《财务管理》第十章财务控制与评价.ppt

第十章财务控制与评价,学习目标了解财务控制的含义、基本方式、基本程序和基本方法；掌握成本控制和现金控制；掌握各种责任中心的概念、特征和评价指标；掌握责任成本控制和考核。理解责任预算的编制程序以及责任报告和业绩考核的内容。,第一节财务控制概述一、财务控制的含义财务控制就是根据企业财务目标，按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务目标的过程，是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的具体体现。,二、财务控制的基本方式（一）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。（二）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。（三）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。,三、财务控制的基本程序制定控制目标差异调查纠正偏差,四、财务控制的基本方法全方位的财务控制指财务控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节多元的财务监控措施既有事后的监控措施，更有事前、事中的监控手段、策略；既有约束手段，也有激励的安排；既有财务上资金流量、存量预算指标的设定、会计报告反馈信息的跟踪，也有人事委派、生产经营一体化、转移价格、资金融通的策略。,第二节成本控制一、成本控制的定义和重要性（一）成本控制的定义成本控制就是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。前者就是指成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。后者也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。,（二）成本控制的重要性首先，成本控制是企业增加盈利的根本途径，它直接服务于企业的财务目标。其次，成本控制是企业生存的主要保障。最后，成本控制是企业发展的基础。,二、标准成本控制(一)标准成本和标准成本的制定标准成本，是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。,在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种情况中进行选择：理想标准成本历史平均成本正常标准成本,（二）直接材料标准成本的制定单位产品耗用第i种材料的标准成本=材料i的价格标准材料i的用量标准单位产品直接材料的标准成本=材料i的价格标准材料i的用量标准,（三）直接人工标准成本的制定直接人工成本是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。标准工资率=单位产品直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准,(四)制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的.制造费用价格标准，也就是制造费用的分配率标准。其计算公式为制造费用分配率标准=制造费用的用量标准，就是工时用量标准制造费用标准成本=工时用量标准制造费用分配率标准,（五）单位产品标准成本卡制定了上述各项内容的标准成本后，企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。,例1,（六）成本差异的含义和分类1成本差异的含义在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。,2成本差异的类型(1)用量差异与价格差异用量差异计算公式：用量差异=标准价格(实际产量下的实际用量实际产量下的标准用量)价格差异计算公式：价格差异=（实际价格标准价格）实际产量下的实际用量,(2)纯差异与混合差异纯差异：任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时其他因素固定在一定基础上不变。把其他因素固定在标准的基础上，所算出的差异就是纯差异。混合差异：是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。,(3)有利差异与不利差异有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。,(4)可控差异与不可控差异可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是控制的重点所在。不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。,（七）成本差异的计算和分析1直接材料成本差异的计算分析有关计算公式如下：直接材料成本差异=实际产量下的实际成本实际产量下的标准成本=实际用量实际价格标准用量标准价格=(实际用量标准用量)标准价格+(实际价格标准价格)实际用量=直接材料用量差异+直接材料价格差异,(1)直接材料用量差异直接材料用量差异=（实际产量下实际用量实际产量下标准用量）标准价格(2)直接材料价格差异直接材料价格差异=(实际价格标准价格)实际产量下实际用量,【例2】假定【例1】中企业本月投产A产品8000件，领用甲种材料80000千克，其实际价格为每公斤28元。根据该产品标准成本卡所列，该产品甲材料的用量标准为9千克，标准价格为30元。则其直接材料成本差异计算如下：直接材料实际成本=8000028=2240000(元)直接材料标准成本=8000930=2160000(元)直接材料成本差异=+80000(元)其中：材料用量差异=(8000080009)30=+240000(元)材料价格差异=(2830)80000=160000(元),2直接人工成本差异的计算和分析直接人工成本差异=实际产量下的实际成本实际产量下的标准成本=实际工时实际工资率标准工时标准工资率=直接人工效率差异直接人工工资率差异(1)直接人工效率差异直接人工效率差异=（实际产量下实际人工工时实际产量下标准人工工时）标准工资率(2)直接人工工资率差异工资率差异=（实际工资率-标准工资率）实际产量下实际人工工时,【例3】假定【例1】中企业本月A产品实际生产8000件，用工10000小时，实际应付职工工资125000元。根据A产品标准成本卡所列，该产品工时标准为1.5小时，标准工资率为12元，工资标准为18元。其直接人工成本差异计算如下：直接人工成本差异=125000800018=19000（元）其中：直接人工效率差异=（10000-80001.5）12=24000（元）直接人工工资率差异=（1250001000012）10000=5000（元）通过以上计算可以看出，该产品的直接人工成本总体上节约19000元。工资率差异超支5000元，工资率超过标准可能是为了提高产品质量，调用了一部分技术等级和工资级别较高的工人，使小时工资率增加了0.5元。但也因此在提高产品质量的同时提高了效率，使工时的耗用由标准的12000(80001.5)小时降为10000小时，节约工时2000小时，从而导致了最终的成本节约。可见生产部门在生产组织上的成绩是应该肯定的。,3变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异=实际产量下实际变动制造费用实际产量下标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异(1)效率差异变动制造费用效率差异=（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率(2)耗费差异变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）实际产量下实际工时,【例4】假定【例1】中企业本月甲产品实际发生变动制造费用35000元。根据该产品标准成本卡所示，其工时标准为1.5小时，标准费用分配率为3元小时。其变动制造费用成本差异计算如下：变动制造费用成本差异=3500080001.53=1000(元)其中：变动制造费用效率差异=(1000080001.5)3=6000(元)变动制造费用耗费差异=(35000100003)10000=+5000(元)通过以上计算可以看出，A产品制造费用节约1000元，这是由于提高效率，工时由12000(80001.5)小时降为10000小时的结果。由于费用分配率由3提高为3.5元，使变动制造费用发生超支，从而抵消了一部分变动制造费用的节约额。应该查明费用分配率提高的具体原因,4固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费实际产量下标准固定制造费用=实际分配率实际工时标准分配率实际产量下标准工时其中，标准分配率=固定制造费用预算总额预算产量下标准总工时,(1)两差异法耗费差异=实际产量下实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率能量差异=预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用=（预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时）标准分配率,【例5】假定【例1】中企业A产品预算产量为13000件，实际固定制造费用为190000元。根据甲产品标准成本卡所列，工时标准为1.5小时，固定制造费用标准分配率为10元，其固定制造费用的成本差异计算如下：固定制造费用的成本差异=19000080001.510=+70000(元)其中：耗费差异=190000130001.510=5000(元)能量差异：(130001.580001.5)10=+75000(元)通过以上分析，可以看出，该企业A产品固定制造费用超支70000元，主要是由于生产能力利用不足，实际产量小于预算产量所致。,3变动制造费用成本差异的计算和分析变动制造费用成本差异=实际产量下实际变动制造费用实际产量下标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异(1)效率差异变动制造费用效率差异=（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率(2)耗费差异变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）实际产量下实际工时,【例6】假定【例1】中企业本月甲产品实际发生变动制造费用35000元。根据该产品标准成本卡所示，其工时标准为1.5小时，标准费用分配率为3元小时。其变动制造费用成本差异计算如下：变动制造费用成本差异=3500080001.53=1000(元)其中：变动制造费用效率差异=(1000080001.5)3=6000(元)变动制造费用耗费差异=(35000100003)10000=+5000(元)通过以上计算可以看出，A产品制造费用节约1000元，这是由于提高效率，工时由12000(80001.5)小时降为10000小时的结果。由于费用分配率由3提高为3.5元，使变动制造费用发生超支，从而抵消了一部分变动制造费用的节约额。应该查明费用分配率提高的具体原因。,4固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费实际产量下标准固定制造费用=实际分配率实际工时标准分配率实际产量下标准工时其中，标准分配率=固定制造费用预算总额预算产量下标准总工时,(1)两差异法耗费差异=实际产量下实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率能量差异=预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用=（预算产量下的标准工时实际产量下的标准工时）标准分配率,【例7】假定【例1】中企业A产品预算产量为13000件，实际固定制造费用为190000元。根据甲产品标准成本卡所列，工时标准为1.5小时，固定制造费用标准分配率为10元，其固定制造费用的成本差异计算如下：固定制造费用的成本差异=19000080001.510=+70000(元)其中：耗费差异=190000130001.510=5000(元)能量差异：(130001.580001.5)10=+75000(元)通过以上分析，可以看出，该企业A产品固定制造费用超支70000元，主要是由于生产能力利用不足，实际产量小于预算产量所致。,(2)三差异法耗费差异=实际产量下实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用预算产量工时标准标准分配率=实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率产量差异=（预算产量下标准工时实际产量下实际工时）标准分配率效率差异=（实际产量下实际工时实际产量下标准工时）标准分配率,【例8】仍按【例1】中企业A产品的有关数据，计算其固定制造费用的成本差异如下：固定制造费用成本差异=19000080001.510=+70000(元)其中，耗费差异=190000130001.510=5000(元)产量差异=(130001.510000)10=+95000(元)效率差异=(1000080001.5)10=20000(元)采用三差异法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任,第三节现金流转控制一、现金流转控制的含义现金流转是指在企业生产经营过程中将现金变成非现金资产然后再将非现金资产变为现金的周而复始的流转过程。,二、现金流转控制的主要内容现金收支日报现金收支月报各部门预算执行报告,第四节责任控制一、责任中心的概念与特征责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部(责任)单位。责任中心通常具有以下特征：（一）责任中心是一个责、权、利相结合的实体。（二）责任中心具有承担经济责任的条件。（三）责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。（四）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。（五）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。,二、成本中心（一）成本中心的含义成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心，它不会形成可以在财务会计中确认和计量的收入，因而不对收入、利润或投资承担责任。,（二）成本中心的类型技术性成本：是指发生的数额通过技术性分析可以相对可靠的估计出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。酌量性成本：是否发生以及发生数额的多少是有管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费用等。,（三）成本中心的特点1成本中心只考评成本费用而不考评收益2成本中心只对可控成本承担责任,（四）成本中心的考核指标成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额预算责任成本（费用）100%,【例】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量7000件，单位成本100元，实际产量8000件，单位成本95元。计算成本变动额和变动率。成本变动额=9580001008000=40000（元）成本变动率=40000/（1008000）100%=5%计算结果表明，该成本中心的成本降低额为40000元，降低率为5%。,三、利润中心（一）利润中心的含义一般具有独立的收入来源或能视同为一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低成本，而且更要寻求收入的增长，并使之超过成本的增长。,（二）利润中心的类型1自然利润中心指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。2人为利润中心指只对内部责任单位提供产品或服务，而取得“内部销售收入”的利润中心。,（三）利润中心的成本计算第一种方式是利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。第二种方式是利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。,（四）利润中心的考核指标1当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成本总额)的差额。,2而当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本因此，公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等。,【例】某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入100万元，销售变动成本为65万元，该中心负责人可控固定成本为10万元，中心负责人不可控的且应由该中心负担的固定成本为8万元。则该中心实际考核指标分别为：利润中心边际贡献总额=10065=35(万元)利润中心负责人可控利润总额=3510=15(万元)利润中心可控利润总额=158=7(万元),四、投资中心（一）投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。,（二）投资中心的核算指标1投资利润率投资利润率=利润投资额100投资利润率这一指标，还可进一步展开：投资利润率=销售收入投资额成本费用销售收入利润成本费用=资本周转率销售成本率成本费用利润率,2剩余收益剩余收益=利润投资额预期的最低投资报酬率剩余收益指标具有两个特点：一是体现了投入与产出的关系二是避免本位主义,第五节责任预算一、责任预算的含义二、责任预算的编制一种是以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。它实质是自上而下实现企业总预算目标。另一种是各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。这是一种自下而上，层层汇总、协调的预算编制程序。,三、责任报告责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。,四、业绩考核成本中心业绩考核利润中心业绩考核投资中心业绩考核,