国际会计准则委员会与国际会计准则.ppt

6.1三个阶段的发展战略,6.2IASC的初期立场和努力成果,6.3IASC的目标和组织结构,6.4关于编报财务报表的框架,6.5国际会计准则和解释,第6章国际会计准则委员会与国际会计准则,6.7重塑IASC的未来,6.8IASB在制定国际会计准则方面的进展,6.9对“重塑IASC的未来”的回顾与展望,6.6IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系,国际会计准则（IASs）是由会计职业界的民间性国际组织国际会计准则委员会（IASC）制定的。本章将介绍IASC和IASs的历史和现状，并展望其未来。要求读者以发展的观点，了解IASC的工作，并对IAS能否最终成为全球统一的会计准则进行思考。,学习目标,6.1三个阶段的发展战略,纵观IASC30多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述。,6.1.1第一阶段（20世纪70年代）的基本战略,（1）前已述及，1977年10月IFAC成立时，IASC成为IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议。IASC仍以其名义独立制定和发布国际会计准则，从而继续奠定了它作为制定IAS的会计职业界国际组织的地位，也开创了由IASC制定国际会计准则（IAS）以及由IFAC所属的IAPC（国际审计实务委员会）制定国际审计准则（ISA）的局面。,这一阶段，有两件值得一提的大事：,（2）1977年10月，IASC修订了它的章程，将原先章程中把9国的16个发起创建IASC的会计职业团体作为“创始会员”以后参加的其他各国会计职业团体作为“联系会员”的规定取消。显然，这有助于IASC会员队伍的不断壮大，也便于在平等的地位上形成合力。,6.1.2第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略,这一阶段，值得一提的有两件大事：,（1）针对国际会计界对初期发布的IAS的批评（形式上协调，实质上只是对国家准则的“兼容并包”），IASC及时地对当时已发布的25个IASs在全球范围内被受的程度，通过各国的会员团体进行问卷调查，在此基础上于1987年对“可比性与改进计划”立项，并于1990年7月发表了意向说明财务报表可比性。,（2）1989年7月发布了编报财务报表的框架，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。IASC在这一阶段的努力提高了IAS的权威性，并初步形成了国际会计准则的体系。,增强“可比性”的要领是，启动对已发布IASs的修订，减少允许选用的会计处理方法，并把它分为基准方法和备选方法两个层次。,6.1.3第三阶段（20世纪90年代至今）的基本战略,这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以正气“大事记”：,1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动,2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目,3）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明响应,4）C4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动,5）IASC的重塑国际会计准则委员会的未来,6.2IASC的初期立场和努力成果,IASC成立以后，深感它作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的IAS不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且当时的权威性也未树立。基于对这种情况的充分认识和理解，国际会计准则委员会一开始就明确地声明了它的立场。,6.2.1国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则,在具体做法上，则本着如下的原则：,（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。,（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。,（3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂,可以适用于各种情况。,6.2.2推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果,在这一阶段，IASC一直强调，国际会计准则的推行需要依靠以下两方面的力量：,1）成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定的义务,当时的章程规定，各成员团体应承担下列义务：,（1）公布经IASC理事会批准发布的国际会计准则；,（2）尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则;,（3）尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都符合国际会计准则，如有背离，应予以充分披露。然而，在20世纪70至80年代，在（2）、（3）两方面都没有取得显著的成效。,2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持在会计职业界国际组织方面，国际会计师联合会和国际会计准则委员会一起，尽力促进国际会计协调化，所有国际性的会计职业团体都可通过IFAC表达意见，并履行其承诺来支持IASC的工作。,在其他国际组织方面，IASC力求与国际性金融机构、证券交易所、证券事务监管机构、财务经理协会、财务分析师协会、律师协会、商会、自由工会联合会等国际组织协作，争取这些组织在不同方面和不同程度上支持它的工作。国际会计准则委员会十分重视发展与上述这些民间性的国际组织以及官方机构的国际组织之间的合作关系，还表现在，它们大都是IASC的咨询团的成员，IASC还邀请欧洲共同体委员会和美国财务会计准则委员会以观察员身份出席国际会计准则委员会会议。此外，也不乏一些国家采纳国际会计准则的事例。,6.3.1IASC的目标,根据1992年10月IASC会员大会通过的国际会计准则委员会章程，IASC的目标是：,（1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；,（2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。,6.3IASC的目标和组织结构,6.3.2IASC的组织机构,1）理事会理事会负责批准国际会计准则和征求意见稿及其发布，并承担IASC的日常工作。,2）咨询团咨询团主要负责：（1）讨论国际会计准则委员会的工作所导致的有关原则和政策方面的事宜；（2）讨论影响接受国际会计准则的实际问题和观念问题;,（3）对发布个别会计准则的每一步骤提供支持。3）顾问委员会主要负责：（1）复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的要求；（2）每年向理事会报告实现目标的动作过程的有效性；（3）促进会计职业团体、企业界、其他各种团体参与IASC并接受国际会计准则；（4）审阅IASC的预算和财务报告。,4）常设解释委员会常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的“紧迫问题工作小组”，处理运用国际会计准则时可能引起争论的问题，同时发布一系列解释公告，对相关国际会计准则与实务的结合进行解释。5）战略工作组负责研究IASC在完成核心准则以后的战略和组织结构、IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系，以及IASC的教育培训和资金筹集。,6.4关于编报财务报表的框架,6.4.1制定框架的目的以及框架与准则的关系,1）制定这一框架的目的在于：（1）帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则；（2）为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法提供基础，借以帮助国际会计准则委员会理事会推动与编报财务报表有关的规定、准则和程序之间的协调；（3）帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；,（4）帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题；（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；（6）帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表中包括的信息；（7）向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。2）框架虽然作为编报财务报表的概念依据，但它不是一份国际会计准则。,6.4.2框架的范围,1）框架包括以下的内容：（1）财务报表的目标；（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；（4）资本和资本保全概念。2）框架涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。,3）框架中还特地指出，IASC理事会承认，在为数不多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。,6.4.3财务报表的目标,3）财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。,财务报表的目标，是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及形成的时间和可确定的程度。1）企业的财务状况受到企业控制的资源、企业的资金结构、资金流动性和偿债能力，以及企业适应其所处环境变化的能力的影响；,关于企业所控制的经济资源和企业过去改造资源能力的信息，有助于预测企业今后形成现金和现金等价物的能力；关于资金结构的信息，有助于预测今后对借款的需要、今后的利润和现金流量将如何在那些拥有对企业的权利的各方之间分配，还有助于预测企业进一步筹集资金的成功程度;关于资金流动性的偿债能力的信息，有助于预测企业在其财务承诺到期时履行承诺的能力。关于财务状况的信息主要在资产负债表中提供。2）关于企业的经营业绩尤其是获利水平的信息，是评估企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动的需要的。(4-5班）,关于经营业绩的信息有助于预测企业在现有资源基础上形成现金流量的能力，还有助于判断企业利用新增资源可能取的效果。关于经营业绩的信息主要在收益表中提供。3）关于企业财务状况变动的信息，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经营等方面的活动，也能为评估企业形成现金和现金等价物的能力，以及对企业在运用这些现金流量方面的需求提供评估的基础。关于财务状况变动的信息，在财务报表中用一单独的报表提供。,6.4.4决定财务报表信息有用性的质量特征,1）基础性假定（1）权责发生制根据权责发生制编制的财务报表，不仅告诉使用者过去发生、关系到现金收付的交易，而且告诉他们未来支付现金的义务和代表未来将要收到现金的资源。,4）附注和附表。财务报表还包括附注、附表和其他信息。关于地区分部和行业分部的信息和关于物价变动影响的信息也可以用补充信息的形式提供。,（2）持续经营财务报表的编制，通常是根据企业是经营中的实体并且在可以预见的将来会继续经营这一假定，从而是假定企业既不打算也没有必要实行清算或大大削减经营规模。,2）财务报表的质量特征质量特征是指使财务报表提供信息对使用者用的那些性质。（1）可理解性财务报表中所提供信息的基本质量特征之一，就是便于使用者理解。,（2）相关性信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联。（3）可靠性信息要有用，还必须具有可靠性。（4）可比性为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，使用者必须能够比较企业不同时期的财务报表。3）影响相关性的除信息本身的性质外，还决定于：如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，信息就具有重要性。,4）可靠性有赖于：（1）真实反映信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项。（2）实质重于形式信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行会计处理和反映。（3）中立性财务报表中包含的信息要可靠，就必须是中立的，也就是不带偏向的。,（4）审慎财务报表的编制者确实必须考虑到许多事情和情况下必然会有的不确定因素。（5）完整性财务报表中的信息要具有可靠性，就必须在重要性和成本允许的范围内做到完整。5）相关和可靠信息的制约因素：（1）及时性信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其相关性。,（2）效益和成本的平衡效益和成本的平衡，与其说是一个质量特征，倒不如说是一个普遍存在的约束因素。6）各质量特征之间的平衡在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍。7）真实和公允的观点/公允表述运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生能表达一般所理解的真实和公允信息的财务报表，或是公允地反映信息的财务报表。,6.4.5构成财务报表的要素的定义、确认和计量,1）财务报表要素的定义财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，根据交易和其他事项的经济特性，把它们分为大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益。（1）资产是指由于过去事项的结果而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源。,（2）负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。（3）权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益。权益在资产负债表中还可以进一步分类。股东投入资本留存收益反映留存收益分拨的公积；反映资本保全调整的准备。,（4）收益是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加,但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。收益的定义包括收入和利得。（5）费用是指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少,但不包括与权益参与者分配有关的类似事项。收益和费用的定义，确定了它们的基本特性，而不是规定它们在收益表中得到确认必须达到的标准。2）财务报表要素的确认,确认是指符合要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或收益表。（1）如果符合下列标准，就应当确认一个符合要素定义的项目：与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。（2）关于第项标准，应考虑“未来经济利益的概率”。（3）关于第项标准，“计量的可靠性”问题。（4）对具有某一要素的特征但不符合确认标准的项目，可以在财务报表的注释、说明、附表中披露。,（5）确认收益的同时，实际上意味着也要确认资产的增加或负债的减少；在确认费用时，则意味着也要确认负债的增加或资产的减少。（6）在益表中确认费用，应以所发生的费用与所获取的具体收益项目之间的直接联系为基础，这一过程通常称作收入与费用的配比。3）财务报表要素的计量计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和列报财务报表要素而确定其金额的过程。（1）财务报表在不同程度上并且以不同的结合方式采用若干不同的计量基础。它们包括：,历史成本。资产的记录，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者是按照为了购置资产而付出的对价的公允价值。现行成本。资产的列报，按照现时购买同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额。可变现价值（结算价值）。资产的列报，按照现时正常变卖资产所能得到现金或现金等价物的金额。现值。资的列报，按照其在正常经营中所能形成的未来现金流入净额的折现价值。（2）企业编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本。,6.4.6资本和资本保全概念,1）资本概念（1）大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。（2）如果采用资本的实体概念，资本视同营运能力（企业的生产能力）。（3）企业选择适当的资本概念，要以其财务报表使用者的需要为基础。2）资本保全要领和利润的确定（1）从上述资本的概念中，推导出相应的资本保全概念：财务资本保全和实体资本保全。,（2）根据财务资本保全概念，在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润。（3）实体资本保全概念要求采用现行成本计量基础。（4）计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报表所采用的会计模式。,6.5.1IASC重组前国际会计准则的制定和发布程序,IASC在制定、发布国际会计准则时，采用了一套较完整的程序，称为“充分程序”，以保证“能对特定经济环境提出恰当的会计实务处理的高质量国际会计准则”。具体的制定、发布程序大致如下：,6.5国际会计准则和解释,（1）理事会审阅关于拟制定国际会计准则的建议（理事会代表、会员团体、咨询团成员、其他组织或个人以及IASC秘书处都可以提交建议），当决定列入计划时，即成立这一计划项目的筹划委员会。（2）筹划委员会考虑应用IASC发布的编报财务报表的框架，研究国家和地区性的会计准则和惯例以及其他有关资料，并撰写重点大纲送理事会。（3）筹划委员会对收集到的意见进行审议，并通过提交理事会的原则公告。（4）筹划委员会对收到反馈意见进行综合分析研究，制定这一国际会计准则的草稿送理事会审议修订，并需经过至少3/4多数通过，才作为国际会计准则发布。,6.5.2已发布的国际会计准则和国际财务报告准则,现将2002年IASC全面重组前已发布的41个国际会计准则及其修订、重编、修改和IASC重组后IASB对它们的改进、修订情况以及有些准则被除数废止、取代的情况（其中10个已废止，其中3个是在IASC重组后由IASB废止的）列示如下：见教材P129至132页,6.5.3已发布的常设解释委员会解释和国际财务报告解释,IASC的常设解释委员会解释前言中指明：“常设解释委员会（SIC）的目的，是通过对可能引起争论的会计问题的解释，推动国际会计准则的正确运用，以提高按国际会计准则编制的财务报表在世界范围内的广泛可比性。”以下是已发布的常设解释委员会解释。见教材P132至134页。,6.5.4国际会计准则在20世纪90年代被接受和承认的程度,国际会计中把它们概括为：（1）被许多国家作为建立国家会计规范的基础；（2）在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国际化的基准；（3）被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据IAS编制的财务报表；（4）被欧洲委员会和其他国际组织承认。,6.6.1IOSCO评审和认可核心会计准则计划的过程,（1）1999年6月，西方七国财长和银行行长会议（G7）发表声明，支持和赞赏民间团体为增加财务信息透明度所作的努力，并希望IASC的国际会计核心准则早日完成。（2）2000年，巴塞尔委员会重申支持IASC为会计国际协调作出的努力，并呼吁建立一套在世界范围通用的会计准则。,6.6IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系,IOSCO的主席委员会在认可项目评审的决定中指出，应该按照某一国家或地区的实际对必须提出的突出的重大问题,补充以下的会计处理：（1）调节。当采用不同于IASC制定的准则中的方法时,要求调节某些项目应用不同方法的影响。（2）披露。需要在财务报表中表述或在其附注中充分披露。（3）解释。专门应用于在IASC制定的准则中表述不明确或未表态的而准则又允许的特定备选方法或意向作特殊的解释。,6.6.2IOSC完成的核心会计准则计划,表6-2显示了核心准则计划的完成情况。（见后页）表6-2中列示的IASs为31项，由于其中的一个IAS已被废止，故为30项；此外有3个被修改，具体说明如下：（1）IAS4折旧的会计处理已被废止，由IAS16不动产、厂场和设备、IAS22企业合并和IAS38无形资产取代。,（2）IAS18收入、IAS20政府补助的会计处理和政府援助的披露、IAS40投资性房地产于2001年进行了修改。（3）最值得关注的是，IASC全面重组后，现代IASC原理事会承担制定国际会计准则任务的国际会计准则理事会（IASB）开展工作后，于2003年12月完成和发布了改进国际会计准则项目，对13个IASs作了改进，我们将在稍后专门介绍。,6.7.1对IASC的目标作了新的规定,新章程和新前言为顺应时代特征的需要，重新制定的IASC的目标是：（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；（2）促使这些准则得到使用和严格的运用；,6.7重塑IASC的未来,6.7.2组织结构上的“两院制”转变为“一院制”,（3）促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。,战略工作组在重塑IASC的未来中提出的建议，简括起来，是新IASC设基金会、理事会和准则制定委员会三个层次。基金会任免理事成员国和准则制定委员长会成员，筹集和管理基金；理事会负责审议准则和投票表决；准则控制委员会负责研究和起草准则。,这个方案与IASC原结构的差别在于，会计准则制定工作由专职成员负责，而不是像以前那样由临时组建的筹划委员会这样的兼职人员负责；技术性讨论落在准则制定委员会这个层次上，理事会更像一表决机构。因为研究制定和表决通过由两个机构分别负责，所以有称之为“两院制”。上述方案受到美国等几个英语国家的反对，经过反复磋商，1999年11月，战略工作组向IASC理事会递交了题为关于重塑IASC的未来的建议的最终报告。因为准则的研究制定和表决通过由一个机构负责，所以被称为“一院制”。,6.7.3现行章程规定的IASC的组织架构和重组中的实际运作,国际会计准则委员会基金会章程规定的重组后IASC的架构：1）受托管理委员会（受托人会）根据新章程规定，新的IASC由受托人会负责监管，会计准则的制定则由国际会计准则理事会全权负责。2）国际会计准则理事会（IASB）,根据新IASC章程，IASC是国际会计准则的制定机构，对所有技术问题负完全责任，包括国际会计准则和征求意见稿的起草和公布，以及常设解释委员会解释公告的最终批准；就所有项目公布意见稿，对重要项目公布原则公告草案或其他讨论性文件，以公开征求意见；完全负责IASC日常的技术安排和有关技术问题的项目规划，在进行工作时，则将具体的研究或其他工作适当分配给国家准则制定机构或其他组织；成立筹划委员会，为重要项目提供咨询。新IASC章程规定了如下8条IASB成员标准：,（1）技术能力强，且通晓财务会计和报告；（2）具有分析能力；（3）交流的能力；（4）具有公正地作出决策的能力；（5）对财务报告环境具有较强的意识；（6）具有合作能力；（7）具有较强的纪律性；（8）承诺为IASC和公众利益努力工作。3）准则咨询委员会,准则咨询委员会根据新的IASC章程成立，目的是为了实现广泛性和各方面的代表性的平衡，包括职业和地区的平衡。新的准则咨询委员会将代表准则制定过程中各个不同的方面，成为IASB的受托人会获得建议和新思路的关键渠道。4）常设解释委员会常设解释委员会的职责是，根据IASB的要求或根据IASC框架，对国际会计准则的应用进行解释；公布解释公告草案以及公开征求意见；向IASB报告获得IASB对解释公告的批准。,6.7.4对修订现行章程的酝酿和初步修订,主要涉及10个方面：（1）对中小主体和新兴经济的特殊考虑；（2）受托人的地理分布和职业背景；（3）受托人的监督职责；（4）国际会计准则基金（IASCFoundation）的筹集;（5）国际会计准则理事会（IASB）的构成；（6）IASB的联络国关系；（7）IASB的咨询安排；,（8）IASB的投票程序；（9）国际财务报告解释委员会（IFRIC）的资源和有效性；（10）准则咨询委员会（SAC）构成、职责和有效性。我们赞赏新IASC这种及时协调各方面的利益和权责关系的举措，相信这将进一步提高IASC、特别是IASB在准则制定中的凝聚力。,6.8IASB在制定国际会计准则方面的进展,（1）IASB与各主要国家的准则制定机构建立了良好的合作关系，特别是与美、英、加、澳、德、法、日等7国的准则制定机构建立了战略协作伙伴关系，这就改变了IASC原理事会长期以来把国际准则与国家准则的协调化工作主要放在准则制定之后的做法。（2）IASB把今后将发布的准则定名为国际财务报告准则（IFRS），IFRS还将涵盖非财务信息方面的准则；2001年7月召开的首届准则咨询委员会会议明确提出，IFRS不仅要考虑上市公司对国际会计准则的需求，还应该考虑非上市公司、中小企业及新兴市场经济国家对国际会计准则的需求。,6.8.1制定国际会计准则的思路和工作计划,1）制定国际会计准则的思路（1）为了进一步提高财务信息的可比性，取消已发布的IAS中规定的基准会计方法与备选会计方法并存的做法。同时，不再采取过去在IAS中用黑体字的非黑体字段落来表示其重要性的做法，以免导致误解。（2）更重要的是确立了“原则基础”的准则制定模式。2）制定了准则立项的远景规划,（1）旨在确保准则中的领袖地位，促进准则趋同化的项目，包括企业合并、保险合同会计、业绩报告、股票期权报告等；（2）旨在便于运用IFRS项目，包括首次运用IFRS指南、金融业务、披露和列报等；（3）旨在完善现行准则的项目，包括IFRS前言、现行准则的改进、IAS39的修订等；（4）其他项目，包括与IASB有战略协作关系的国家准则制定机构正在修订或制定中的16个准则，IASB将与它们合作，确保这些项目上的差异能被子及时发现和解决。,3）2002年6月，IASB又启动了一个新工作计划在已列入初始工作计划中的“企业合并”、“业绩报告”、“以股份为基础的支付”、“保险合同”等首批优先项目之外，又将“合并财务报表和特别目的实体”、“收入的定义和确认及相关负债”、“保险合同在现在IAS中的运用”、“财务风险的披露”等列为优先项目。4）2002年10月，IASB与FASB达成“短期国际趋同计划”协议2002年10月29日，IASB和FASB签署了诺沃克协议，执行一项“短期国际趋同计划”，双方将在2003年完成主要差异的确认，并在2005年做到减少或消除这些差异。,6.8.2IASB的工作成果,我们应该充分肯定IASB这5年来的工作成果，概述如下：（1）制定发布了7个IFRSs、4个SICs和8个IFRICs。（2）制定发布了对IAS39和IAS32（2000年修订版）进行修订的修订后金融工具准则；制定发布了对取代IAS32的披露部分和IAS30的IFRS7金融工具：披露；与FASB、CICA、ASB等研究有关修订IAS39的各项问题,继续对IAS39进行修订。,（3）制定发布了改进国际会计准则项目，对13项国际会计准则进行改进，发布为改进后的各项准则。（4）为准备修订框架进行了项目研究。（5）提前启动了中小规模主体会计准则项目。（6）除金融工具会计准则外，列入优先项目积极进行开发的，主要还有企业合并和合并财务报表的新准则（其中企业合并的新准则IFRS3已发布）以及全面收益准则，在开发过程中与FASB、ASB等紧密合作。（7）与FASB的短期国际趋同计划进展顺利，但看来主要只是减少现存差异。,（8）制定发布了国家会计准则制定机构与国际会计准则理事会未来关系的谅解备忘录草案（2005年3月），其目的在构建各国会计准则制定机构与IASB的未来关系，协调双方工作。明确在建立全球统一的高质量、可理解、可执行的会计准则过程中各自的作用，在广泛征求各国会计准则制定机构意见后，在2005年9月举行的世界会计准则制定机构会计上再次进行了讨论。（9）制定了技术更正政策（2005年10月），所谓技术更正，是指在IFRS中的措辞显然不能恰当反映IASB的意图，即使在结合该准则的结论基础及“应用指南”来考虑时也是这样的情况下，应更改准则的措辞，以做到恰当反映，但它不同于编辑性的更改。,6.8.3对13个国家会计准则的改进,改进的方式主要是：（1）取消基准方法与备选方法并存的做法，对允许采用的会计方法进行筛选。筛选的标准：一是是否符合框架中的概念依据，二是在国际范围内的流行程度。（2）把与被改进的原IAS相关的有些解释（SIC）在修订后吸收到改进后IAS中去，相应地废止了这些SICs。（3）从突出概念依据的角度改进IAS的相关表述。,6.9.1对“重塑IASC的未来”回顾,回顾“重塑IASC的未来”动作情况，有以下几点看法：1）美国SEC与FASB态度的转变，至少结束了FASB与IASC“对立”的局面，这一方面反映了时代的要求，但也有其自身利益关系的驱动。2）由专职专家制定会计准则的架构是无可厚非的。,6.9对“重塑IASC的未来”回顾与展望,6.9.2当前IFRS在全球范围内被采纳的情况,1）主要国家的采纳情况2）以下再引用几份国际调查的资料来说明全球采纳IFRS的情况（1）普华永道、安永、毕马威、德勤、德豪、均富等六大国际会计师事务所于2003年2月联合发表了会计准则趋同2002年全球调查的调查报告，在59个受访国家和地区中，超过90%的国家和地区有意与IFRS趋同。,3）准则咨询委员会的组成应该真正体现广泛性和各方面的（包括职业和地区代表性）的平衡，它将是新的IASC是否能关注来自全球，特别是发展中国家的呼声的试金石。,（2）德勤国际会计师事务所对全球132个国家和地区截至2003年12月31日采纳IFRS的情况统计结果见表6-4。,而且，其中72%的受文访国家和地区已经制定了具体的政策和进程表。,（3）根据IASB网站对全球85家证券交易所的统计，截至2003年12月31日，已接受上市公司按IFRS编制财务报告的共有70家，占82%。3）重要国际组织的采纳情况4）欧盟的采纳情况（1）对于上市公司单独财务报表，除5个国家禁止采用、1个国家尚未确定外，其他22国均要求或允许采用；（2）对于非上市公司合并财务报表，28国均要求或允许用IFRS，但有5个国家规定了一定范围的排除；（3）根据第1606号法令规定，只公开行债券的公司可延至2007年采用IFRS，但有15个国家未予延期；,6.9.3对“重塑IASC的未来”的展望,（4）对于在境外上市并采用非欧盟会计准则的公司，只有6个国家延期到2007年采用IFRS。5）联合国的采纳情况,我们对“重塑IASC的未来”的前景以及对各国会计准则与国际会计准则的趋同，充满着希望和期待；IASB开创的与主要国家和地区准则制定机构紧密合作的机制和几年来的运作情况，值得赞许；当前IFRS在全球范围内被采纳的情况，总体上予人以乐观主义的图景。,同时，为了巩固和完善这种运作机制，IASC又在对现行章程进行修订；IASB的准则制订计划及其进展速度，是重组前的IASC无法比拟的。展望未来，深愿IASC前途光明，对IASB寄予厚望，希望IASC为之努力的目标建立全球性的国际会计准则能稳步实现。,