复式记账法的应用.ppt

1,第3章复式记账的运用,2,3.1制造企业业务循环的过程与特点3.2材料采购与付款业务的核算3.3产品生产过程的核算3.4销售与收款业务的核算3.5资本筹集业务的核算,本章主要内容：,3,3.1制造企业业务循环的过程与特点,1）筹集生产所需资金2）将筹集到的资金投放于企业生产经营的各个环节，实现生产经营的连续性3）确定和分配企业的经营成果,4,企业主要经济业务,资金筹资业务生产准备业务产品生产业务销售过程：销售业务财务成果,5,3.2资金筹集业务,资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,6,投入资本的确认与计量,投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本,7,库存现金账户：,8,银行存款账户：,主营业务收入银行存款收入数支付数管理费用销售收入购办公品应交税费收回欠款提取现金期末余额库存现金应收账款,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。,9,有限责任公司账户：,10,投入资本的记录,“实收资本”账户,11,【例】宏大公司创立于2006年1月1日，当时A、B两位投资人各投资5000000元。A投资5000000元现款；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价800000元，固定资产的评估价4200000元。(1)借：银行存款5000000贷：实收资本A5000000(2)借：固定资产4200000无形资产800000贷：实收资本B5000000,12,股份公司账户的设置：,资本公积,13,【例】新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程中，发生各种费用450000元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。发行总收入:30000005=15000000（元）公司收到券商汇入股款:15000000-450000=14550000(元)。借：银行存款14550000贷：股本普通股3000000资本公积11550000,14,【例】通海公司注册资本为150万元，由甲、乙、丙三方各出资50万元设立，留存收益已达20万元。为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到200万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金70万元出资，占公司全部资本的25%。借：银行存款700000贷：实收资本丁投资者500000（200000025%）资本公积资本溢价200000（700000-500000）,15,借入资本,负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账,16,负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。,流动负债,非流动负债,负债,短期借款应付账款预收账款应付利息应付职工薪酬应交税费等,长期借款应付债券长期应付款等,按偿还期限划分,17,流动负债的确认与计量,流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量,18,1）短期借款的核算,短期借款,贷款本金,偿还贷款金额,尚未偿还贷款余额,短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。,19,3.账务处理【例】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000,20,【例】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按年支付方式。1月31日支付借款利息500元。到期支付利息：1000006%/12=500（元）借：财务费用500贷：应付利息500*,21,【例】12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000应付利息5500财务费用500贷：银行存款106000,22,2）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,23,应付票据的账户设置,24,应交税费,25,核算举例：【例】华夏公司赊购一批材料，不含税价格30000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：借：在途物资30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100,26,（2）材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000（3）到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100,27,（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据35100贷：应付账款35100（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：借：应付票据35100贷：短期借款35100,28,3）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。账户设置：,29,核算举例：【例】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17，价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款庆阳公司23400（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000,30,（3）支付货款时：借：应付账款庆阳公司23400贷：银行存款23400（4）假如上述汇票到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款时：借：应付账款庆阳公司23400贷：应付票据23400,31,无法支付的应付账款的处理：【例】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款6000贷：营业外收入6000,32,4）应付职工工资的核算,库存现金,应付职工薪酬实付数应付数(实际发放)(费用分配)扣除数,生产成本产品生产工人薪酬,银行存款提取现金,制造费用车间管理人员薪酬,管理费用企业管理人员薪酬,销售费用销售产品人员薪酬,销售费用工程建设人员薪酬,其他应付款,负债类账户,由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项,33,【例】华夏公司2007年1月应付工资227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员工资29850元，在建工程人员工资6250元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5000元、医疗保险费3000元，代扣职工个人所得税950元，实发职工工资218050元。,34,(1)按实发工资218050元从银行提取现金：借：库存现金218050贷：银行存款218050(2)发放工资：借：应付职工薪酬工资218050贷：库存现金218050(3)结算代扣款项：借：应付职工薪酬工资8950贷：应交税费个人所得税950贷：其他应付款8000,35,长期负债的确认,定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重,36,长期负债的计量,长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款,37,长期借款,长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入、偿还期限在1年以上的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金不足等方面的需要。,38,企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。,借款利息的核算,39,长期借款的账户：,40,【例】华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。（1）取得借款：借：银行存款5000000贷：长期借款5000000,41,（2）2005、2006年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。各年应负担借款利息：50000006%300000（元）借：在建工程300000贷：长期借款300000（3）2007年各月末，分别计算当月借款利息25000元（300000元12）：借：财务费用25000贷：长期借款25000,42,（4）2007年末全部偿还该笔借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：长期借款5900000贷：银行存款5900000,43,3.2生产准备业务的核算,供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金,44,采购业务核算设置的帐户,“材料采购”帐户“原材料”帐户“应付帐款”帐户“应付票据”帐户,原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本期末库存材料的成本,材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本,45,供应过程的主要经济业务核算举例,向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付价款及税金，材料尚未运到企业。,借：材料采购华美公司10000应交税费-应交增值税(进项税)1,700贷：银行存款11700,上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。,借：原材料A材料10500贷：材料采购华美公司10000库存现金500,46,向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。,借：原材料B材料5400应交税费-应交增值税(进项税)850贷：应付帐款津京公司6250,47,3.3生产业务的核算,工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用,48,工业企业生产过程费用的归集,费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本,49,产品生产阶段核算设置的主要帐户,“生产成本”帐户“制造费用”帐户管理费用”帐户“应付职工薪酬”帐户“累计折旧”帐户“库存商品”帐户,50,反映生产过程各帐户间的关系,51,产品生产主要经济业务核算举例,南江公司本月仓库发材汇总如下：,52,产品生产主要经济业务核算举例,53,汇总本月发生的制造费用9830元，并进行结转。,借：生产成本9830贷：制造费用9830,本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。,借：库存商品33340贷：生产成本33340,54,研究存货发出成本计价方法的原因分析,取决于发出存货采用的计价方法！,发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！,月末结余1件，成本是多少？,A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。,本月发出3件。其成本是多少？,55,发出存货成本计价的具体方法1.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,56,（2）发出存货成本计算举例例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：,本月发出甲商品成本:(12850+13150)(1335014330)=21320（元）,12日发出,22日发出,13,13、14,14,14,57,（3）期末结存存货成本计算举例例资料如上，账户登记情况如下：,月末结存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）,本月购入,本月发出甲商品成本：21320元,月初结存,本月发出,30日结余,30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：14870,先进先出法的缺点：与当期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价变动的期间，影响利润确定的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐。,58,2.一次加权平均法（月末计算）（1）基本含义期末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。,59,（2）发出存货成本计算方法举例例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。,本月发出甲商品成本：13.14168022075.20（元）,加权平均单位成本：（10200+23300）（8501700）=13.14（元）,60,（3）期末结存存货成本计算举例例同上。,月末结存甲商品成本：10200+2330022075.20=11424.80（元）,本月发出甲商品成本：22075.20元,缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定的距离。当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，其期末存货不能表示当时的价格。对于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品，采用该方法比较适宜。,61,3、移动加权平均法,移动加权平均法是在每次购入商品之后，根据库存数量及总成本算出新的平均单价成本的一种方法。其计算公式如下：移动加权平均单价=（结存金额+购入金额）/（结存数量+购入数量）移动加权平均法对永续盘存制最为适用。,缺点：期末存货成本与现行成本相比仍有一定的差距，但这种差距不如加权平均法下的差距那么显著。在企业货物品种繁多，收发业务频繁的情况下，会加重存货计价工作。,62,4.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。,请注意！在采用该方法时，管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，从而人为地操纵净收益。,63,3.4销售过程：销售业务,销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定,产品销售成本,产品销售数量,单位产品成本,64,销售阶段主要帐户,“主营业务收入”帐户“主营业务成本”帐户“销售费用”帐户“主营税金及附加”帐户“应收帐款”帐户“应收票据”帐户“预收帐款”帐户,65,月终转入，计入当期损益,结转后，期末无余额,66,按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额,按确定的收入金额,按应收取的增值税销项税额,67,同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日,按相关税费的金额,按已销商品的账面价值结转销售成本,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,68,销售过程主要经济业务核算举例,南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，款项已通过银行收讫。,南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，产品已发出，款项尚未收到。,借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税(销项税)2040,借：应收帐款三林公司62044贷：主营业务收入53000应交税费应交增值税(销项税)9010,南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，款项已通过银行收讫。,69,70,3.5财务成果,利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,71,利润的计算公式,72,我国计算利润的方法,73,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户“利润分配”账户,74,财务成果核算各账户之间的关系,75,财务成果业务的核算举例,76,77,78,79,80,资金退出企业,上交税金向投资者支付利润偿还借款或债券本息向其他单位投资,81,资金退出企业举例,82,世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，2002年月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将亿美元的经营开支计入资本开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。要求：查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容；将经营开支计入资本开支账户对企业的财务成果有何影响？,案例讨论,83,问答题:1.怎样计算企业的净利润?2.简要回答回答外购材料的成本构成?3.什么是产品制造成本?其构成项目有哪些?4.什么是营业外收入和营业外支出?它们各自包括那些内容?5.什么是会计凭证,填制和审核会计凭证有何作用?6.什么是原始凭证,原始凭证应具备的基本内容有哪些?7.审核原始凭证的内容有哪些?8.什么是记帐凭证,记帐凭证应具备哪些基本内容?9.记帐凭证的什么包括那些内容?10.对现金和银行存款之间相互化转业务,应如何编制记帐凭证?,84,课堂习题1：,【资料】保洁公司2月份发生下列筹资业务：1收到昌盛公司投入款项一笔40000元，已存入本公司存款账户。2收到发明人阳光投入专利权一项，确认价值30000元。3收到方圆公司投入新设备一台，价值28000元，设备已交付使用。4收到昌盛公司投入原材料一批，价值5000元，增值税850元，材料已验收入库。5向银行取得6个月的周转借款8000元，利率3%，已转入本公司存款户。6向银行借入3年期的100000元款项，准备用于建造办公用房，利率5%，该笔款项已转入本公司存款户。7本月归还到期的临时周转借款本金2000元，支付利息50元。【要求】编制上述经济业务的会计分录。,85,课堂习题2：,【资料】常青机械厂7月份发生下列材料采购业务：1常青厂向达成工厂购入A材料8000千克，单价12元。收到达成工厂开来的增值税专用发票，价款96000元，增值税16320元，货款及增值税均以银行存款支付，A材料未验收入库。2常青厂用银行存款支付上述购入A材料的运费2000元。3常青厂向创新工厂购入B材料4000千克，单价5元，C材料1000千克，单价15元。收到创新工厂开来的增值税专用发票，货款35000元，增值税5950元，货款及增值税均未支付，B、C两种材料未验收入库。4常青厂以银行存款支付上述B、C两种材料的运费300元。（运费按材料重量比例分配）5常青厂以银行存款偿还前欠新兴工厂货款31080元。6常青厂根据合同规定企业预付龙强工厂购买D材料款31590元。7常青厂收到龙强工厂发来预付款购买的D材料3000千克，单价9元，增值税4590元，材料未验收入库。8上述所购材料乙验收入库，计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。【要求】编制上述经济业务的会计分录。,86,课堂习题3：,87,【资料】常青机械厂7月份发生下列生产业务：1生产甲产品领用A材料500千克，单价12.25元，领用B材料300千克，单价5.06元,仓库已发料。2用银行存款支付生产车间办公费500元。4生产车间领用D材料200千克，单价9元，用于生产设备维修，仓库已发料。5开出转账支票支付本月生产车间水电费900元。6生产乙产品领用C材料600千克，单价15.06元，仓库已发料。7月末，计算本月应付职工工资16800，其中：甲产品生产工人工资8000元，乙产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资1800元，厂部管理人员工资1000元。10月末，计提本月车间固定资产折旧628元。11月末，将15800元转入职工工资存折。12月末，将本月发生的制造费用按生产工人的工资比例分配转入生产成本。13月末，甲产品120件，乙产品100件全部完工验收入库，均无期末在产品，计算并结转完工产品的实际生产成本。【要求】编制上述经济业务的会计分录。,88,课堂习题4：,【资料】常青机械厂7月份发生下列销售业务1销售给五羊公司甲产品40件，单位售价450元，乙产品10件，单位售价390元，增值税额3723元，货款及增值税已存入银行。2以银行存款支付销售甲、乙两种产品运费500元。3销售给铁一公司乙产品20件，单位售价390元，增值税1326元，用银行存款代垫运杂费180元，货款、增值税及运费均未收到。4预收二建公司购买甲产品款8700元存入银行。5计算本月应交已售产品消费税1600元。6结转本月已售甲、乙两种产品的成本，甲产品单位成本280.75元,乙产品单位成本265元。【要求】编制上述经济业务的会计分录。,89,课堂习题5：,【资料】常青机械厂7月份发生下列有关业务业务：1用现金300元支付厂部办公费。2以银行存款600元支付产品广告费。5计提厂部管理部门使用固定资产折旧190元。6工厂人力资源部张为报销差旅费1560元，其曾预支现金2000元，余款退回。8向灾区捐赠现金1500元。【要求】编制上述经济业务的会计分录。,90,课堂习题6：,【资料】常青机械厂发生下列有关利润业务：1将本期实现的主营业务收入29700元，营业外收入7000元，发生的主营业务成本19180元，主营业务税金及附加1600元，营业费用1100元，管理费用3340元，财务费用230元，营业外支出2250元转入“本年利润”账户。2按25%的所得税率计算并结转本期应交所得税（假设本期无纳税调整项目）。3“本年利润”账户有贷方期初余额154670元，按税后利润的10%提取法定盈余公积金。4决定向投资者分配利润40000元。【要求】编制上述经济业务的会计分录。,91,本章到此结束,