合并财务报表(上).ppt

第10章合并财务报表,2,【练习1】,非同一控制下的控股合并；购买方：甲公司（母公司）；被购买方：乙公司（子公司）；购买日：208年1月1日；合并成本800万元。1.甲公司长期股权投资核算借：长期股权投资800贷：银行存款800,3,2.合并财务报表,分析计算：合并成本800万元；子公司可辨认净资产账面价值700万元，升值50万元（存货升20万元，固定资产升80万元，应付债券升50万元），公允价值700+50750万元。商誉800-75080200万元；少数股东权益75020150万元,调整与抵销：借：股本400资本公积200未分配利润100商誉200存货20固定资产80贷：长期股权投资800少数股东权益150应付债券50,（1）调整与抵消同时进行,4,合并日合并工作底稿,5,（2）先调整，后抵消,6,合并日合并工作底稿,7,练习2,1.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算分析：合并费用=15万元长期股权投资的入账价值=享有子公司净资产账面价值=（400+200+100）80=560万元支付的合并对价=发行普通股股本=40*10=400万元差额=560-400=160万元。,8,练习2,1.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算股权投资的会计分录借：长期股权投资5600000贷：股本4000000资本公积1600000借：管理费用150000贷：银行存款150000,9,练习2,1.同一控制下企业控股合并2.长期股权投资核算3.合并日合并抵消分录、合并报表少数股东权益=700*20%=140万元借：股本4000000资本公积2000000未分配利润1000000贷：长期股权投资5600000少数股东权益1400000借：资本公积800000贷：未分配利润800000合并利润表：属于母公司的部分并入。,练习3.,（1）20X7年1月1日，B公司对C公司的长期股权投资达到控制，应采用成本法进行跨级处理。合并成本=2100+20=2120万元享有子公司所有权份额=（2200+100+100-50-50）*90%=2300*90%=1980母公司个别财务报表:借：长期股权投资21200000贷：银行存款21200000母公司合并财务报表:借：存货1000000固定资产1000000贷：无形资产500000应付债券500000资本公积1000000,10,练习3.,（1）续上。母公司合并财务报表。借：普通股1600000资本公积3000000盈余公积1000000未分配利润3000000商誉500000贷：长期股权投资21200000少数股东权益2300000（2）20X7年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元。借：应收股利900000贷：投资收益900000,11,练习3.,2007年12月31日，编制合并报表。第一，调整子公司的报表：A调整市价借：营业成本1000000固定资产1000000贷：无形资产500000应付债券500000资本公积1000000B摊销取得日价差造成的损益类影响固定资产低估的折旧：(2)借：管理费用100000贷：固定资产100000,12,无形资产高估的摊销：(3)借：管理费用50000贷：固定资产50000应付债券利息调整的摊销：(4)借：应付债券100000贷：财务费用100000所以，对S公司净利润产生的影响为：-100-10+5+10=-95万元C因此，反映净利润对提取盈余公积的影响：(5)借：盈余公积95000（95000010%）贷：提取盈余公积95000,13,练习3.,第二，调整母公司的财务报表将母公司长期股权投资核算的成本法调整为权益法P公司长期投资收益=S公司本期净收益80%=（1600-95）80%=1354.5万元P公司长期股权投资=2120+1354.5-90=3384.5万元(6)借：长期股权投资13545000贷：投资收益13545000(7)借：投资收益900000贷：长期股权投资900000,14,练习3.,第三，编制合并利润与股东权益变动表之利润分配部分的抵销分录为：投资收益与利润分配的抵销分录为：(8)借：投资收益13545000少数股东净利（费用类）1505000年初未分配利润3000000贷：提取盈余公积1505000向股东的分配1000000年末未分配利润15545000,15,练习3.,（9）借：普通股16000000资本公积3000000盈余公积2505000未分配利润15545000商誉500000贷：长期股权投资33845000少数股东权益3705000,16,练习3.,练习3.,2008年12月31日，假设08年没有分配股利，净利润为995万元。编制合并报表。第一，调整子公司的报表：A调整市价借：期初未分配利润1000000固定资产1000000贷：无形资产500000应付债券500000资本公积1000000B摊销取得日价差造成的损益类影响固定资产低估的折旧：(2)借：管理费用100000贷：固定资产100000,17,借：期初未分配利润100000贷：固定资产100000无形资产高估的摊销：(3)借：管理费用50000贷：无形资产50000借：期初未分配利润50000贷：无形资产50000应付债券利息调整的摊销：(4)借：应付债券100000贷：财务费用100000借：应付债券100000贷：期初未分配利润100000,18,练习3.,所以，对S公司净利润产生的影响为：-10+5+10=5万元C因此，反映净利润对提取盈余公积的影响：(5)借：提取盈余公积5000（5000010%）盈余公积90000贷：期初未分配利润95000,19,练习3.,第二，调整母公司的财务报表将母公司长期股权投资核算的成本法调整为权益法P公司长期投资收益=S公司本期净收益90%=（995+5）90%=900万元P公司长期股权投资=2120+1354.5-90+900=4284.5万元(6)借：长期股权投资13545000贷：期初未分配利润13545000借：长期股权投资9000000贷：投资收益9000000(7)借：期初未分配利润900000贷：长期股权投资900000,20,练习3.,第三，编制合并利润与股东权益变动表之利润分配部分的抵销分录为：投资收益与利润分配的抵销分录为：(8)借：投资收益9000000少数股东净利（费用类）1000000年初未分配利润15545000贷：提取盈余公积1000000年末未分配利润24545000,21,练习3.,（9）借：普通股16000000资本公积3000000盈余公积3505000未分配利润24545000商誉500000贷：长期股权投资42845000少数股东权益4705000,22,练习3.,练习4.,（1）20X7年1月1日，B公司对C公司的长期股权投资达到控制，应采用成本法进行会计处理。同一控制下企业合并享有C公司所有权份额=（500+100+100+200）*90%=900*90%=810母公司个别财务报表:借：长期股权投资8100000资本公积1900000贷：银行存款10000000,23,练习4.,母公司合并财务报表借：普通股5000000资本公积1000000盈余公积1000000未分配利润2000000贷：长期股权投资8100000少数股东权益900000借：资本公积2700000贷：盈余公积900000未分配利润1800000,24,练习4.,（2）20X7年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元。借：应收股利900000贷：投资收益900000（3）2007年12月31日，B公司编制合并报表。第一，调整子公司的报表：无需调整。第二，调整母公司的财务报表将母公司长期股权投资核算的成本法调整为权益法P公司长期投资收益=S公司本期净收益90%=40090%=360万元借：长期股权投资3600000贷：投资收益3600000,25,分派股利100万借：投资收益900000贷：长期股权投资900000P公司长期股权投资=810+360-90=1080万元第三，编制合并利润与股东权益变动表之利润分配部分的抵销分录为：投资收益与利润分配的抵销分录为：借：投资收益3600000少数股东净利（费用类）400000年初未分配利润2000000贷：提取盈余公积400000向股东的分配1000000年末未分配利润4600000,26,练习4.,C公司所有者权益与B公司长期股权投资抵销：借：普通股5000000资本公1000000盈余公积1400000未分配利润46000000贷：长期股权投资10800000少数股东权益1200000借：资本公积2700000提取盈余公积360000贷：盈余公积1260000期初未分配利润1800000,27,练习4.,