《税法基本理论》PPT课件.ppt

企业税务筹划,主讲：房彩荣,2011年2月,2,第一章税法基本理论,税法概述税收法律关系税收实体法要素我国税法体系税务机构设置和税收征管范围税收征收管理,3,1税法概述,一、税法的概念二、税法的作用三、税法与其他法律的关系四、税法原则五、税法分类,4,一、税法的概念,税收是国家凭借政治权力，按照法律规定取得财政收入的一种形式。强制性税收的基本特征无偿性固定性税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,5,【例题判断题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）【答案】【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。,6,二、税法的作用,税法是国家组织财政收入的法律保障税法是国家宏观调控经济的法律手段税法对维护经济秩序有重要的作用税法能有效地保护纳税人的合法权益税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证,7,三、税法与其他法律的关系,税法是我国法律体系的重要组成部分。（一）税法与宪法宪法是制定所有法律、法规的依据和章程，税法是依据宪法原则制定的。,8,（2009年新）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法答案：A（宪法第15条）,9,（二）税法与民法,民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。税法带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从的方法，这是两者的区别；税法与民法两者之间又有联系，当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。当涉及税收关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。,10,（三）税法与刑法,税法与刑法的区别是调整的范围不同。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范。两者有着密切的联系。违反了税法，并不一定就是犯罪。两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。注意：刑法自2009年起规定，取消“偷税罪”罪名，改为“逃税罪”（逃避缴纳税款罪）。,11,四、税法原则,（一）税法的基本原则税收法律主义：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。税收公平主义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同，负担能力不等，税负不同。税收合作信赖主义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。实质课税原则：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。,12,【单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则答案：D,13,（二）税法的适用原则,法律优位原则：法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。法律不溯及既往原则：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。新法优于旧法原则特别法优于普通法的原则实体从旧、程序从新原则程序优于实体原则,14,【单选题】从1999年11月1日起，对个人在中国境内储蓄机构取得的人民币、外币存款利息，按20%税率征收个人所得税，但对1999年10月31日前孳生的利息不征税。这样规定，符合税法适用原则中的（）。A.程序优于实体原则B.新法优于旧法原则C.法律优位原则D.法律不溯及既往原则答案：D,15,【单选题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。A.新法优于旧法原则B.特别法优于普通法原则C.程序优于实体原则D.实体从旧程序从新原则答案：C,16,例：某纳税人2009年被税务机关查处2008年的业务需要补税，由于2009年该业务涉及税务处理已经变化，在补税的时候还是按照2008年规定处理，但是程序上按照2009年最新规定进行，这属于税法适用原则的（）。A.法律优位原则B.新法优于旧法原则C.法律不溯及既往原则D.实体法从旧，程序法从新原则答案：D,17,五、税法分类,税法的分类,按基本内容和效力分,按职能作用分,按征收对象分,按主权国家行使税收管辖权分,税收基本法,税收普通法,税收实体法,税收程序法,对流转额课税的税法,对所得额课税的税法,对财产、行为课税的税法,对自然资源课税的税法,国内税法,国际税法,国外税法,18,2税收法律关系,税收法律关系由权利主体、客体和法律关系三方面构成。一、税收法律关系的主体二、税收法律关系的内容三、税收法律关系的客体,19,20,例：下列不属于税收法律关系构成部分的是（）。A.权利主体B.宪法C.权利客体D.税收法律关系的内容答案：B,21,一、税收法律关系的主体（权利主体）,1、征税主体。指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人。税务行政执法机关和海关是征税主体的组成部分。2、纳税主体。即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。纳税主体在一般情况下是指纳税人，在纳税人之外，还应包括纳税担保人。在我国采取的是属地兼属人的原则。权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等。,22,二、税收法律关系的客体（权利客体）,税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利与义务所共同指向、影响和作用的客观对象。包括应税的商品、货物、财产、资源、所得等物质财富和主体的应税行为。,23,三、税收法律关系的内容,（一）征税主体的权利与义务1、征税主体的权利：征税权；税法解释权；估税权；委托代征权；税收保全权；强制执行权；行政处罚权；税收检查权；税款追征权。2、征税主体的义务：依法办理税务登记、开具完税凭证的义务；保密义务；多征税款立即返还的义务；实施税收保全过程中的义务；依法解决税务争议过程中应履行的义务。,24,1、纳税主体的权利：延期纳税权；申请减税、免税权；多缴税款申请还权；委托税务代理权；要求税务机关承担赔偿责任；申请复议和提起诉讼权。2、纳税主体的义务:税法规定办理税务登记；进行纳税申报；接受税务检查；依法缴纳税款等。,（二）纳税主体的权利与义务,25,征纳双方的权利与义务,26,【例题判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）答案：,27,3税收实体法要素,一、纳税义务人二、征税对象三、税目四、税率五、纳税环节六、纳税期限,28,一、纳税义务人,纳税义务人是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人、自然人和经济组织。与纳税人有关的概念：1、负税人2、代扣代缴义务人3、代收代缴义务人4、代征代缴义务人5、纳税单位,29,二、征税对象,即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。征税对象是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。,30,三、税目,是各个税种所规定的具体征税项目。是征税对象的具体化。比如，消费税具体规定了烟、酒等10多个税目。,31,四、税率,我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。目前税率使用情况:,32,（一）比例税率指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。,33,（二）定额税率,定额税率又称固定税额，这种税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。定额税率在表现形式上可分为：1.地区差别定额税率，即对同一征税对象按照不同地区分别规定不同的征税数额。2.幅度税额，即税法只规定最低数额和最高数额，由各地根据本地区具体情况，在这个幅度内，确定一个执行税额。3.分类分项定额税率，即首先将征税对象分为若干类，每一类再按一定标准分为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。,34,（三）累进税率,指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。具体分为：全额累进税率；超额累进税率；超率累进税率；超倍累进税率。,35,1、全额累进税率,是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。特点：对具体纳税人来说，在应纳税所得额确定之后相当于按照比例税率征税，计算方法比较简单。税收负担在征税对象分界处是显得不合理的。甚至出现倒挂现象。,36,2、超额累进税率,即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。,37,征税对象为3000元0500，适用税率5%5002000，适用税率10%20005000，适用税率15%5000元以上，适用税率20%全额累进税率方法下，应纳税额300015%450（元）超额累进税率方法下，应纳税额5005%+150010%+100015%325（元）中间差额450-325125（元），为速算扣除数。因此，可以简化计算，应纳税额300015%-125325（元）,38,3、超率累进税率,是指以课税对象数额的相对率为累进依据，按超率累进方式计算应纳税额的税率。与超额累进税率原理相同，不过税率累进的依据不是纳税对象数额的大小，而是增值率、销售利润率、资金利润率等的高低。现行税制中的土地增值税即采用超率累进税率计税。,39,4、超倍累进税率,是指以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。采用超倍累进税率，首先必须确定计税基数，然后把课税对象按相当于计税基数的倍数划分为若干级次，分别规定不同的税率，再分别计算应纳税额。计税基数可以是绝对数，也可以是相对数。是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。,40,（四）税率的其他形式,1、名义税率与实际税率名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。通常:名义税率实际税率原因：计税依据与征税对象可能不一致；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款。,41,2、边际税率与平均税率,边际税率是指再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额是增加收入之间的比例。边际税率税额收入平均税率是相对于边际税率而言的，它是指全部税额与全部收入之比。平均税率税额收入二者关系：比例税率下：边际税率平均税率累进税率下：边际税率平均税率,42,零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。,3、零税率与负税率,43,4、减税免税,减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税免税可以分为三种基本形式：税基式减免、税率减免、税额式减免。减税免税按照其在税法中的地位，可分为：法定减免、临时减免（“困难减免”）、特定减免。5、税收附加和税收加成,44,下列各项中，表述正确的是（）。A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品【答案】B【解析】税目是征税对象的具体化，征税对象是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。,45,下列税种中，使用定额税率的有（）A.城镇土地使用税B.土地增值税C.车船税D.资源税【答案】ACD解析】选项B适用超率累进税率。,46,五、纳税环节,纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节有广义和狭义之分：广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况。例如，资源税分布在生产环节，商品税分布在流通环节，所得税分布在分配环节等。狭义的纳税环节是指应税商品在流转过程中应纳税的环节，具体指每一种税的纳税环节，是商品课税中的特殊概念。,47,按照纳税环节的多少，可将税收课征制度划分为两类：一次课征制和多次课征制。一次课征制是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度，是纳税环节的一种具体形式。实行一次课征制，纳税环节多选择在商品流转的必经环节和税源比较集中的环节，以便既避免重复课征，又避免税款流失。多次课征制是指同一税种在商品流转全过程中选择两个以上环节课征的制度。,48,六、纳税期限,我国现行税制的纳税期限有三种形式：1、按期纳税。即根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按期纳税。按期纳税的纳税间隔期分为1天、3天、5天、10天、15天和1个月，共6种期限。2、按次纳税。即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。如，屠宰税、筵席税、耕地占用税以及临时经营者，均采取按次纳税的办法。3、按年计征，分期预缴。即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。例如，企业所得税、房产税、土地使用税等。,无论采取哪种形式，如纳税申报期的最后一天遇公休或节假日，都可以顺延。,49,4我国税法的制定,一、税法制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。税法制定与法律级次可概括为：,50,51,【例题多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。A.增值税B.企业所得税C个人所得税D.契税【答案】BC【例题判断题】国务院经授权立法制定的中华人民共和国增值税暂行条例具有国家法律的性质和地位。（）【答案】,52,二、税法立法程序,税收立法程序是指权力机关在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，应遵守的法定步骤和方法。包括以下几个阶段：提议阶段审议阶段通过和发布阶段,53,【例题多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（）。A.提议阶段B.审议阶段C.通过和公布阶段D.试行阶段【答案】ABC,54,5我国税法体系,一个国家在一定时期内、一定体制下一法定形式规定的各种税收法律、法规的总和，被称为税法体系。通常也被称作税收制度。我国税法体系包括：税收实体法、税收程序法、税收处罚法和税收争议法四部分。,55,税法体系,实体法,程序法,流转税类,资源税类,所得税类,特定目的税类,财产和行为税类,处罚法,争议法,税收程序法,56,一、税收实体法,共有18个税收法律，按性质和作用分为五大类：流转税类：包括增值税、消费税、营业税。（3种）资源税类：包括资源税、城镇土地使用税。（2种）所得税类：包括企业所得税、个人所得税。（2种）特定目的税类：包括固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。（6种）财产和行为税类：包括房产税、车船税、印花税、契税。（4种）关税,57,在这些税种中，个人所得税与企业所得税是税收法律，其他税种都是采用条例或暂行条例形式的税收法规。,58,税收趣闻（1）,更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳200比利时法郎的“更名税”。离婚税：美国加利福尼亚州实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年、未生养又无贵重财产的夫妻若想离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争议地分割好财产，其离婚即自动生效。棺材税：英国伯明翰市规定死者躺用的棺材宽度为23英寸（58厘米），每超过1英寸就得缴税7.5英镑。据报道，因为市政局的挖坟工人不肯替大号棺材挖坑，工党议员便为工人说话，于是弄出了这个奇特的棺材税。,59,税收趣闻（2）,乞丐税：法国巴黎的香榭丽大街名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷拥向这里。对此，当局颇感有煞风景，于是规定，只有缴纳15000法郎税款的乞丐，才能获得在该大道上行乞的准许证。版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少缴纳税款，于是当时出现了仅有一个版面的大型报纸。开窗税：古希腊规定，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主均需缴纳开窗税。电视税：比利时居民购买电视机要缴税，欲看欧洲和北美其他国家电视台的节目，需申请接专用线路，并按期向政府和电视台付税。灭鼠税：印度尼西亚西部地区当局下令，当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、借贷、出国旅游、结婚和离婚。法令规定每耕种一公顷稻田，要缴纳七十五只老鼠；结婚或离婚则要缴纳五十只老鼠才能获批准，老鼠的死活不限。,60,二、税收程序法体系,构成我国程序税法体系主体的是税收征收管理法；构成我国税收处罚法的是税收征收管理法中“法律责任”一章对税收违法的行政处罚和新刑法中对“危害税收征管罪”设定的刑事罚则；构成我国税收争议法的是中华人民共和国行政诉讼法、国务院颁布的中华人民共和国行政复议法和国家税务总局制定的税务行政复议规则。,61,6税务机构设置和税收征管范围划分,一、税务机构设置二、税收征收范围划分三、中央与地方政府税收收入划分,62,一、税务机构设置,国税：一条线管理地税：两条线管理,63,国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级税务局实行双重领导；省级以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主的管理体制；省级地方税务局是省级人民政府所属的主管本地区地方税收工作的职能部门，实行地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制。,64,二、税收征收范围划分税法P22-23,国家税务局系统负责征收和管理的项目地方税务局系统负责征收和管理的项目地方财政部门负责征收和管理的项目海关系统负责征收和管理的项目,65,66,三、中央与地方政府税收收入划分,中央政府固定收入：国内消费税、车辆购置税、关税、海关代征增值税、消费税等。地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。,67,中央政府与地方政府共享收入：,增值税：中央政府分享75%，地方政府分享25%。营业税、城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归各地方政府。企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。个人所得税：除利息所得的个人所得税外，分享比例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。,68,【例题多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.资源税【答案】AC【例题多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）A.车辆购置税B.土地增值税C.消费税D.矿产品的资源税【答案】AC【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。,