资源描述
第 一 章 1. 支 付 的 货 币 性 资 产 占 换 入 资 产 公 允 价 值 （ 或 占 换 出 资 产 公 允 价 值 与 支 付 的 货 币 性 资 产 之 和 )的 比 例 = 49 000 400 000 12.25 25%因 此 ， 该 交 换 属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 。 而 且 该 交 换 具 有 商 业 实 质 ,且 换 入 、 换 出 资 产 的 公 允 价 值 能 够 可 靠计 量 。 因 而 ， 应 当 基 于 公 允 价 值 对 换 入 资 产 进 行 计 价 。 （ 1） 甲 公 司 的 会 计 处 理 ：第 一 步 ， 计 算 确 定 换 入 资 产 的 入 账 价 值 换 入 资 产 的 入 账 价 值 换 出 资 产 的 公 允 价 值 收 到 的 补 价 可 抵 扣的 增 值 税 进 项 税 额 400 000 49 000 51 000 300 000(元 )第 二 步 ， 计 算 确 定 非 货 币 性 资 产 交 换 产 生 的 损 益 甲 公 司 换 出 资 产 的 公 允 价 值 为 400 000元 ， 账 面 价 值 为 320 000元 ，同 时 收 到 补 价 49 000元 ， 因 此 ， 该 项 交 换 应 确 认 损 益 换 出 资 产 的 公 允 价 值 换 出 资 产 的 账 面 价 值 400 000 320 000 80 000(元 ) 第 三 步 ， 会 计 分 录借 ： 固 定 资 产 办 公 设 备 300 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 51 000 银 行 存 款 49 000 贷 ： 其 他 业 务 收 入 400 000 借 ： 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 180 000 其 他 业 务 成 本 320 000 贷 ： 投 资 性 房 地 产 500 000 （ 2） 乙 公 司 的 会 计 处 理 ： 换 入 资 产 的 入 账 价 值 换 出 资 产 的 公 允 价 值 支 付 的 补 价 应 支 付的 相 关 税 费 300 000 49 000 300 000 17% 400000（ 元 ） 资 产 交 换 应 确 认 损 益 换 出 资 产 的 公 允 价 值 换 出 资 产 的 账 面 价 值 300 000 280 000 20 000（ 元 ） 。 借 ： 投 资 性 房 地 产 房 屋 400 000贷 ： 主 营 业 务 收 入 300 000 银 行 存 款 49 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 51 000 300 000 17%=51 000 借 ： 主 营 业 务 成 本 280 000 贷 ： 库 存 商 品 280 0002 （ 1） 丙 公 司 : 换 入 资 产 的 总 成 本 =900 000+600 000-300 000=1200000（ 元 ）换 入 专 利 技 术 的 入 账 金 额 =1200000 400000 （ 400000+600000） =480 000（ 元 ）换 入 长 期 股 权 投 资 的 入 账 金 额 =1200000 600000 （ 400000+600000） =720 000（ 元 ） 借 ： 固 定 资 产 清 理 1500000 贷 ： 在 建 工 程 900000 固 定 资 产 600000借 ： 无 形 资 产 专 利 技 术 480000 长 期 股 权 投 资 720000 银 行 存 款 300000 贷 ： 固 定 资 产 清 理 1500000(2)丁 公 司 ： 换 入 资 产 的 总 成 本 =400 000+600 000+300 000=1300000（ 元 ）换 入 办 公 楼 的 入 账 金 额 =1300000 900000 （ 900000+600000） =780 000（ 元 ）换 入 办 公 设 备 的 入 账 金 额 =1300000 600000 （ 900000+600000） =520 000（ 元 ） 借 ： 在 建 工 程 办 公 楼 780000 固 定 资 产 办 公 设 备 520000 贷 ： 无 形 资 产 专 利 技 术 400000 长 期 股 投 资 600000 银 行 存 款 300000 第 二 章 1.（ 1） 甲 公 司 的 会 计 分 录 。债 务 重 组 利 得 =1 000 000-460 000-460 000=80 000 固 定 资 产 处 置 收 益 =460 000-（ 600 000-180 000-10 000） =30 000假 定 甲 公 司 转 让 该 设 备 不 需 要 缴 纳 增 值 税 。 借 ： 应 付 账 款 1 000 000 贷 ： 固 定 资 产 清 理 460 000 交 易 性 金 融 资 产 460 000 营 业 外 收 入 债 务 重 组 利 得 80 000 借 ： 固 定 资 产 清 理 420 000累 计 折 旧 180 000 贷 ： 固 定 资 产 600 000借 ： 固 定 资 产 清 理 10 000 贷 ： 银 行 存 款 10 000 借 ： 固 定 资 产 清 理 30 000 贷 ： 营 业 外 收 入 -处 置 非 流 动 资 产 收 益 30 000借 ： 交 易 性 金 融 资 产 60 000 贷 ： 投 资 收 益 60 000借 ： 投 资 收 益 1 000 贷 ： 银 行 存 款 1 000（ 2） 乙 公 司 的 会 计 分 录 。 债 务 重 组 损 失 =1 000 000-460 000-460 000=80 000借 ： 固 定 资 产 460 000 交 易 性 金 融 资 产 460 000营 业 外 支 出 债 务 重 组 损 失 80 000 贷 ： 应 收 账 款 1 000 000 2.（ 1） A公 司 的 会 计 分 录 。债 务 重 组 损 失 =7 605 000-380 000-3 500 000-595 000-3 000 000=130 000借 ： 库 存 商 品 -甲 产 品 3 500 000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 595 000固 定 资 产 3 000 000 坏 账 准 备 380 000营 业 外 支 出 -债 务 重 组 损 失 130 000 贷 ： 应 收 账 款 -B公 司 7605 000 （ 2） B公 司 的 会 计 分 录 。债 务 重 组 利 得 =7 605 000-3 500 000-595 000-3 000 000=510 000 固 定 资 产 处 置 收 益 =3 000 000-（ 4 340 000-2 000 000-50 000）=610 000 1） 借 ： 固 定 资 产 清 理 2 340 000 累 计 折 旧 2 000 000 贷 ： 固 定 资 产 4340 000 2） 借 ： 固 定 资 产 清 理 50 000 贷 ： 银 行 存 款 50 000 3） 借 ： 固 定 资 产 清 理 610000 贷 ： 营 业 外 收 入 -处 置 非 流 动 资 产 收 益 610 000 4） 借 ： 应 付 账 款 -A公 司 7 605 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 3 500 000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 595 000 固 定 资 产 清 理 3 000 000 营 业 外 收 入 -债 务 重 组 利 得 510 000 5） 借 ： 主 营 业 务 成 本 2 500 000 贷 ： 库 存 商 品 2 500 000 3.（ 1） A公 司 的 会 计 分 录 。债 务 重 组 利 得 =550000-200 000-120 000-120 000=110 000 固 定 资 产 处 置 损 失 =120 000-（ 300 000-100 000） =80 000借 ： 应 付 票 据 550 000 贷 ： 银 行 存 款 200 000 股 本 100 000 资 本 公 积 20 000 固 定 资 产 清 理 120 000 营 业 外 收 入 -债 务 重 组 利 得 110 000 借 ： 固 定 资 产 清 理 200 000 累 计 折 旧 100 000 贷 ： 固 定 资 产 300000 借 ： 营 业 外 支 出 -处 置 非 流 动 资 产 损 失 80 000 贷 ： 固 定 资 产 清 理 80 000 （ 2） B公 司 的 会 计 分 录 。债 务 重 组 损 失 =550 000-200 000-120 000-120 000=110 000 借 ： 银 行 存 款 200 000 长 期 股 权 投 资 120 000 固 定 资 产 120 000 营 业 外 支 出 -债 务 重 组 损 失 110 000 贷 ： 应 收 票 据 550 000 第 3 章 1 、 应 编 制 的 会 计 分 录 如 下 ：（ 1 ） 用 美 元 现 汇 归 还 应 付 账 款 。 借 ： 应 付 账 款 美 元 $ 1 5 0 0 0 .9 2 ￥ 103800 贷 ： 银 行 存 款 美 元 $ 1 5 0 0 0 .9 2 ￥ 103800 （ 2 ） 用 人 民 币 购 买 美 元 。借 ： 银 行 存 款 （ 美 元 ） $ 1 0 0 0 0 .9 1 ￥ 69100 财 务 费 用 （ 汇 兑 损 益 ） 100 贷 ： 银 行 存 款 （ 人 民 币 ） 69200 （ 3 ） 用 美 元 现 汇 购 买 原 材 料 。借 ： 原 材 料 34400 贷 ： 应 付 账 款 美 元 $ 5 0 0 0 .8 8 ￥ 34400（ 4 ） 收 回 美 元 应 收 账 款 。 借 ： 银 行 存 款 美 元 $ 3 0 0 0 0 .8 7 ￥ 206100贷 ： 应 收 账 款 美 元 $ 3 0 0 0 0 .8 7 ￥ 206100 （ 5 ） 用 美 元 兑 换 人 民 币 。借 ： 银 行 存 款 （ 人 民 币 ） 136400 财 务 费 用 （ 汇 兑 损 益 ） 800 贷 ： 银 行 存 款 （ 美 元 ） $ 2 0 0 0 0 .8 6 ￥ 137200 （ 6） 取 得 美 元 短 期 借 款 。借 ： 银 行 存 款 美 元 $ 2 0 0 0 0 .8 ￥ 137400 贷 ： 短 期 贷 款 美 元 $ 2 0 0 0 0 .8 ￥ 137400 外 币 账 户 情 况 表 项 目 计 算 公式 账 面 折合 为 人 民 币 数额 期 末 的即 期 汇 率 按 期 末汇 率 计 算 的 折合 额 汇 率 变动 形 成 的 差 异 期 末 外币 账 户 数 额 银 行 存款 345350 6.85 342500 -2850 50000 应 收 账款 71900 71900 6.85 68500 -3400 10000 应 付 账款 139100 139100 6.85 137000 -2100 20000 短 期 借 款 20000 137400 6.85 137000 -400 20000 （ 7） 对 外 币 资 产 的 调 整借 ： 应 付 账 款 （ 美 元 ） 2100 短 期 借 款 （ 美 元 ） 400财 务 费 用 汇 兑 损 益 3750 贷 ： 银 行 存 款 （ 美 元 ） 2850 应 收 账 款 （ 美 元 ） 3 4 0 0 2 、 应 编 制 的 会 计 分 录 如 下 ： （ ） 借 入 长 期 借 款 。借 ： 银 行 存 款 美 元 $ 5 0 0 0 0 .9 8 ￥ 349000 贷 ： 长 期 借 款 美 元 $ 5 0 0 0 0 .9 8 ￥ 349000 借 ： 在 建 工 程 工 程 349000 贷 ： 银 行 存 款 美 元 $ 5 0 0 0 0 .9 8 ￥ 349000 （ ） 年 末 ， 固 定 资 产 完 工 （ 设 不 考 虑 在 建 工 程 的 其 他 相 关 费 用 ） 。 借 ： 长 期 借 款 美 元 2 5 0 0 （ 6 .9 8 -6 .9 3 ） 5 0 0 0 0 贷 ： 在 建 工 程 工 程 2 5 00 借 ： 固 定 资 产 346500 贷 ： 在 建 工 程 工 程 346500 另 ， 本 题 没 有 要 求 对 借 款 利 息 进 行 处 理 。 如 有 要 求 ， 则 第 一 年 的 利 息 计 入 在 建 工 程 成 本 ， 第 二 年 的 利 息 计 入 财 务 费 用 。 （ ） 第 一 年 末 接 受 外 商 投 资 。借 ： 银 行 存 款 美 元 $ 1 0 0 0 0 0 .9 3 ￥ 693000 贷 ： 实 收 资 本 外 商 693000 （ ） 用 美 元 购 买 原 材 料 。借 ： 原 材 料 346500 贷 ： 银 行 存 款 美 元 $ 5 0 0 0 0 .9 3 ￥ 346500 （ ） 第 二 年 归 还 全 部 借 款 （ 设 本 题 只 考 虑 汇 率 变 动 ， 不 考 虑 借 款 利息 部 分 ） 。 借 ： 长 期 借 款 美 元 $ 5 0 0 0 0 .8 9 ￥ 344500 贷 ： 银 行 存 款 美 元 $ 5 0 0 0 0 .8 9 ￥ 344500 会 计 期 末 时 ：借 ： 长 期 借 款 美 元 2 0 0 0 （ 3 4 6 5 0 0 -3 4 4 5 0 0 ） 贷 ： 财 务 费 用 汇 兑 损 益 2 0 0 0 第 四 章1 、 融 资 租 赁 业 务 （ 1 ） 承 租 人 甲 公 司 分 录 租 入 固 定 资 产 最 低 租 赁 付 款 额 现 值=400000 PVIFA(9%,3)=400000 2.5313=1012520（ 元 ） 最 低 租 赁 付 款 额 =400000 3=1200000（ 元 ） 由 于 账 面 价 值 为 1040000元 ， 大 于 最 低 租 赁 付 款 额 的 现 值 1012520 元 ， 所 以 固 定 资 产 的 入 账 价 值 为 1012520元 。 会 计 分 录 为 ：借 ： 固 定 资 产 1012520 未 确 认 融 资 费 用 187480 贷 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款 1200000 计 算 摊 销 未 确 认 融 资 费 用未 确 认 融 资 费 用 摊 销 表 （ 实 际 利 率 法 ） =9% 日 期 租 金 确 认 的 融 资 费用 应 付 本 金 减 少额 应 付 本 金余 额 9.00% 1012520 2009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.8 2010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.01 2011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0 第 一 年 末 支 付 租 金 时借 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款 400000 贷 ： 银 行 存 款 400000同 时 ： 借 ： 财 务 费 用 91126.80 贷 ： 未 确 认 融 资 费 用 91126.80 第 二 年 末 支 付 租 金 时借 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款 400000 贷 ： 银 行 存 款 400000同 时 ： 借 ： 财 务 费 用 63328.21 贷 ： 未 确 认 融 资 费 用 63328.21 第 三 年 末 支 付 租 金 时 ，借 ： 长 期 应 付 款 应 付 融 资 租 赁 款 400000 贷 ： 银 行 存 款 400000 同 时 ：借 ： 财 务 费 用 33024.99 贷 ： 未 确 认 融 资 费 用 33024.99 计 提 固 定 资 产 折 旧 由 于 租 赁 期 为 3年 ， 使 用 寿 命 为 5年 ， 应 当 按 照 其 中 较 短 者 3年 计 提 折旧 。 采 用 直 线 法 ， 每 月 计 提 折 旧 费 用 =1012520/36=28125.56元 ， 最 后 做 尾 差 调 整 .每 月 末 的 分 录 为 ，借 ： 制 造 费 用 28125.56 贷 ： 累 计 折 旧 28125.56 或 有 租 金 支 付 2 0 0 9 年借 ： 销 售 费 用 40000 贷 ： 其 他 应 付 款 400002 0 1 0 年 借 ： 销 售 费 用 60000 贷 ： 其 他 应 付 款 60000 2 0 1 1 年 ， 退 还 固 定 资 产借 ： 累 计 折 旧 1012520 贷 ： 固 定 资 产 融 资 租 入 固 定 资 产 1012520 （ 2） 出 租 人 租 赁 公 司 分 录 租 出 固 定 资 产 由 于 最 低 租 赁 收 款 额 =最 低 租 赁 付 款 额 =400000 3=1200000（ 元 ）最 低 租 赁 收 款 额 的 现 值 是 1040000（ 元 ） 首 先 计 算 内 含 利 率 。内 含 利 率 ： 4 0 0 0 0 0 PVIFA(i,3 )=1 0 4 0 0 0 0 , 1 0 4 9 7 2 0 1 0 4 0 0 0 0 1 0 3 0 8 4 0 1 0 4 0 0 0 0故 I 在 到 之 间 ， ， ，会 计 分 录 ： 借 ： 长 期 应 收 款 应 收 融 资 租 赁 款 甲 公 司 1200000 贷 ： 固 定 资 产 融 资 租 赁 固 定 资 产 1040000 未 实 现 融 资 收 益 160000 摊 销 未 实 现 融 资 收 益 未 实 现 融 资 收 益 摊 销表 日 期 租 金 确 认 的 融 资 收益 租 赁 投 资 净额 减 少 额 租 赁 投 资 净 额 余额 7.51% 1040000 2009.12.31 400000 78104.00 321896 718104 2010.12.31 400000 53929.61 346070.39 372033.61 2011.12.31 400000 27966.39 372033.61 0 合 计 1200000 160000.00 1040000 2 0 0 9 .1 2 .3 1借 ： 银 行 存 款 400000 贷 ： 长 期 应 收 款 应 收 融 资 租 赁 款 甲 公 司 400000同 时 ： 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 78104.00 贷 ： 主 营 业 务 收 入 融 资 收 入 78104.00 2 0 1 0 .1 2 .3 1借 ： 银 行 存 款 400000 贷 ： 长 期 应 收 款 应 收 融 资 租 赁 款 甲 公 司 400000同 时 ： 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 53929.61 贷 ： 主 营 业 务 收 入 融 资 收 入 53929.61 2 0 1 1 .1 2 .3 1借 ： 银 行 存 款 400000 贷 ： 长 期 应 收 款 应 收 融 资 租 赁 款 甲 公 司 400000同 时 ： 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 27966.39 贷 ： 主 营 业 务 收 入 融 资 收 入 27966.39 收 到 或 有 租 金2 0 0 9 年 借 ： 银 行 存 款 400000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 融 资 收 入 400000 2 0 1 0 年借 ： 银 行 存 款 600000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 融 资 收 入 6 0 0 0 0 0 2 、 经 营 租 赁 业 务（ 1） 乙 公 司 是 承 租 公 司 租 金 总 额 =90000+90000+120000+150000=450000（ 元 ）每 年 分 摊 =450000/3=150000（ 元 ） 会 计 分 录 为2 0 0 8 年 1 月 1 日 借 ： 长 期 待 摊 费 用 90000 贷 ： 银 行 存 款 90000 2 0 0 8 1 2 3 1借 ： 管 理 费 用 租 赁 费 150000 贷 ： 银 行 存 款 90000 长 期 待 摊 费 用 60000 2 0 0 9 1 2 3 1借 ： 管 理 费 用 租 赁 费 150000 贷 ： 银 行 存 款 120000 长 期 待 摊 费 用 30000 2 0 1 0 1 2 3 1 借 ： 管 理 费 用 租 赁 费 150000 贷 ： 银 行 存 款 150000 （ 2） 租 赁 公 司 作 为 出 租 人 ， 其 会 计 分 录 为2 0 0 8 年 1 月 1 日 借 ： 银 行 存 款 90000 贷 ： 其 他 应 收 款 90000 2 0 0 8 1 2 3 1借 ： 银 行 存 款 90000 贷 ： 其 他 应 收 款 60000 其 他 业 务 收 入 经 营 租 赁 收 入 150000 2 0 0 9 1 2 3 1借 ： 银 行 存 款 120000 贷 ： 其 他 应 收 款 30000 其 他 业 务 收 入 经 营 租 赁 收 入 150000 2 0 1 0 1 2 3 1借 ： 银 行 存 款 150000 贷 ： 其 他 业 务 收 入 经 营 租 赁 收 入 150000 第 九 章 1 . （ 1 ） 该 项 企 业 合 并 为 非 同 一 控 制 下 的 吸 收 合 并 ， 应 当 采 用 购 买法 进 行 会 计 处 理 。 甲 公 司 为 购 买 方 ， 乙 公 司 为 被 购 买 方 。 购 买 日 为 208年 1月 1日 。1） 归 集 合 并 成 本 合 并 成 本 =250+10+15+5=280（ 万 元 ）借 ： 合 并 成 本 2 800 000 贷 ： 银 行 存 款 2 800 000 2） 分 配 合 并 成 本 将 合 并 成 本 分 配 给 被 购 买 方 可 辨 认 资 产 与 负 债 ， 并 确 认 合 并 商 誉 。 购 买 日 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 =25+50+50+50+150-50- 75 =200（ 万 元 ） 应 确 认 的 商 誉 =280-200=80（ 万 元 ）借 ： 银 行 存 款 250 000 交 易 性 金 融 资 产 500 000应 收 账 款 500 000 库 存 商 品 800 000固 定 资 产 1 200 000 商 誉 800 000贷 ： 合 并 成 本 2 800 000 短 期 借 款 500 000应 付 债 券 750 000 （ 2 ）1） 归 集 合 并 成 本 合 并 成 本 =160+10+15+5=190（ 万 元 ）借 ： 合 并 成 本 1 900 000 贷 ： 银 行 存 款 1 900 000 2） 分 配 合 并 成 本合 并 成 本 小 于 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 ， 差 额 为 10万 元 。 在 对 合 并 成 本 与 乙 公 司 的 可 辨 认 净 资 产 进 行 复 核 后 ， 发 现 相 关 数 据 是 可 靠的 ， 因 此 将 差 额 10万 元 直 接 计 入 当 期 损 益 （ 营 业 外 收 入 ） 。 借 ： 银 行 存 款 250 000交 易 性 金 融 资 产 500 000 应 收 账 款 500 000库 存 商 品 800 000 固 定 资 产 1 200 000贷 ： 合 并 成 本 1 900 000 短 期 借 款 500 000 应 付 债 券 750 000 营 业 外 收 入 100 000 2 （ 1） A公 司 持 有 B公 司 100%的 股 权 ， 持 有 C公 司 80%的 股 权 ， 由 于 B公 司 和 C公 司 同 时 受 A公 司 控 制 ， 由 此 可 以 判 断 ， 该 合 并 为 同 一 控 制 下的 吸 收 合 并 。 合 并 方 为 B公 司 ， 被 合 并 方 为 C公 司 ， 合 并 日 为 20 7年 1月 1日 。 1） 记 录 企 业 合 并 中 发 生 的 直 接 费 用 和 发 行 股 票 发 生 的 相 关 支 出 。 将 企 业 合 并 中 发 生 的 各 项 直 接 费 用 （ 审 计 费 和 法 律 服 务 费 ） 20万 元计 入 当 期 管 理 费 用 ， 将 发 行 股 票 发 生 的 手 续 费 、 佣 金 等 费 用 10万 元 冲 减 资 本 公 积 。借 ： 管 理 费 用 200 000 资 本 公 积 100 000 贷 ： 银 行 存 款 300 000 2） 记 录 吸 收 合 并 所 取 得 的 资 产 和 承 担 的 负 债 。B公 司 发 行 股 票 的 总 面 值 =640 1=640（ 万 元 ） C公 司 净 资 产 的 账 面 价 值 =700（ 万 元 ）应 贷 记 资 本 公 积 的 金 额 =700-640=60（ 万 元 ） 借 ： 银 行 存 款 1 000 000 交 易 性 金 融 资 产 1 000 000 应 收 账 款 2 000 000 库 存 商 品 3 000 000 固 定 资 产 4 000 000 无 形 资 产 4 000 000 贷 ： 短 期 借 款 4 000 000 应 付 债 券 4 000 000 股 本 6 400 000 资 本 公 积 B公 司 600 000 （ 2 ）1） 记 录 企 业 合 并 中 发 生 的 直 接 费 用 和 发 行 股 票 发 生 的 相 关 支 出 。 将 企 业 合 并 中 发 生 的 各 项 直 接 费 用 （ 审 计 费 和 法 律 服 务 费 ） 20万 元计 入 当 期 管 理 费 用 ， 将 发 行 股 票 发 生 的 手 续 费 、 佣 金 等 费 用 10万 元 冲 减 资 本 公 积 。借 ： 管 理 费 用 200 000 资 本 公 积 100 000 贷 ： 银 行 存 款 300 0002） 记 录 吸 收 合 并 所 取 得 的 资 产 和 承 担 的 负 债 。 B公 司 发 行 股 份 的 总 面 值 =900 1=900（ 万 元 ）C公 司 净 资 产 的 账 面 价 值 =700（ 万 元 ） 产 生 借 差 200万 元 ， 应 首 先 冲 减 B公 司 的 资 本 公 积 。 因 B公 司 只 有 资本 公 积 100万 元 ， 上 一 笔 已 冲 减 10万 元 ， 只 余 下 90万 元 ， 将 其 全 部 冲 减 后 ， 余 下 的 差 额 110万 元 冲 减 盈 余 公 积 ：借 ： 银 行 存 款 1 000 000 交 易 性 金 融 资 产 1 000 000 应 收 账 款 2 000 000 库 存 商 品 3 000 000 固 定 资 产 4 000 000 无 形 资 产 4 000 000 资 本 公 积 900 000 盈 余 公 积 1 100 000贷 ： 短 期 借 款 4 000 000 应 付 债 券 4 000 000股 本 9 000 000
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