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第二节主要税种,营业税,第二节营业税,二、营业税（一）概念：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税。,第二节营业税,（二)纳税义务人与扣缴义务人1.纳税义务人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人2.扣缴义务人境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或购买方为营业税扣缴义务人,第二节营业税,（三）营业税的税目和税率1.税目：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业2.税率,第二节营业税,（多选）根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）A.保险业B.修理业C.娱乐业D.建筑业答案：ACD,第二节营业税,（四）营业税应纳税额1.计税依据营业额营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用不包括符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费应纳税额=营业额税率,第二节营业税,2.营业额的特殊规定纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，由税务机关按下列顺序确定营业额：a.按纳税人近期同类货物平均销售价格确定b.按其他纳税人近期同类货物的平均销售价格c.按组成计税价格确定营业额=营业成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,第二节营业税,（单选）某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元，工程抢工费8万元，提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元，支付员工工资28万元。已知建筑业使用的营业税税率为？%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元A.3.6B.3.84C.3.99D.1.77答案：C,第二节营业税,（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天，签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,第二节营业税,1.纳税义务发生时间特殊规定：a转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天b新建建筑物后销售的，其自建行为为纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项评价的当天C将不动产或土地使用权无偿赠送他人，为不动产所有权、土地使用权转移的当天,第二节营业税,2.纳税期限分为5日、10日、15日、1个月或者1个季度以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款金融业+外企代表纳税期限为1个季度保险业纳税期限为1个月,第二节营业税,3.纳税地点a提供应税劳务的，为机构所在地或居住地。但建筑业劳务在应税劳务发生地B出租、转让土地使用权；出租、销售不动产，为土地、不动产所在地C转让除土地使用权外的其他无形资产为机构所在地或者居住地,第二节营业税,（判断）2014年5月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市的一处办公用房卖给丙市的B公司。该办公用房销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报地点为甲市（）答案：错,第二节主要税种,消费税,第二节消费税,三、消费税（一）概念是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行业为在特定的环节征收的一种流转税,第二节消费税,（二）范围1.生产应税消费品生产应税消费品在生产销售环节征收。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务、以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。,第二节消费税,2.委托加工应税消费品委托加工的应税消费品，除受托方个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不在缴纳消费税,第二节消费税,2.委托加工应税消费品委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税是准予扣除受托方已代收代缴的消费税,第二节消费税,3.进口应纳消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税4.批发应税消费品自2009年5月1日起，烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不在缴纳消费税,第二节消费税,5.零售环节应税消费品在零售环节征收的消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，使用税率为5%,第二节消费税,（三）纳税人在我国境内（起运地或者所在地在境内）生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。,第二节消费税,（四）税目与税率1.税目a.对人体有害的以及维护社会秩序有危害的b.奢侈品c.稀缺资源d.高能耗2.税率消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。通常一种消费品只选择一种税率形式，但卷烟和白酒则采取了比例税率和定额税率复合征收的形式。,第二节消费税,（五）消费税应纳税额1.从价定率征收：根据不同的应税消费品确定不同的比例税率应纳税额=应税消费品的销售额X比例税率2.从量定额征收：根据不同应税消费品确定不同的单位税额应纳税额=应税消费品的销售数量X定额税率,第二节消费税,（五）消费税应纳税额3.从价定率和从量定额复合征收我国目前只对卷烟、白酒采用复合计算方法应纳税额=应税消费品的销售额X比例税率+应税消费品的销售数量X定额税率,第二节消费税,例：甲卷烟厂2014年5月份销售甲类卷烟200000支，销售额为120000元，销售乙类卷烟400000支，销售额为200000（假设上述销售额均不含增值税）。甲卷烟厂5月份应纳消费税税额为多少？甲类卷烟使用的消费税税率为56%加0.003元/支，乙类卷烟适用的消费税税率36%加0.003/支应纳税额=应税消费品的销售额比例税率+应税消费品的销售数量定额税率应纳税额=（1200056%+2000000.003）+（2000036%+4000000.003）=141000（元）,第二节消费税,4.应税消费品已纳税额的扣除纳税人用外购已税消费品连续生产应税消费品销售的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款委托方收回已税消费品连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除委托加工收回的已税消费品已纳消费税税款,第二节消费税,5.自产自用应税消费品应纳税额纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算消费税，没有同类应税消费品价格的，应按组成计税价格计算纳税。,第二节消费税,5.自产自用应税消费品应纳税额组成计税价格核算a从价组合组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率,第二节消费税,5.自产自用应税消费品应纳税额组成计税价格核算b复合组合组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率,第二节消费税,6.委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品售价的，按照组成计税价格核算（1）从价组合组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率,第二节消费税,6.委托加工应税消费品应纳税额（2）复合组合组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率,第二节消费税,（六）消费税征收管理1.消费税纳税义务发生时间（1）销售时（不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税）注意：金银首饰、砖石及砖石饰品在零售环节纳税（2）自产自用应税消费品移送使用的当天（3）委托加工应税消费品委托方提货的当天,第二节消费税,（六）消费税征收管理1.消费税纳税义务发生时间（4）进口应税消费品报关进口的当天2.消费税纳税期限同增值税,第二节消费税,3.纳税地点a.销售、自产自用以及到外县市销售或委托外县代销的，均为机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税b.进口的，为报关地海关申报纳税c.委托加工的，除受托方为个人外，为受托方机构或居住地主管税务机关；受托方为个人的，由委托方机构或居住地主管税务记挂申报纳税,第二节消费税,（单选）根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，不属于消费税征税范围的是（）。A、汽车轮胎B、网球及球具C、烟丝D、实木地板答案：B,第二节消费税,（单选）下列各项中，不征收营业税的是（）。A、销售不动产B、转让商标权C、提供修理业务D、出租一栋房产答案：C,第二节消费税,（单选）下列各项中，不属于营业税纳税人的是（）。A、销售小汽车的销售公司B、转让无形资产的个人C、提供娱乐服务的俱乐部D、有门票收入的公园答案：A,第二节消费税,例题：某啤酒厂2009年9月生产了15000吨生啤，当月销售了10000吨，取得含税销售收入117万元，则啤酒厂应缴纳消费税的计税依据为（）。A、100万元B、117万元C、10000吨D、15000吨答案：C,
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