《个人所得税筹划》PPT课件.ppt

个人所得税纳税筹划,个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。,第一节个人所得税的纳税人、征税对象和税率,一、个人所得税的纳税人依据国际惯例，个人所得税的纳税人按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。,(一)居民纳税人的判断标准及纳税义务,根据我国税法，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人是居民纳税人。居民纳税人应履行无限纳税义务，就其来源于中国境内、外的所得向我国申报纳税。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。“习惯性住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，不是指实际居住地或在某一特定时期内的居住地。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。,(二)非居民纳税人的判断标准及纳税义务,1、非居民纳税人的判断标准及纳税义务根据我国税法，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人是非居民纳税人。非居民纳税人应履行有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得向我国申报纳税。,2、所得来源地的确定,下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(1)在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。(2)在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。(3)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。,2、所得来源地的确定,(4)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。(5)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，及在中国境内转让其他财产取得的所得。(6)提供专利权、非专利技术、商标权、著作权及其他特许权在中国境内使用的所得。(7)因持有中国境内的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。,(三)扣缴义务人,由于我国个人所得税实行代扣代缴和自行申报相结合的征收方法，所以凡支付应税所得的单位、个人都是个人所得税的扣缴义务人。,二、个人所得税的征税对象和税率,（一）工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或者受雇有关的其他所得。下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。,（二）个体工商户的生产、经营所得,个体工商户的生产、经营所得是指：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得，及与生产、经营有关的应税所得。个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得以及与经营有关的各项应税所得。,（三）对企事业单位的承包、承租经营所得,(1)个人对企、事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商业户的，应按个体工商业户的生产经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。(2)个人对企、事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后承包、承租人依据承包、承租人按合同(协议)取得的所得。按个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。又具体分为：,第一，承包、承租人对企业的经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议)规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。第二，承包、承租人按合同(协议)规定向发包方、出租方交纳一定的费用后，企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征收个人所得税。适用五级超额累进税率。,案例企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人的选择,一、基本案情：某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压，资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竟标，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费6万元。租期为2年，从2001年3月1日至2003年3月1日。2001年312月应计提折旧5000元。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有。,案例企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人的选择,二、筹划分析：方案一：张先生将原企业的工商登记改变为个体工商户。按照国税发1997第43号文件的规定，个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。如果张先生2008年实现会计利润53000元(已扣除应上交的2008年3月一2008年12月的租赁费50000元，未扣除折旧)，张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。方案二：张先生仍使用原企业的营业执照，则按规定在交纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。,（四）劳务报酬所得,劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。个人担任董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得征税。是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是工资、薪金所得还是劳务报酬所得的重要标准。个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的所得，属劳务报酬所得；个人从事非独立劳动，从所任职单位领取的报酬属工资、薪金所得。,（五）稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬也应按稿酬所得征收个人所得税。（六）特许权使用费所得是指个人提供或转让专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。（七）利息、股息、红利所得是指个人拥有股权、债权而取得的利息、股息、红利所得。利息一般指存款、贷款和债券的利息；股息、红利是指个人拥有股权取得的公司、企业分红，按照一定比例派发的每股息金称股息，根据企业、公司应分派的、超过股息部分的利润，按股派发的红股称红利。,（八）财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车辆及其他财产取得的所得。转租财产的所得也属于财产租赁所得。（九）财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车辆及其他财产取得的所得。鉴于我国证券市场发育还不成熟，目前对股票转让暂不征收个人所得税。（十）偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。,（十一）其他所得是指除上述十项应税所得外，需征税的项目所得。纳税义务人兼有上述二项或者二项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内二处或者二处以上取得上述第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。(十二)实行20的比例税率稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得以及利息、股息、红利所得和偶然所得、其他所得适用20的比例税率。稿酬所得，适用比例税率，税率为20，并按应纳税额减征30，实际税率为14。对个人出租房屋取得的所得暂减按10税率计征个人所得税。,第二节个人所得税的减免税,一、免征个人所得税的项目,(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债和国家发行的金融债券利息。其中，国债利息，是指个人持有的中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免征个人所得税的其他补贴、津贴。,一、免征个人所得税的项目,(4)福利费、抚恤金、救济金。其中，福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者从工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金是指国家民政部门支付个人的生活困难补助费。(5)保险赔款。(6)军人的转业安置费、复员费。(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。其中，退职费是指符合国务院关于工人退休、退职的暂行办法规定的退职条件，并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。,一、免征个人所得税的项目,(8)依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。这是指依照中华人民共和国外交特权与豁免条例和中华人民共和国领事特权与豁免条例规定免税的所得。(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。,一、免征个人所得税的项目,(10)单位和个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费和失业保险费，免征个人所得税；超过规定比例缴付的部分，应当并人个人当期的工资、薪金所得计税。个人实际领(支)取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的三倍，具体标准按照各地有关规定执行。(11)经国务院财政部门批准免税的所得，,二、暂时免征个人所得税的项目,(1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(2)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。(3)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。(4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,二、暂时免征个人所得税的项目,(5)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税：根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家；援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家；根据两国政府签订的文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。(6)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。,二、暂时免征个人所得税的项目,(7)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。(8)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。(9)对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税。(10)达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。(11)对企业职工，因企业依照中华人民共和国企业破产法(试行)宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。,二、暂时免征个人所得税的项目,(12)企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的三倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入的部分，应按照关于个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知(财税字2001157号)的有关规定，计算征收个人所得税。,二、暂时免征个人所得税的项目,(13)下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营所得和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，三年内免征个人所得税；但第一年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征一至两年。社会居民服务业的界定及免税范围：家庭清洁卫生服务；初级卫生保健服务；婴幼儿看护和教育服务；残疾儿童教育训练和寄托服务；养老服务；病人看护和幼儿、学生接送服务(不包括出租车接送)；避孕节育咨询；优生、优育、优教咨询。,二、暂时免征个人所得税的项目,(14)个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金及具备有关条件的失业人员领取的失业保险金免税。(15)个人取得的储蓄存款利息免税。,三、减征个人所得税的项目,(1)残疾、孤老人员和烈属的所得(仅限于劳动所得，即工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得和特许权使用费所得)。(2)因严重自然灾害造成重大损失的。(3)其他经国务院财政部门批准减税的。上述减税项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。,案例,程某在一家网络公司工作。最近，公司因亏损裁员，裁到了他的身上。网络公司经理与程某谈话后，双方协商签订了解除劳动合同协议书。其中约定，自即日起网络公司与程某解除劳动合同，待程某办完离职手续后，网络公司按国家规定向其支付解除劳动合同的经济补偿金。程某一边办理离职手续，一边盘算着自己将得到的补偿金数额：我在这儿工作已经3年多了，按规定可以拿4个月工资的补偿金；我每月的工资平均有5000多元，这样，4个月工资起码也应有2万元吧。程某没有想到的是，财务人员发给他的补偿金只有1万多元。他问及原因时，财务人员解释道：“给你计算出来的补偿金的确是2万元，但扣除个人所得税后，就剩这么多了。”问题：试分析领到的解除合同经济补偿也要上这个税吗？”,第三节个人所得税的计算,一、工资、薪金所得应纳税额的计算工资薪金所得适用九级超额累进税率，实行按月计征办法，即以个人每月收入定额扣除2000元或者4800元以后的余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额。,(一)工资薪金所得应纳税所得额的计算,1费用减除2000元的适用范围一般情况下，对工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除2000元费用后的余额作为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入2000,(一)工资薪金所得应纳税所得额的计算,2附加减除费用2800元的适用范围对在中国境内无住所、而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，税法根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，在减除2000元费用的基础上，再附加减除费用2800元，即合计扣除4800元。其计算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入4800,(一)工资薪金所得应纳税所得额的计算,附加减除费用所适用的具体范围是：(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家。(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。(4)财政部确定的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和我国香港、澳门、台湾同胞。,(二)工资薪金所得应纳税额的一般计算,工资、薪金所得的应纳税所得额确定后，根据速算法，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x适用税率速算扣除数例1在某公司任职的中国公民赵某，于当年6月在该公司取得工资、薪金收入5000元，奖金收入1500元。计算赵某6月份应纳的个人所得税。,(三)工资薪金所得应纳税额计算的特殊规定,1个人一次取得全年一次性奖金的计算(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,(三)工资薪金所得应纳税额计算的特殊规定,(2)计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金x适用税率速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)x适用税率速算扣除数(3)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。,例题,例2国内某企业职员王刚(中国公民)当年12月份工资为2800元，年终奖金20000元。要求：计算王刚当年12月份应纳的个人所得税。(练习)王某为中国公民，2008年在我国境内112月每月的绩效工资为1200元，12月31日又一次性领取年终奖12400元。试计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。,2个人取得不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算,应纳税额=(当月工资、薪金应纳税所得额x适用税率速算扣除数)x例3某美籍人员于当年3月10日被派往我国某外企进行技术指导，工作时间是8个月，3月份仅在华居住21天，其工资由美方企业支付，月工资合人民币60000元。计算该美籍人员3月份应纳的个人所得税。,3雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金应纳税额的计算,(1)雇用单位应代扣税额=(月工资、薪金收入费用扣除标准)x适用税率速算扣除数(2)派遣单位应代扣税额=月工资、薪金收入x适用税率速算扣除数(3)个人申报：应纳税所得额=雇用单位支付的含税月工资、薪金额+派遣单位支付的含税月工资、薪金额费用扣除标准应纳税额=个人申报应纳税所得额X适用税率速算扣除数应补税额=个人申报应纳税额已被代扣代缴的税额,3雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金应纳税额的计算,例4李某被派往某中外合资企业任中方经理，当年5月份该中外合资企业支付给李某含税薪金12600元，派遣单位支付含税薪金2800元。计算李某5月份应纳个人所得税。,4特定行业职工取得的工资、薪金所得应纳税额的计算,为照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税。年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：(1)全年应纳所得税额=(全年工资、薪金收入12费用扣除标准)X适用税率速算扣除数x12(2)年终汇算应补(退)税额=全年应纳所得税额全年累计已预缴所得税额,例题,例5某纳税人是煤矿采掘工人，当年各月工资收入、预缴税款情况如表74所示(详见讲稿P11)。要求：计算该纳税人年终汇算清缴应补(退)税款。,5个人从企业取得实物福利所得应纳税额的计算,对于外商投资企业、外国企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。对于个人取得的这一实物所得，应在取得的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随着工作年限逐步取得的，所以可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限(高于五年的按五年计算)平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。例6某中国公民当年元月受聘到某“三资”企业担任外方总经理助理，企业给他提供一辆价值200000元的汽车，规定工作满六年后汽车归个人。该助理月工资5000元，计算其每月应纳的个人所得税。,6个人取得公务交通、通信补贴收入应纳税额的计算,个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,辽宁省辽阳市弓长岭区书记、区长一年车补8万,辽宁省辽阳市宏伟区区委书记、区长年车补万元近期在网络上引起热议。近日记者在辽阳市了解到，作为辽阳市第一个进行车改的县区，弓长岭区委书记和区长从年月开始，就已经开始享受一年万的车补待遇了。记者在年月下发的中共弓长岭区委、弓长岭区人民政府关于印发弓长岭区公务用车改革实施方案（试行）的通知上看到，区级领导车补发放标准为，区委、区政府正职万元年，区人大、区政协正职万元年，区委、区政府副职及其他区委常委万元年，区人大、区政协副职万元年，享受副县级待遇的领导、区长助理万元年。宏伟区的车改方案之所以引起争议，党政一把手万的数额是最大焦点，而比万更高的万车补，在弓长岭区已实施一年。记者采访中发现，这个曾在全国性会议上介绍过车改经验的区，在经验材料中并没有提及车补标准，一些宣传材料中也只明确提及了科级干部的补贴标准，最高为每年万，而对县区级别的车补标准都没有明确介绍。,辽宁省辽阳市弓长岭区书记、区长一年车补8万,对于万车补是高是低，弓长岭区并没有做出正面回应，区委宣传部的负责人只是表示，车改之后确实比以前省钱了。弓长岭区委宣传部为记者提供了一份年月这个区在全国经济体制改革会议上介绍车改经验的发言材料，材料上介绍，人口万人的弓长岭区车改之前，公车支出占正常办公经费的，车改第一年，综合节支万元，改革受益面从车改前的人直接受益，扩大到人受益。辽阳市宏伟区主管车改工作的常务副区长宿奎勋说，他们制定的车改方案是依照兄弟县区的经验而成的。由于宏伟区比弓长岭区距离辽阳市区距离近公里，所以宏伟区各级公务人员的车补也比弓长岭区相应减少。他认为，车改作为探索性的改革，在全国没有成型经验可以借鉴的情况下，只能在实践中摸索，如果定的不合理可以及时调整。,7试行年薪制企业经营者收入应纳税额的计算,对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除2000元的费用之后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：全年应纳税额=(全年基本收入和效益收入12费用扣除标准)x税率速算扣除数x12例7某上市公司属于国家试行“年薪制”的企业，该公司董事长每月固定基本工资收入8000元，年终取得效益收入120000元。计算其应纳个人所得税。,8中国公民从境外取得工资、薪金所得应纳税额的计算,在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人，应按照从国外取得的月工资、薪金收入额，每月扣除4800元以后，作为应纳税所得额计征个人所得税。其计算公式为：应纳税所得额=境外取得每月工资、薪金额4800应纳税额=应纳税所得额X适用税率速算扣除数如果纳税人已在境外缴纳了个人所得税，允许在应纳税额中扣除，但扣除税额不得超过纳税人境外所得按我国个人所得税法规定计算的税额。,9对“双薪制”的计税方法,国家机关、事业单位、企业和其他单位实行“双薪制”后，个人取得的“双薪”，将单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。即第12个月的工资、薪金所得，将在扣除2000元的费用后，对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。但如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足2ooo元的，应以“双薪”所得与当月的工资、薪金所得合并减除2000元后的余额作为应纳税所得额计算个人所得税。,案例个人奋斗需激励筹划方法有选择,一、基本案情李生华是长江机器制造有限公司的经营部经理，也是公司的股东、业务骨干，公司计划对其给予50万元的年收入。这50万元怎么样发放才能省税呢?第一种方式：以奖金的形式发放。月工资2000元，年终奖476000元。第二种方式：实行年薪制，年薪50万元(不包括其他福利)。第三种方式：做股息、红利分配。将这476000元做股息、红利的形式发放。,案例个人奋斗需激励筹划方法有选择,第四种方式：每月支付工资2000元，年终以048元股的价格获得股票5万股，当时股票市价为10元股，5年后，预计股票市场价为40元股.附录：关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收所得税问题的通知(国税发19989号)和关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的知(财税字199861号)，经营者取得股票时其认购价低于当期发行价或市场价的数额，属于经营者的工资、薪金所得，应按规定计算缴纳个人所得税。经营者取得的上市公司股票再行转让暂免征收个人所得税。,案例个人奋斗需激励筹划方法有选择,第五种方式：月工资为3万元，年工资为36万元(社会平均工资为每年2万元)，年养老保险、医疗保险、住房公积金、失业保险分别为12万元(即社会平均工资三倍的20)、216万元、18万元、0216万元，年终奖金8624万元。根据工资福利有关税收规定，经营者个人每月应负担的住房公积金、医疗保险分别为工资总额的5、2，养老保险、失业保险分别为按社会平均工资三倍的8、05缴纳，此四项可不并入工资薪金所得计算个人所得税。,二、个体工商户生产经营所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额(成本+费用+损失+准予扣除的税金),1收入总额,个体工商户的收入总额，是指个体工商户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。,2准予扣除的项目,在计算应纳税所得额时，准予从收人总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。其中：(1)成本、费用，是指个体工商户从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。(2)损失，是指个体工商户在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失、自然灾害或意外事故损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。(3)税金，是指个体工商户按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税以及教育费附加。,3准予在所得税前列支的其他项目及列支标准,(1)个体工商户发生的与生产经营有关的业务招待费，由其提供合法的凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额的5以内据实扣除。(2)个体工商户将其所得用于中国境内的公益性救济性捐赠，按有关规定予以扣除，纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。(3)个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营过程中发生的费用，准予扣除。(4)个体工商户的年度经营亏损，经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补。下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过五年。,4不得在所得税前列支的项目,(1)资本性支出，包括：为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出。(2)被没收的财物、支付的罚款。(3)缴纳的个人所得税、固定资产投资方向调节税、税收滞纳金、罚金和罚款。(4)各种赞助支出。(5)对自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。(6)分配给投资者的股利。(7)用于个人和家庭的支出。(8)个体工商户业主的工资支出。(9)与生产经营无关的其他支出。(10)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。,5资产的税务处理,个体工商户购入、自建、实物投资和融资租入的资产，包括固定资产、无形资产、递延资产等，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以列支。其有关规定与企业所得税规定基本相同，在此不再赘述。所不同的主要是：(1)个体工商户的固定资产，是指在生产经营中使用的、期限超过一年且单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等。(2)固定资产的折旧，采取平均年限法和工作量法计算提取。(3)存货应按实际成本计价，领用或发出存货的核算，原则上采用加权平均法。,(二)应纳税额的计算,1对账证健全的个体工商户实行按账计算征税。应纳税额=应纳税所得额X适用税率速算扣除数由于个体工商户的生产、经营所得的应纳税额实行按年计算分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法。因此年度中按月预缴时，应当将当月累计应纳税所得额换算成全年所得额，计算出全年所得税额，然后将全年所得税额再换算为当月累计应纳税额，求得本月应纳税额。,其计算公式为：,全年应纳税所得额=当月累计应纳税所得额X全年月份当月月份全年所得税税额=全年应纳税所得额x适用税率速算扣除数当月累计应纳所得税税额=全年所得税税额x当月月份全年月份本月应预缴所得税税额=当月累计应纳所得税税额上月累计已预缴税额例9某个体工商户从事餐饮服务业，2007年上半年取得经营业务收入100000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原材料支付费用55000元，缴纳水费、电费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为7650元。15月份已预缴所得税3800元。计算该个体工商户6月份应预缴的所得税额。,2对不建账或账证不健全的个体工商户实行核定征税,(1)定期定额征税。(2)按综合负担率计税。综合负担率是将增值税或营业税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加一并计算在内的负担率。对于能确定或核定销售收入、经营收入的个体工商户，可采用按综合负担率的方法计税。实行综合负担率征收的，可按以下两种方法核定其销售收入或经营收入：有证户销售或取得经营收入时开具发票，进货时取得全部进货发票，能凭以核实其销售收入或营业收入，但不能正确核算所得额的，可按月申报销售额或营业收入，按综合负担率计税。有证户无法核实其销售收入或经营收入的，可采用由业户申报、行业评议、税务机关核定销售收入或经营收入，按综合负担率计税。(3)按其他方法核定征税。,三、对企业、事业单位的承包、承租经营所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额的计算对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额，其中，“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；“减除必要费用”是指按月减除2000元，实际减除的是相当于个人的生计费及其他费用。其计算公式为：应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额2000元X实际经营月数,(二)应纳税额的计算,对企业、事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x适用税率速算扣除数1按年取得承包、承租经营所得的税款计算实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度取得的承包、承租经营收入，减除每月2000元的费用，按照适用税率，依公式计算其应纳的个人所得税。2一个纳税年度内分次取得承包、承租经营所得的税款计算纳税人在一年内分次取得承包、承租经营所得，应在每次分得承包、承租经营所得后，先预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。,(二)应纳税额的计算,例10张某2007年承包一商店，承包期一年，按合同规定，分两次取得承包经营收入。其中，6月份取得承包收入25000元，年底取得承包收入35000元。此外，张某每月还从商店领取工资薪金700元。计算张某应纳的个人所得税。,3一个纳税年度内承包、承租不足12个月的税款计算,纳税人承包、承租期不足一年的，以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。其计算公式为：应纳所得税额=该年度承包、承租经营收入额(2000 x该年度实际承包、承租经营月份数)应纳税额=应纳税所得额x适用税率速算扣除数,四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额的计算1费用减除标准劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元，每次收入在4000元以上的，定率减除20的费用。其计算公式为：(1)每次收入不超过4000元的计算公式应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在4000元以上的计算公式应纳税所得额=每次收入额x(120),2每次收入的概念,劳务报酬所得“每次收入”是指：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县(含县级市、区)为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。,案例,一、案情：沈欣伟为了创立自己的企业品牌，决定将自己的欣伟科技服务公司的门面进行一次装修，于是就委托好朋友、精通装饰设计业务的李勇为其装修。李勇根据要求拿出设计方案后2003年8月1日开工，8月30日装修完毕。由于李勇在整个装修过程中只提供劳务，而有关材料都由欣伟科技服务公司提供，所以李勇的收入形式是劳务报酬，合同约定公司支付给李勇的劳务报酬为10000元。根据我国税法的规定，个人所得税实行泉源扣缴。那么，欣伟科技服务公司应怎样代扣代缴个人所得税呢?,稿酬所得“每次收入”是指：,以每次出版、发表作品取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。具体规定如下：(1)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。(2)在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别以各处取得的所得或再版所得分次征税。(3)个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。(4)作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。,案例撰稿人怎样纳税更划算,一、基本案情崔华生生活在北方某市，是该市大名鼎鼎的文化人。他的文章贴近生活，写作风格生动活泼，最近被一家省级晚报聘为特约撰稿人。该晚报也因为他的文章不断出现，增加了发行量，所以对他的稿酬也特别高。他每隔三天给该报发一篇文章，大约3000字左右，在“名家手稿”栏目中发表，稿酬每篇1000元。一个月发稿10篇，月收入可达10000元。三个月之后，该报社的负责人找他商量，想请他加盟，作为该报社的正式记者，或者请他作为该报的专栏作家，将他的作品作为一个整体系列连载发表。这个提议对崔生华的吸引力是很大的，但是他又听说正式记者与自由撰稿人在税收的待遇上不同，作品的发表方式不同，税收负担也不一样。然而具体地讲究竟应该怎样操作更合算?,案例撰稿人怎样纳税更划算,显然，崔华生取得稿酬所得就要缴纳个人所得税。稿酬收入的纳税事宜一般可能涉及个人所得税的三个项目，这三个项目还可以相互转化，即稿酬所得、工资和薪金所得以及劳务报酬所得。由于三个项目的税率不同，应纳税额也有相当大的差别。,特许权使用费所得“每次收入”是指：一项特许权的一次许可使用所取得的收入。纳税人采用同一合同转让一项特许权分期(跨月)取得收入的，应合并为一次收入计算应纳税额。,财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，每次取得的收入定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。计算时依次扣除以下费用：(1)财产租赁过程中缴纳的税费。(2)由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止)。(3)税法规定的费用扣除标准。对一次取得数月、数年的租金收入，也可根据合同和实际所得所属月份分别计算。,(二)应纳税额的计算,1劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得依其应纳税所得额和适用的税率(见表73)计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=税所得额X适用税率速算扣除数例11某歌星演出一场取得劳务报酬收入80000元，计算其应纳的个人所得税。,2稿酬所得应纳税额的计算,稿酬所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x税率X(130)例12某作家于2007年3月出版一部长篇小说，取得稿酬50000元，当年6月份又加印取得稿酬10000元；当年7月到10月期间，该长篇小说在某报纸上连载刊登，共取得稿酬20000元。计算该作家应纳的个人所得税。,3特许权使用费所得和财产租赁所得应纳税额的计算,特许权使用费所得和财产租赁所得依其应纳税所得额和20的比例税率计算应纳税额(对个人出租房屋取得的所得暂减按10税率计征个人所得税)。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X税率例13王某将自己发明的一项专利技术转让给某单位，取得转让费50000元。计算其应纳的个人所得税。例14孙某将自有房屋从2008年1月开始出租，月租金收入为3000元，每月缴纳有关税费400元。出租屋在2008年4月发生修缮费用2000元，由孙某承担。计算孙某2008年各月应纳的个人所得税。,五、利息、股息、红利所得及偶然所得、其他所得应纳税额的计算,利息、股息、红利所得及偶然所得和其他所得应纳税额的计算，以每次收入额为应税所得额，不扣除任何费用。计算公式为：应纳税额=应纳税所得额(每次收入额)x适用税率所谓“每次收入”是指，利息、股息、红利所得以支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时个人所取得的收入为一次；对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为一次收入额。偶然所得以每次取得该项收入为一次。注：利息税已经取消。,七、个人所得税应纳税额计算的特殊规定,(一)捐赠款的处理税法规定，个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这里的捐赠是指，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。其计算应纳税额的公式为：应纳税额=(应纳税所得额允许扣除的捐赠额)X适用税率速算扣除数此外，对个人通过上述机构、团体向红十字事业、公益性青少年活动场所、农村义务教育和福利性、非营利性的老年服务机构捐赠的，准予在计算应纳税所得额时全额扣除。,七、个人所得税应纳税额计算的特殊规定,例16蒋某和陈某各自一次性取得某项劳务报酬所得均为30000元，分别从中拿出8000元和5000元通过民政局捐赠给受灾地区。计算蒋某和陈某各自应纳的个人所得税。,(二)两人以上共同取得同一项目收入的计税,两人或两人以上共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。即实行“先分、后扣、再税”的办法。例17某校三位教师共同编写出版一本教材，共得稿酬8700元。按照字数分配稿酬，甲得5000元，乙得3000元，丙得700元。计算三人各自应纳的个人所得税。,例8-5李某2008年3月取得如下收入：薪金收入2900元；一次性稿酬收入5000元；一次性讲学收入500元；一次性翻译资料收入3000元；到期国债利息收入886元。试计算李某当月应缴纳个人所得税税额。,结束,THANKS,