《注册会计师管理》PPT课件.ppt

第二章注册会计师管理制度,学习的目标,明确注册会计师考试注册条件掌握注册会计师的业务范围明确会计师事务所设立的条件,本章基本结构框架,考试组织1.注册会计师考试注册会计师注册本审计业务章2.注册会计师业务范围审阅业务主其他鉴证业务要相关服务内会计师事务所组织形式:容3.会计师事务所会计师事务所设立的条件中国注册会计师协会的职责4.注册会计师协会中国注册会计师协会会员协会权力机构和常设办事机构地方注册会计师协会,第一节注册会计师考试,一、报考条件1中国公民的报考条件（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。,2港、澳、台的居民及按对等原则确认的外国籍公民的报考条件,对等原则（1）具有全国考试委员会认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历；（2）已取得境外法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格）；（3）已取得中国注册会计师统一考试的单科成绩合格凭证。,二、考试组织,全国考试委员会三、考试科目与成绩认定2009年可能有改革，与国际趋同,四、注册条件,1、“全科成绩合格”、2、“两年审计工作经验”3、“符合其他条件”。,会员的注册1中国注册会计师协会会员的划分(十分重要，链接第5、6章）注册会计师个人（个人会员）注册会计师中注协会员会计师事务所（团体会员）非执业会员（个人会员）2非执业会员的注册（1）取得全科合格证书；（2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。,3注册会计师会员的注册（1）取得全科合格证书；（2）从事审计业务工作两年以上；（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。,【例题2】注册成为一名执业注册会计师要向中国注册会计师协会申请并经财政部门审批。（）【答案】【解析】注册成为一名执业注册会计师只需向所在省级注协注册，由省级注协审批，报财政部备案。,4不予注册的情形（1）不具有完全民事行为能力；（2）因受到刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执业注册会计师业务满1年的。,【例题3】取得全科成绩合格证，加入中国注册会计师协会即是执业注册会计师()。【答案】【解析】成为执业注册会计师，除了全科成绩合格证书外还要满足从事审计业务工作两年以上以及其他相关条件；取得全科成绩合格证书可以注册成为非执业会员。,例4：对能通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（）（2002年）。,【例题5】如果要注册成为一名执业注册会计师，在遇到下列情形时将不予注册()。A.失去了完全民事行为能力B.受到刑事处罚C.在经济管理工作中受到通报批评或警告D.自行停止执业满2年,【答案】ABD【解析】选项和是明显不能注册的情形；选项中，只有在经济管理工作中犯有严重错误而受到行政处罚、撤职以上不予注册；选项中自行执业满1年以上不予注册，满2年当然属于不予注册情形。,第二节注册会计师业务范围,根据注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。鉴证业务特点法定业务CPA执行出报告负责非鉴证业务特点非法定业务中介或个人执行,一、审计业务,（一）审查企业财务报表、出具审计报告年报审计1、何种基础、什么时期？涉及财务报表的就是年报审计吗？2、什么性质法定？3、针对什么企业？,1、审计业务是CPA的法定业务2、正常经营情况下企业的年报审计3、针对审计的企业：（1）上市公司财务报表必须经过CPA审计，（2）国有企业及其他企业也需CPA审计。（3）公司法要求，一人有限公司也需要CPA审计（4）监事会、不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调查，必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作。,（二）验证企业资本，出具验资报告（验资）（三）企业合并、分立、清算了事宜中的有关报表出具报告（非持续经营下的审计报告）（四）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具的审计报告1、特殊编制基础2、财务报表的组成部分3、合同遵循情况4、简要财务报表。,二、审阅业务,大企业与小企业（一）IPO公司报备报表和资产剥离的审阅；（二）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；（三）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。,三、其他鉴证业务（一）内部控制审核（二）预测性财务信息审核（三）基本建设预算、结算、决算审核（四）网域认证；（五）系统鉴证；四、相关服务（一）对财务信息执行商定程序（重点）（二）代编财务信息（重点）（三）税务服务（四）管理咨询（五）会计服务,例题1：下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（）。A.代编财务信息B.税务服务C.管理咨询D.财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告；选项A、B、C中注册会计师运用的不是审计性质的程序。,【例题2】根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有()。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时B.一人有限责任公司编制的财务报告C.上市公司年报D.IPO公司连续3年的年报【答案】BCD【解析】在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调查。必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计；选项B、C、D都是必须由会计师事务所进行审计。,【例题3】注册会计师提供的相关服务不包括（）。A.管理咨询B.税务服务C.会计咨询与会计服务D.验资【答案】D【解析】验资是审计业务，属于鉴证业务。,【例题4】根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有（）。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时B.一人有限责任公司编制的财务会计报告C.上市公司年报D.IPO公司连续三年年报【答案】BCD【解析】在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调查；必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计；选项B、C、D都是必须由会计师事务所进行审计。,【例题5】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是()。A.代编财务信息B.税务服务C.管理咨询D.财务信息执行商定程序【答案】D【解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告；选项A、B、C中注册会计师运用的不是审计性质的程序。,第三节会计师事务所,独资会计师事务所独资所普通合伙制会计师事务所普通合伙会计师事务所组织形式有限责任公司制会计师事务所有限责任有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙1.合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任；2.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。,【例题1】依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（）（2002年）【答案】【解析】依据中华人民共和国注册会计师法，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,四种组织形式会计师事务所的比较,C:DocumentsandSettingsAdministrator.WWW-5EDD095AA72桌面事务所组织形式比较.doc,【例题2】有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（）【答案】【解析】在有限责任合伙会计师事务所中，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为；有过失的合伙人要承担无限责任。,二、会计师事务所的设立条件（记住）,（一）设立合伙会计师事务所的条件1、有2名以上的合伙人；2、有书面合伙协议；3、有会计师事务所的名称；4、有固定的办公场所。,【例题3】以下关于申请设立合伙会计师事务所的条件中不恰当的是()。A.合伙人必须有书面合伙协议B.有固定的办公场所C.要有5名以上的合伙人D.设立的合伙会计师事务所要有名称【答案】C【解析】合伙设立会计师事务所对合伙人只要求2名以上的要求。,（二）设立有限责任会计师事务所的条件1、有5名以上的股东；2、有一定数量的专职从业人员；3、有不少于人民币30万元的注册资本；4、有股东共同制定的章程；5、有会计师事务所的名称；6、有固定的办公场所。,【例题4】不论是设立合伙会计师事务所还是设立有限责任会计师事务所都要有会计师事务所的名称、固定办公场所、书面合伙协议或者公司章程以及2名以上的股东或合伙人。()【答案】【解析】合伙所要求有2名以上合伙人，而有限责任会计师事务所要求有5名以上的股东。,（三）成为合伙人或股东的条件,1、持有注册会计师证书；2、在会计师事务所执业；3、成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；4、有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；5、成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。,【例题5】下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件的是（）。A.取得注册会计师证书后在中国境内会计师事务所执行年报审计业务满5年B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工作C.持有注册会计证书D.成为合伙人前一直在会计师事务所执业，5年来没有因为执业受到任何行政处罚【答案】B【解析】选项B中，特别要求在会计师事务所从事法定审计业务满5年，虽然在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工作但不是为客户提供法定审计业务，不满足成为合伙人或股东的条件。,【例题6】有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。()【答案】【解析】在有限责任合伙制会计师事务所中，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为；但有过失的合伙人要承担无限责任。,我国普通合伙设立的会计师事务所的债务以其全部资产为限，不足部分由有过失的合伙人承担无限责任。()【答案】【解析】我国普通合伙设立的会计师事务所的债务由合伙人以各自的财产承担无限连带责任；不管是否有过失，合伙人都要对会计师事务所的债务承担连带责任。,