 借 ：营 业成 本 8 0 2 0 0 （ 2 1 . 6 ） 贷 ：存 货 8 0 借 ：递 延所 得税 资产 2 0 （ 8 0 2 5 % ） 贷 ：所 得税 费用 2 0 （ 2 ） 2 0 1 年 借 ：未 分配 利润 年 初 8 0 2 0 0 （ 2 1 . 6 ） 贷 ：营 业成 本 8 0 借 ：营 业收 入 2 7 0 0 （ 9 0 0 3 ） 贷 ：营 业成 本 2 7 0 0 借 ：营 业成 本 9 4 0 1 0 0 （ 2 1 . 6 ） 9 0 0 （ 3 2 ） 贷 ：存 货 9 4 0 借 ：递 延所 得税 资产 2 0 8 0 2 5 % 贷 ：未 分配 利润 年 初 2 0 借 ：递 延所 得税 资产 2 1 5 （ 9 4 0 2 5 % 2 0 ） 贷 ：所 得税 费用 2 1 5（ 3 ）2 0 2 年 借 ：未 分配 利润 年 初 9 4 0 贷 ：营 业成 本 9 4 0 1 0 0 （2 1 . 6 ） 9 0 0 （ 3 2 ） 借 ：营 业收 入 2 1 0 0 （6 0 0 3 . 5 ） 贷 ：营 业成 本 2 1 0 0 借 ：递 延所 得税 资产 2 3 5 （ 9 4 0 2 5 % ） 贷 ：未 分配 利润 年 初 2 3 5 借 ：所 得税 费用 2 3 5 （ 0 2 3 5 2 3 5 ） 贷 ：递 延所 得税 资产 2 3 5 2 【 答案 】 P 公 司 2 0 0 年 和 2 0 1 年 编制 的与 内部 商品 销售 有关 的抵 销分 录如 下 （单 位 ： 万 元 ） ： （ 1 ）2 0 0 年 抵销 分录 抵 销未 实现 的收 入、 成本 和利 润 借 ：营 业收 入 8 0 0 （ 4 0 0 2 ） 贷 ：营 业成 本 7 5 0 存 货 5 0 1 0 0 （ 2 - 1 . 5 ） 抵 销计 提的 存货 跌价 准备 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 2 0 贷 ：资 产减 值损 失 2 0 （ 2 ）2 0 1 年 抵销 分录 抵 销期 初存 货中 未实 现内 部销 售利 润 借 ：未 分配 利润 年 初 5 0 贷 ：营 业成 本 5 0 抵 销期 末存 货中 未实 现内 部销 售利 润 借 ：营 业成 本 4 0 贷 ：存 货 4 0 8 0 （2 - 1 . 5 ） 抵 销期 初存 货跌 价准 备 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 2 0 贷 ：未 分配 利润 年 初 2 0 抵 销本 期销 售商 品结 转的 存货 跌价 准备 借 ：营 业成 本 4 （2 0 1 0 0 2 0 ） 贷 ：存 货 存 货跌 价准 备 4 调 整本 期存 货跌 价准 备 2 0 1 年 1 2 月 3 1 日 结 存 的 存 货 中 未 实 现 内 部 销 售 利 润 为 4 0 万 元 ， 存 货 跌 价 准 备 的 期 末 余额 为 4 8 万 元 ， 期 末存 货跌 价准 备可 抵销 的余 额为 4 0 万 元 ， 本 期应 抵销 的存 货跌 价准 备 = 4 0 - （2 0 - 4 ） = 2 4 （ 万元 ） 。 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 2 4 贷 ：资 产减 值损 失 2 4 3 （1 ） A 产 品的 抵销 处理 ： 借 ：营 业收 入 （ 1 0 0 7 . 5 ） 7 5 0 贷 ：营 业成 本 7 5 0 借 ：营 业成 本 6 0 （ 7 . 5 4 . 5 ） 1 8 0 贷 ：存 货 1 8 0借 ：存 货 存 货跌 价准 备 6 0 （7 . 5 - 7 ） 3 0 贷 ：资 产减 值损 失 3 0 借 ：递 延所 得税 资产 （1 8 0 3 0 ） 2 5 % 3 7 . 5 贷 ：所 得税 费用 3 7 . 5 分 析 ： 站 在 企 业 集 团 的 角 度 ， 存 货 的 账 面 价 值 为 6 0 4 . 5 ， 计 税 基 础 为 6 0 7 . 5 ， 应 确 认 递 延 所 得 税 资 产 1 8 0 2 5 % ； 站 在 个 别 报 表 角 度 ， 存 货 的 账 面 价 值 为 6 0 7 ， 计 税 基 础 为 6 0 7 . 5 ， 确 认 了 递 延 所 得 税 资 产 3 0 2 5 % ， 两 者 相 比 ， 故 有 这 笔 递 延 所 得 税 资 产 的 抵 销 分 录 。 B 产 品的 抵销 处理 ： 借 ：营 业收 入 （ 5 0 1 2 ） 6 0 0 贷 ：营 业成 本 6 0 0 借 ：营 业成 本 1 0 （1 2 9 ） 3 0 贷 ：存 货 3 0 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 1 0 （ 1 2 6 ） 1 0 （9 6 ） 3 0 贷 ：资 产减 值损 失 3 0 无 递延 所得 税资 产的 抵销 。 企 业集 团内 部当 期销 售商 品所 产生 的现 金流 量的 抵销 分录 （按 含税 金额 计算 ） ： 借 ：购 买商 品、 接受 劳务 支付 的现 金 （1 0 0 7 . 5 1 . 1 7 5 0 1 2 1 . 1 7 ）1 5 7 9 . 5 贷 ：销 售商 品、 提供 劳务 收到 的现 金 1 5 7 9 . 5 （2 ） 2 0 8 年 ， 乙 公司 对外 售出 A 产 品 3 0 台， 其 余部 分形 成期 末存 货 。 B 产 品全 部对 外 售出 。 2 0 0 年 末 ， 乙 公司 进行 存货 检查 时发 现 ， 因 市价 持续 下跌 ， 库 存 A 产 品可 变现 净 值 下降 至每 台 5 万 元。 此 外， 2 0 8 年 9 月 ，甲 公司 向乙 公司 销售 C 产 品 1 台 、价 款 1 0 0 0 万 元， 产品 成本 为 8 0 0 万 元 。 乙 公司 购买 该产 品作 为管 理用 固定 资产 ， 假 设乙 公司 对该 固定 资产 按 5 年 的使 用期 限计 提折 旧 ， 预 计净 残值 为零 ， 采 用直 线法 计提 折旧 。 假 定预 计折 旧年 限 、 折 旧方 法和 净 残 值同 税法 。 A 产 品的 抵销 处理 ： 借 ：未 分配 利润 年 初 1 8 0 贷 ：营 业成 本 1 8 0 借 ：营 业成 本 3 0 （ 7 . 5 4 . 5 ） 9 0 贷 ：存 货 9 0 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 3 0 贷 ：未 分配 利润 年 初 3 0 借 ：营 业成 本 （ 3 0 3 0 / 6 0 ）1 5 贷 ：存 货 存 货跌 价准 备 1 5 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 6 0 贷 ：资 产减 值损 失 6 0 借 ：递 延所 得税 资产 （ 9 0 3 0 1 5 6 0 ） 2 5 % 3 . 7 5 所 得税 费用 3 3 . 7 5 贷 ：未 分配 利润 年 初 3 7 . 5 B 产 品的 抵销 处理 ： 借 ：未 分配 利润 年 初 1 0 （ 1 2 9 ） 3 0 贷 ：营 业成 本 3 0 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 3 0 贷 ：未 分配 利润 年 初 3 0 借 ：营 业成 本 3 0 贷 ：存 货 存 货跌 价准 备 3 0 无 递延 所得 税资 产的 抵销 。 固 定资 产的 抵销 处理 ： 借 ：营 业收 入 1 0 0 0贷 ：营 业成 本 8 0 0 固 定资 产 原 价 2 0 0 借 ：固 定资 产 累 计折 旧 （2 0 0 5 3 / 1 2 ） 1 0 贷 ：管 理费 用 1 0 借 ：递 延所 得税 资产 （ 2 0 0 - 1 0 ） 2 5 % 4 7 . 5 贷 ：所 得税 费用 4 7 . 5 （ 3 ） 2 0 1 年 ，甲 公司 向乙 公司 销售 A 产 品 2 0 0 台 ，每 台售 价 8 万 元， 增值 税税 率 为 1 7 % ， 价 款已 收存 银行 。 A 产 品每 台成 本 5 万 元 ， 乙 公司 从甲 公司 购入 的 A 产 品对 外售 出 1 5 0 台 ， 其 余部 分形 成期 末存 货 。 2 0 1 年 末 ， 乙 公司 进行 存货 检查 时发 现 ， 库 存 A 产 品的 可变 现 净 值 每 台 3 . 7 5 万 元 。 发 出 存 货 采 用 先 进 先 出 法 核 算 。 甲 、 乙 公 司 适 用 的 所 得 税 税 率 均 为 2 5 % 。 A 产 品的 抵销 处理 ： 借 ：未 分配 利润 年 初 3 0 （ 7 . 5 4 . 5 ） 9 0 贷 ：营 业成 本 9 0 借 ：营 业收 入 （ 2 0 0 8 ） 1 6 0 0 贷 ：营 业成 本 1 6 0 0 借 ：营 业成 本 8 0 （ 8 5 ） 2 4 0 贷 ：存 货 2 4 0 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 7 5 贷 ：未 分配 利润 年 初 7 5 借 ：营 业成 本 7 5 贷 ：存 货 存 货跌 价准 备 7 5 借 ：存 货 存 货跌 价准 备 2 4 0 贷 ：资 产减 值损 失 2 4 0 借 ：递 延所 得税 资产 3 . 7 5 贷 ：未 分配 利润 年 初 3 . 7 5 借 ：所 得税 费用 3 . 7 5 贷 ：递 延所 得税 资产 3 . 7 5 企 业集 团内 部当 期销 售商 品所 产生 的现 金流 量的 抵销 分录 ： 借 ：购 买商 品、 接受 劳务 支付 的现 金 （2 0 0 8 1 . 1 7 ）1 8 7 2 贷 ：销 售商 品、 提供 劳务 收到 的现 金 1 8 7 2 固 定资 产的 抵销 处理 ： 借 ：未 分配 利润 年 初 2 0 0 贷 ：固 定资 产 原 价 2 0 0借 ：固 定资 产 累 计折 旧 5 0 贷 ：未 分配 利润 年 初 （2 0 0 5 3 / 1 2 ） 1 0 管 理费 用 （2 0 0 5 ）4 0 借 ：递 延所 得税 资产 （ 2 0 0 - 5 0 ） 2 5 % 3 7 . 5 所 得税 费用 1 0 贷 ：未 分配 利润 年 初 4 7 . 5 4 答： （ 1 ） 2 0 0 年 ： 借 ：应 付账 款 5 0 0 贷 ：应 收账 款 5 0 0 借 ：应 收账 款 坏 账准 备 （5 0 0 2 % ） 1 0 贷 ：资 产减 值损 失 1 0 借 ：所 得税 费用 （ 1 0 2 5 % ） 2 . 5 贷 ：递 延所 得税 资产 2 . 5 2 0 1 年 ： 借 ：应 收账 款 坏 账准 备 1 0 贷 ：未 分配 利润 年 初 1 0 借 ：应 付账 款 6 0 0 贷 ：应 收账 款 6 0 0 借 ：应 收账 款 坏 账准 备 （6 0 0 2 % 1 0 ） 2 贷 ：资 产减 值损 失 2 借 ：未 分配 利润 年 初 （1 0 2 5 % ） 2 . 5 所 得税 费用 （ 2 2 5 % ） 0 . 5 贷 ：递 延所 得税 资产 （ 6 0 0 2 % 2 5 % ） 3 （ 2 ） 2 0 0 年 ： A 公 司（ 或甲 公司 ）对 上述 债券 的处 理如 下： 实 际利 息费 用（ 或投 资收 益） 1 0 4 3 . 2 7 5 % 5 2 . 1 6 （ 万元 ） 应 付利 息（ 或应 收利 息） 1 0 0 0 6 % 6 0 （ 万元 ） 应 摊销 的利 息调 整 6 0 5 2 . 1 6 7 . 8 4 （ 万元 ） 所 以母 公司 在合 并报 表中 应做 如下 抵销 处理 ： 借 ：应 付债 券 （ 1 0 4 3 . 2 7 7 . 8 4 ） 1 0 3 5 . 4 3 贷 ：持 有至 到期 投资 1 0 3 5 . 4 3 借 ：投 资收 益 5 2 . 1 6 贷 ：财 务费 用 5 2 . 1 6 借 ：应 付利 息 6 0 贷 ：应 收利 息 6 0 2 0 1 年 ： A 公 司（ 或甲 公司 ）对 上述 债券 的处 理如 下： 实 际利 息费 用（ 或投 资收 益） （ 1 0 4 3 . 2 7 7 . 8 4 ） 5 % 5 1 . 7 7 （ 万元 ） 应 付利 息（ 或应 收利 息） 1 0 0 0 6 % 6 0 （ 万元 ） 应 摊销 的利 息调 整 6 0 5 1 . 7 7 8 . 2 3 （ 万元 ） 所 以母 公司 在合 并报 表中 应作 如下 抵销 处理 ：借 ：应 付债 券 （1 0 4 3 . 2 7 7 . 8 4 8 . 2 3 ） 1 0 2 7 . 2 贷 ：持 有至 到期 投资 1 0 2 7 . 2 （ 抵销 的是 余额 ） 借 ：投 资收 益 5 1 . 7 7 贷 ：财 务费 用 5 1 . 7 7 借 ：应 付利 息 6 0 贷 ：应 收利 息 6 0 注 意： 本题 购买 了 5 0 % 的 债券 投资 ，故 应按 5 0 % 来 考虑 抵销 ，不 能全 部抵 销。 5 【 答案 】 2 0 0 年 （ 1 ） 将内 部应 收账 款与 应付 账款 相互 抵销 ： 借 ：应 付账 款 2 0 0 0 贷 ：应 收账 款 2 0 0 0 （ 2 ） 将内 部应 收账 款计 提的 坏账 准备 予以 抵销 ： 借 ：应 收账 款 坏 账准 备 2 0 （2 0 0 0 1 % ） 贷 ：资 产减 值损 失 2 0 （ 3 ） 抵销 递延 所得 税资 产 借 ：所 得税 费用 5 （2 0 2 5 % ） 贷 ：递 延所 得税 资产 5 2 0 1 年 （ 1 ） 将本 期内 部应 收账 款与 应付 账款 相互 抵销 ： 借 ：应 付账 款 5 0 0 0 贷 ：应 收账 款 5 0 0 0 （ 2 ） 将上 期内 部应 收账 款计 提的 坏账 准备 予以 抵销 ，同 时调 整本 期初 未分 配利 润的 数 额 ： 借 ：应 收账 款 坏账 准备 2 0 贷 ：未 分配 利润 年 初 2 0 （ 3 ） 将本 期内 部应 收账 款冲 销的 坏账 准备 予以 抵销 ： 借 ：应 收账 款 坏账 准备 3 0 （5 0 0 0 1 % 2 0 0 0 1 % ） 贷 ：资 产减 值损 失 3 0 （ 2 ） （ 3 ） 合并 编制 ： 借 ：应 收账 款 坏 账准 备 5 0 （ 5 0 0 0 1 % ） 贷 ：未 分配 利润 年 初 2 0 资 产减 值损 失 3 0 （ 4 ） 抵 销递 延所 得税 资产 借 ：未 分配 利润 年 初 5 （2 0 2 5 % ） 贷 ：递 延所 得税 资产 5 借 ：所 得税 费用 7 . 5 （ 3 0 2 5 % ） 贷 ：递 延所 得税 资产 7 . 5 合 并编 制： 借 ：未 分配 利润 年 初 5 （ 2 0 2 5 % ） 所 得税 费用 7 . 5 （ 3 0 2 5 % ） 贷 ：递 延所 得税 资产 1 2 . 5 （ 5 0 2 5 % ） 2 0 2 年 （ 1 ） 将本 期内 部应 收账 款与 应付 账款 相互 抵销 ： 借 ：应 付账 款 3 0 0 0贷 ：应 收账 款 3 0 0 0 （ 2 ） 坏账 准备 予以 抵销 ： 借 ：应 收账 款 坏 账准 备 5 0 （ 5 0 0 0 1 % ） 贷 ：未 分配 利润 年 初 5 0 （ 3 ） 将本 期内 部应 收账 款冲 销的 坏账 准备 予以 抵销 ： 借 ：资 产减 值损 失 2 0 贷 ：应 收账 款 坏 账准 备 2 0 （ 2 ） （ 3 ） 合并 编制 借 ：应 收账 款 坏 账准 备 3 0 （ 3 0 0 0 1 % ） 资 产减 值损 失 2 0 贷 ：未 分配 利润 年 初 5 0 （ 4 ） 借 ：未 分配 利润 年 初 1 2 . 5 （ 5 0 2 5 % ） 贷 ：递 延所 得税 资产 1 2 . 5 借 ：递 延所 得税 资产 5 （ 2 0 2 5 % ） 贷 ：所 得税 费用 5 合 并编 制 借 ：未 分配 利润 年 初 1 2 . 5 （ 5 0 2 5 % ） 贷 ：递 延所 得税 资产 7 . 5 （ 3 0 2 5 % ） 所 得税 费用 5 6 【 答案 】 （ 1 ）2 0 0 年 度该 设备 相关 的合 并抵 销分 录 借 ：营 业收 入 2 0 0 （2 3 4 1 . 1 7 ） 贷 ：营 业 成 本 1 4 4 固 定资 产 原价 5 6 借 ：固 定资 产 累 计折 旧 7 贷 ：管 理费 用 7 （5 6 4 6 / 1 2 ） 借 ：递 延所 得税 资产 1 2 . 2 5 （5 6 7 ） 2 5 % ） 贷 ：所 得税 费用 1 2 . 2 5 （ 2 ）2 0 1 年 度该 设备 相关 的合 并抵 销分 录 借 ：未 分配 利 润 年 初 5 6 贷 ：固 定资 产 原 价 5 6 借 ：固 定资 产 累 计折 旧 7 贷 ：未 分配 利润 年 初 7 借 ：递 延所 得税 资产 1 2 . 2 5 贷 ：未 分配 利润 年 初 1 2 . 2 5 借 ：固 定资 产 累计 折旧 1 4 贷 ：管 理费 用 1 4 （5 6 4 ） 借 ：所 得税 费用 3 . 5 （5 6 7 1 4 ） 2 5 % 1 2 . 2 5 ） 贷 ：递 延所 得税 资产 3 . 5 （ 3 ）2 0 2 年 度该 设备 相关 的抵 销分 录 借 ：未 分配 利 润 年 初 5 6 贷 ：营 业外 收入 5 6 借 ：营 业外 收入 2 1贷 ：未 分配 利 润 年 初 2 1 （7 1 4 ） 借 ：递 延所 得税 资产 8 . 7 5 贷 ：未 分配 利润 年 初 8 . 7 5 借 ：营 业外 收入 1 0 . 5 贷 ：管 理费 用 1 0 . 5 （5 6 4 9 / 1 2 ） 借 ：所 得税 费用 8 . 7 5 贷 ：递 延所 得税 资产 8 . 7 5