《基础会计学》PPT课件.ppt

基础会计,会计教研室,基础会计,第一章导论第二章会计科目和账户第三章复式记账法第四章企业经营过程的核算第五章账户分类第六章会计凭证第七章会计核算程序,第一章,导论,学习目标,了解会计的产生与发展、会计法规体系掌握会计的对象和职能、会计核算的基本前提和一般原则重点掌握会计核算的基本方法,什么是会计？,会计是以货币作为主要计量单位，对经济活动进行连续、系统、全面和综合的反映和监督，并进而进行预测、控制、分析和决策的管理活动，而且是一个以提供信息为主的管理活动。,商业语言,第一节会计的产生与发展,一、古代会计原始社会“结绳记事”、“契刻记数”会计的雏形公元前2500多年，前巴比伦的“芝诺账簿”公元前2000多年罗马，会计用于政府收支最早的会计记载公元前1000多年，我国西周，最早出现“会计”一词。二、会计的发展,第二节会计的对象和职能,一、会计的对象会计对象会计所反映和监督的内容；具体说就是以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。（一）制造企业的生产经营活动,工业企业,资金运动（工业企业）,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,P,P,供应过程,生产过程,销售过程,分配,再生产,资金周转速度必然影响企业经济效益,二、会计的职能会计具有的功能,确认,计量,报告,预测和决策,第三节会计法规体系,85年全国人大常务委员会颁布，93年、99年两次修订。,国务院暨财政部制定，包括基本会计准则和具体会计准则。,财政部制定，对会计事项进行账务处理的统一规定,20000.6.21颁发，规定了对外财务报告的内容等,财政部颁布，规范会计基础工作,第四节会计核算的基本前提和一般原则,一、会计核算的基本前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计核算的一般原则,会计信息质量,确认和计量,客观性原则,实质重于形式原则,相关性原则,一贯性原则,可比性原则,及时性原则,明晰性原则,权责发生制原则,配比原则,历史成本原则,划分收益性支出与资本性支出,谨慎性原则,重要性原则,二、会计核算的一般原则,会计信息处理,第五节会计核算的基本方法,设置会计科目和账户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,会计资料分析,1、权责发生制原则的要求是（）。A、已经实现的收入无论款项是否收到，都作为本期收入处理B、凡是在本期收到和付出的款项，都作为本期收入和费用处理C、已经发生的费用无论款项是否实际支付，都作为本期费用处理D、凡是本期发生的收入，只要没有实际收到款项，都不作为本期收入处理E、凡是本期发生的费用，只要没有实际支出款项，都不作为本期费用处理,考考你！,AC,2、属于会计核算基本前提的是（）。A、会计主体B、持续经营C、历史成本D、会计期间E、货币计量F、会计分期,5、在权责发生制原则下，下列经济业务如何记录：A、收到上月赊销货款30000元B、购入一批办公用品，3000元，款项未付C、支付本季度经营用房租金9000元D、销售商品一批15000元，货款尚未收到,ABEF,第二章会计科目和账户,学习目标,掌握会计要素掌握会计科目和账户的设置,第一节会计要素与会计等式,一、会计要素的概念,会计要素对会计对象按其特征归类的项目，是对会计对象的基本分类，是构成会计内容的主要因素，也是设置账户和编制会计报表的基本依据。,六大会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产,流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产,想一想你家都有哪些资产？,流动资产,一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,货币资金,现金,银行存款,其他货币资金,短期投资,有价证券,其他投资,应收及预付款项,应收票据,应收账款,预付账款,待摊费用,存货,产成品,半成品,在产品,原材料,包装物,低值易耗品,无形资产,无实物形态，用于商品生产或提供劳务出租，或为行政管理目的而持有的，使用年限超过一年的非货币性资产,专利权,非专利技术,著作权,土地权,商标权,商誉,其他资产,诉讼中的财产,银行冻结存款、冻结物资,特种储备物资,请你说出下面属于什么资产？原材料、现金、建筑物、应收账款、著作权、银行存款、产成品、机器设备、长期股权投资、包装物、应收票据、专利权、开办费、运输设备,过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债,所有者权益,投资者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,留存收益,练习题考考你的反应,机器设备、预提费用、现金、实收资本、应付账款、应收账款、银行存款、资本公积、应收票据、在产品应付票据、产成品、原材料、待摊费用、应付工资盈余公积、专利权、机器设备、短期借款、开办费,收入,企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。,费用,为销售商品、提供劳务等日常生活所发生的经济利益的流出，即企业在生产经营过程中发生的各项耗费。,利润,企业在一定会计期间的经营成果。,练习题：说说下面属于哪一类？,实收资本、现金、应付账款、应收账款、管理费用、银行存款、营业利润、财务费用、资本公积、开办费短期借款、应付工资、机器设备、专利权、原材料、应付利润、应交税金、待摊费用、预提费用、生产成本、销售费用、主营业务收入,二、企业会计要素之间的联系,资产=负债+所有者权益（资产负债表）,利润=收入费用（利润表）,下面举例说明资产与权益之间的平衡关系假设广丰公司1997年12月31日资产和权益的期末余额均为500000元，98年1月份发生的经济业务如下：1、收到甲公司投入设备一台，价值80000元,三、经济业务的发生不会破坏会计等式的恒等关系,这项经济业务引起企业的资产（固定资产）增加80000元，权益（实收资本）增加80000元资产=负债+所有者权益8000080000等式没有变化,2、企业以银行存款2000元偿还应付账款,这项经济业务引起企业资产（银行存款）减少2000元，负债（应付账款）减少2000元资产=负债+所有者权益20002000,3、企业以银行存款6000元购入设备一台,这项经济业务，使企业的资产（银行存款）减少6000元，同时引起固定资产增加6000元资产=负债+所有者权益60006000,4、企业将资本公积金1000元转增实收资本,这项经济业务引起所有者权益内部变化，实收资本增加1000元，资本公积减少1000元资产=负债+所有者权益10001000,上述经济业务来看，所引起的资产和权益的变化大体可以归纳为四种类型（1）、资产与负债或所有者权益同时增加（2）、资产与负债或所有者权益同时减少（3）、资产之间有增有减（4）、负债和所有者内部有增有减,第二节会计科目和会计账户的设置,一、会计科目的含义会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。二、会计科目设置的原则1、合法性原则符合国家统一的会计制度的规定2、相关性原则提供有关各方所需的会计信息3、实用性原则符合自身特点，满足实际需要,三、会计科目的分类,四、账户的含义账户是指根据会计科目开设的、用来分类记录经济业务内容的、具有一定结构和格式的记账实体。,一种载体（工具），是一种物质形式具有一定格式和结构根据会计科目而设置，会计科目是账户的名称核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集）,账户,会计科目与账户的关系,联系：口径一致，性质相同。都是对会计要素的具体内容进一步划分的类别科目是设置账户的依据，是账户的名称。账户是科目的具体运用。,区别：科目只标明账户名称账户具有格式与结构，用以记录与核算经济业务,五、账户的基本结构,一方记录增加额一方记录减少额相抵后出现差额称之为余额,期初余额期末余额,提供四项核算指标,期初余额本期发生增加额本期发生减少额期末余额,四项指标的关系公式表示,期末余额=期初余额+本期发生增加额本期发生减少额,哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，由账户的性质决定,第三章复式记账法,学习目标,掌握复式记账法的概念和种类理解借贷复式记账法的特点熟练运用复式记账法,第一节复式记账法的概念和种类,一、概念记账方法经历了从单式记账法到复式记账法的演变。,最早出现，只用一笔数字在某一个账户上登记。,只用于备查账簿,复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,示例：某企业购买原木10m3，900元，计价9000元，以银行存款支付该业务一方面引起材料（原木）的增加，一方面引起银行存款的减少，这就需要在“材料”和“银行存款”两个账户各记一笔账。如图,这样，从账上就可以看出，银行存款减少了9000元，而材料（原木）增加了9000元复式记账清楚地反映出资金运动的来龙去脉。,单式记账：只在一个账户登记，如,材料账就不记了,复式记账法,一种记账方法在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记,资金运动,来龙起点去脉终点,必须以相等的金额记录,意义,真实描述每项经济业务所引起的资金运动清晰反映来踪去迹体现了会计等式的平衡原理发生额必然相等余额必然相等,二、种类,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,按记账符号、规则和试算平衡的不同,祖传以“收”、“付”为记账符号,国产以“增”、“减”为记账符号,借贷记账法是以会计恒等式为理论基础，以借和贷为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则来记录经济业务的一种复式记账法。,史上第一个复式记账法,第二节借贷复式记账法的特点,以“借”、“贷”作为记账符号,账户不要求固定分类，可以设置双重性质的账户,借贷记账法,记账符号借、贷,经济含义代表账户的两个固定位置反映资金运动的来龙去脉,符号本身不具有方向性，只有与账户结合在一起，才能表示记账方向,在账户中记录资金运动的增减变化及其结果,借贷记账法的账户结构,借方账户名称（会计科目）贷方,明确：任何账户都有借贷余借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减少额，取决于账户的性质损益类账户期末无余额有余额的账户，余额方向与增加额的方向一致,借方资产类账户贷方,借方负债类账户贷方,所有者权益类账户,期初余额本期增加额,本期减少额,本期增加额合计,期末余额,期初余额本期增加额,本期减少额,本期增加额合计,本期减少额合计,本期减少额合计,期末余额,借方收入类账户贷方,借方费用类账户贷方,借方成本类账户贷方,本期增加额,本期增加额,期初余额本期增加额,本期减少额转销额,本期减少额转销额,本期减少额转销额,合计,合计,合计,合计,合计,合计,期末余额,借方本年利润贷方,本期成本金额转入费用金额转入,本期收入金额转入,转入成本费用合计,转入收入合计,期末余额：年度亏损,期末余额：年度利润,以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则,优越的试算平衡：借贷自动平衡,借贷记账法下的试算平衡,全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和,全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和,账户发生额试算平衡因为记账规则,账户余额试算平衡因为会计等式,注意通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对,1、（）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。A会计科目B会计恒等式C记账符号D账户,2、一项资产增加，不可能引起（）。A另一项资产减少B一项负债增加C一项所有者权益增加D一项负债减少,3、应计入产品成本的费用是（）。A销售费用B财务费用C制造费用D管理费用,4、预付给供应单位原材料货款，供应单位可将其看成一种（）。A负债B所有者权益C收入D资产,考考你！,5、复式记账法对每项经济业务都以等额在（）中进行登记。A一个账户B两个账户C全部账户D两个或两个以上账户,6、“应付账款”账户的期初余额为8000元，本期增加额为12000元，期末余额6000元，则该账户的本期减少额为（）。A10000元B4000元C2000元D14000元,第三节借贷复式记账法的应用实例,一、账户对应关系和会计分录,借贷记账法下的会计分录,标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录,会计分录三要素,会计分录的形式,会计分录的类型,一组对应记账符号（应借应贷）借贷双方的账户名称相等的记账金额,先借后贷，借贷分行文字错开，数字同样,简单分录,复合分录,二、借贷记账法应用实例,示例：某企业20年月日购买材料50000元，材料已入库，货款用银行存款支付,规定“银行存款”、“材料”账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，记录为,或者用“借”、“贷”符号表示为借：材料50000贷：银行存款50000,会计分录,“借：材料50000”的意义是在“材料”账户的借方登记50000元“贷：银行存款50000”的意义是在“银行存款”账户的贷方登记50000元,基础会计实例一、资料：资料1、A企业2003年1月1日各账户余额如下：现金3,000短期借款210,000银行存款140,000应付工资12,000应收账款60,000应付账款58,000材料100,000应交税金3,000库存商品80,000实收资本600,000固定资产500,000,资料2、A企业2月份发生下列经济业务：（1）以银行存款偿还短期借款100，000元。（2）以银行存款20，000购入设备一台。（3）收到购货方归还前欠货款40，000元存入银行。（4）从银行提取现金10，000元备发工资用。（5）以现金12，000元支付职工工资。（6）以银行存款20，000元偿还前欠C单位货款。,（7）收到B公司投资款100，000元存入银行。（8）某债务人以一批原材料抵偿所欠本企业货款16，000元，材料已入库。（9）经与银行协商并经银行同意，将本企业短期借款100，000元转为长期借款。,二、要求：1、根据资料1开设账户，并登记期初余额。2、根据资料2编制会计分录，并记入有关账户。3、结出各账户本期发生额和期末余额。4、编制试算平衡表，进行账户发生额和余额的试算平衡。,1、开账,期初余额：3,000,期初余额：12,000,2、编制会计分录,(1)借：短期借款100,000贷：银行存款100,000,(1)100,000,(2)借：固定资产20,000贷：银行存款20,000,(2)20,000,(2)20,000,(3)借：银行存款40,000贷：应收账款40,000,(2)20,000,(3)40,000,(3)40,000,(4)借：现金10,000贷：银行存款10,000,(5)借：应付工资12,000贷：现金12,000,期初余额：12,000,(5)12,000,(5)12,000,(6)借：应付账款20,000贷：银行存款20,000,(6)20,000,(6)20,000,(7)借：银行存款100,000贷：实收资本100,000,(6)20,000,(7)100,000,(7)100,000,(8)借：材料16,000贷：应收账款16,000,(3)40,000,(8)16,000,(8)16,000,(9)借：短期借款100,000贷：长期借款100,000,长期借款,借方,贷方,(9)100,000,(9)100,000,第四章企业经营过程的核算,学习目的,掌握本章的账户登记掌握本章经济业务的核算熟练运用会计分录,第一节企业主要经营业务的概述,一、制造企业的含义和中心任务,制造企业资金运动及经济业务内容：筹集资金供应过程生产过程销售过程财务成果货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金利润形成(利润分配),二、费用和成本的内涵费用制造企业在生产经营过程中，经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现统称为费用,成本对象化的费用,第二节供应过程的核算,1.运杂费。2.运输途中的合理损耗。3.入库前的挑选整理费。4.购入物资负担的税金和其他费用。,采购费用,注：采购人员的差旅费、市内采采购材料的运杂费、专设采购机构经费等不计入材料采购成本管理费用,买价,一、供应过程核算需设置的主要账户,、“材料”账户（资产类）,、“在途物资”账户（资产类）,在途物资,购入，已取得发票或已付款，物资未到,物资运到并验收入库,余额已购入但尚未运抵,明细按种类和名称设置,借方,贷方,、“应交税金”账户（负债类）,用来核算企业应交纳的各种税金,该账户应按税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税金价外税应交增值税额销项税额进项税额,应交税金,实际交纳的税金数,经计算应交纳而未交的税金数,借方应交税金应交增值税贷方,采购材料物资时向供应单位支付的进项税额和实际交纳的增值税,企业销售产品时向购货单位收取的销项税额,余额:欠交的税金数,余额：应交增值税,借方,贷方,应付账款,借方,贷方,发生应付未付款,实际归还应付款,余额：尚未支付的款项,明细：按供货单位名称设,二、供应过程主要经济业务的核算账户,天汉公司某年8月份发生下列经济业务：【例4】3日向北方工厂购入甲材料2000千克，单价19元，材料已验收入库，运费1600元，包装费200元，搬运费200元，增值税率为17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均用转账支票付讫。,说明这项业务说明，一方面发生材料买价38000（192000）元，它是构成材料采购成本的主要部分，应记入“材料”账户的借方；另一方面，包装费、搬运费都属于运杂费的范畴，它也是构成材料采购成本的一部分，所以，运杂费2000元也要记入“材料”账户的借方，加起来共40000元（380002000）；购入材料支付的增值税6460（3800017%）属进项税额，可以抵扣，应记入“应交税金应交增值税”明细账的借方；这项采购业务还使银行存款减少了46460元，应记入“银行存款”账户的,贷方。编制会计分录如下：借：材料甲材料40000应交税金应交增值税（进项税额）6460贷：银行存款46460,【例42】8日从星辉工厂购入乙材料1000千克，单价250元，购入丙材料2000千克，单价100元，料已入库，货款尚未支付。,说明这项经济业务说明，购买的乙、丙材料已到，其买价共为450000（25010001002000）元，应记入“物资采购”的借方；款应付而未付，使“应付账款”增加，既负债增加，应记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：材料乙材料250000丙材料200000贷：应付账款450000,【例43】15日用现金支付购买乙、丙材料的搬运费1000元，用现金支票支付乙、丙材料的运输费3000元。,说明这项经济业务说明，发生了材料采购费用，是构成材料采购成本的组成部分，应记入“物资采购”的借方，以便计算确定材料采购成本；同时这两笔采购费用分别用现金和现金支票支付，,应记入“现金”和“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：材料4000贷：现金1000银行存款3000,支票：是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分转账支票和现金支票。转账支票只能转账；现金支票既可转账也可提取现金。,知识点：,第三节生产过程的核算,生产过程-既是产品的制造过程,又是物化劳动和活劳动的消耗过程。生产费用生产过程中的各种耗费,包括为生产产品所消耗的材料、生产工人工资及职工福利费、厂房和机器设备等固定资产的折旧费以及为组织和管理生产等而发生的其他各种费用。,一、生产过程核算需设置的主要账户1、生产成本：成本类账户，核算在产品生产过程中发生的构成产品成本的费用（生产费用），按产品品种设明细账户。,借方生产成本贷方,余额:尚未完工的在产品成本,生产产品领用材料计算工人的工资月末转入的制造费用,结转完工产品的实际生产成本,生产成本核算分录：生产费用发生：产品完工入库：借：生产成本产品借：库存商品贷：材料贷：生产成本产品应付工资应付福利费制造费用,2、制造费用：成本类账户，核算企业车间为生产产品等所发生的构成产品成本的间接费用，按车间和费用内容设明细账户。,制造费用核算分录：制造费用发生：借：制造费用贷：现金（或银行存款）材料应付工资应付福利费累计折旧等期末分配转入生产成本:借：生产成本产品贷：制造费用,3、库存商品:资产类账户,核算企业库存产成品的增加、减少和结存情况.按产品的品种设明细。,借方库存商品贷方,入库产品的实际成本,发出产品的实际成本,期末库存产品的实际成本,4、“待摊费用”账户（1）性质：资产类账户。（2）作用：用来核算企业已经支付但应由本期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。（3）结构：借方记增加，登记已经支付或发生的各种待摊费用；贷方记减少，登记应由本月分摊的费用；期末余额在借方，表示尚未摊销的费用。,5、“预提费用”账户（1）性质：负债类账户。（2）作用：用来核算企业在一年内已预提但尚未实际支付的各项费用。（3）结构：贷方记增加，登记按规定预先分月提存的费用；借方记减少，登记实际支付的预提费用；期末余额在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用。,三、期间费用的核算（一）期间费用的含义和内容期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的各项费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项耗费。营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用及专设销售机构的各项费用。财务费用是指为筹集生产经营所需资金而发生的费用。,1、“管理费用”账户,计算厂部行政人员的工资支付厂部办公费、水电费、修理费、固定资产折旧费支付职工教育经费支付业务招待费、电话费,（二）设置的主要账户,2、“营业费用”账户,销售过程中发生的各种费用,3、“财务费用”账户,筹资过程中发生的各种费用,第四节销售过程的核算,销售过程是制造企业生产经营过程的第三个阶段，也是营业收入的实现过程。主要任务是将生产的产品销售出去满足社会的需要，取得销售收入，使企业的生产耗费得到补偿，并实现企业的经营目标。因此，销售过程其经济业务主要有六个：1、销售产品确认实现的销售收入；2、与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用；3、结转产品的销售成本；4、计算应向国家交纳的销售税金及附加费；5、确定其销售的业务成果；6、其他。,一、设置的主要账户1、“主营业务收入”账户,借方主营业务收入贷方,售出产品实现的销售收入,销售退回冲销的收入期末转入“本年利润”账户的收入,按产品类别设明细,2、“主营业务成本”账户,借方主营业务成本贷方,按产品类别设明细,结转已销产品的生产成本,期末转入“本年利润”账户的销售成本,3、“主营业务税金及附加”账户,按销售税金种类设明细,4、“应收账款”账户,第五节财务成果的核算,利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业利润=主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出,一、财务成果的构成与计算财务成果是指企业生产经营活动的最终成果，通常用企业各项收入抵补各项支出后的差额来反映,二、设置的主要账户1、“本年利润”账户,2、“利润分配”账户,借方利润分配贷方,盈余公积补亏和从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润,利润的分配数,累计未分配利润,累计未弥补亏损,按国家规定设置“提取盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付利润”、“未分配利润”等项目,3、“盈余公积”账户,按“法定盈余公积”和“公益金”设明细,4、“应付利润”账户,按投资者名称设明细,5、“其他业务收入”账户,借方其他业务收入贷方,取得各项收入,月末转入“本年利润”,按收入种类设明细,6、“其他业务支出”账户,借方其他业务支出贷方,发生的各项支出,月末转入“本年利润”,按支出项目设明细,7、“投资收益”账户,借方投资收益贷方,发生的各项投资损失,取得的各项投资收入,按投资种类设明细,差额：转入“本年利润”,差额：转入“本年利润”,8、“营业外收入”账户,借方营业外收入贷方,取得各项收入,月末转入“本年利润”,按营业外收入的内容设明细,9、“营业外支出”账户,借方营业外支出贷方,发生的各项支出,月末转入“本年利润”,按营业外支出的内容设明细,10、“所得税”账户,借方所得税贷方,提取的所得税费用,月末转入“本年利润”,不设明细,第五章账户分类,了解如何按账户的经济内容进行分类;了解如何按账户的用途和结构分类；通过学习账户的分类，能够进一步了解、认识和运用账户。,学习目标,账户分类,经济内容分类,用途与结构分类,盘存类账户结算账户跨期摊配账户资本账户调整账户集合分配账户成本计算损益计算账户（配比）财务成果账户,资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户,第一节账户按经济内容分类,账户所反映会计对象的具体内容,账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，也就是运用账户的目的。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，即“借方”登记什么？“贷方”登记什么，期末是否是有余额，余额在哪一方，表示什么内容。,盘存账户,结算账户,资本账户,跨期摊提账户,集合分配账户,期间收入,期间费用,成本计算账户,财务成果账户,第二节账户按用途和结构分类,账户按用途和结构分类,损益计算账户,暂记账户,用来反映和监督各项财产物资的增减变动及其实际结存的账户。,用来反映和监督与其他单位和个人之间债权结算情况的账户,用来反映和监督与其他单位和个人之间债务结算情况的账户,用来反映和监督与其他单位和个人之间往来结算情况的账户,借方,贷方,集合分配账户,发生额：本期各种费用的发生数,发生额：本期各种费用的分配数,用来归集和分配生产经营中某个阶段生发生的应由多个成本计算对象共同负担的某种费用的账户,跨期摊提账户,待摊费用账户,预提费用账户,资产类账户,负债类账户,权责发生制原则配比原则,借方待摊费用贷方,借方预提费用贷方,+,+,-,-,用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用在各个会计期间进行分摊的费用,用来反映和监督应由本期分担但尚未实际支付的费用数额。,调整账户：调整账户是用来调整被调整账户的账面余额，以便计算被调整账户的实际数额的账户。（一）抵减账户：抵减账户又叫备抵账户，是用来抵减被调整账户的账面余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,（二）附加账户是用来增加被调整账户的账面余额，以求得被调整账户的实际余额数。（三）备抵附加账户是指即可用来抵减也可用来附加被调整账户的账面余额，以求得被调整账户实际余额的账户。,抵减账户,累计折旧固定资产抵减账户原值（实际成本）固定资产折旧（磨损、转移）净值（原值折旧）,坏账准备应收账款的抵减账户通过加大管理费用减少利润的方法提取,利润分配本年利润的抵减账户,借方,贷方,资本账户,期初余额：期初所有者权益实有数发生额：本期增加数,期末余额：期末所有者权益实有数,发生额：本期减少数,用来反映和监督企业所有者权益的增减变动及其结余情况的账户,用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户,用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入和利得的账户。,用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的应计入当期损益的各种费用的账户,用来反映和监督企业在一定会计期间内取得的最终成果，确定利润或亏损,第六章会计凭证,学习目标,了解会计凭证的意义熟悉会计凭证的传递与保管掌握原始凭证、记账凭证的内容及填制方法。,第一节会计凭证的意义,一、会计凭证的含义会计凭证是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。为了保证会计记录能如实反映企业的经济活动情况，保证账户记录的真实性、准确性，记账必须严格以会计凭证为依据。,当每项经济业务发生、完成,原始凭证,记账凭证,根据审核无误的记账凭证,登记账簿,取得,编制,取得、填制、审核会计凭证会计核算工作的开始,作用：,1、提供经济信息和会计信息2、监督、控制经济活动3、提供记账依据4、加强经济责任制,二、会计凭证的种类,一次凭证自制原始证证累计凭证汇总原始凭证证原始凭证外来原始凭证会收款凭证计专用记帐任证付款凭证凭按适用业务分转帐凭证证记帐凭证通用记帐凭证单式记帐凭证按涉及科目分复式记帐凭证,第二节原始凭证,原始凭证又称原始单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，是进行会计核算的原始资料。一、原始凭证的基本内容凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额,二、原始凭证及其种类,外来原始凭证,自制原始凭证,（1）原始凭证按其来源不同，可以分为,（2）原始凭证按其填制方法不同，可分为,表6-1收料单,保管员：收料：,表6-2领料单,记账：发料：领料部门主管：领料：,表63普通发票发票联No：132278税务登记证号：客户名称：开票日期：年月日,地址：开票人（章）：收款人（章）：发货人（章）：,三、原始凭证的填制1、填制的形式（1）根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列“出库单”、“入库单”（2）根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列如各种记账编制凭证（3）根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证,2、填制的基本要求(1)符合实际情况(2)明确经济责任(3)填制内容齐全(4)书写格式规范,四、原始凭证的审核（一）合规性审核是否合规、合法是否按规定的程序办理（二）完整性审核内容是否完整各项目是否按规定填写齐全是否按规定手续办理（三）技术性审核填写是否正确,第三节记账凭证,记账凭证会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表所确定的经济内容，应用复式记账的方法，选用一定科目确定的会计分录，是登记账簿的直接依据。一、记账凭证的基本内容基本要素1、填制日期2、凭证名称和编号3、业务内容摘要4、会计科目、方向和金额5、记账符号6、所附原始凭证的张数7、填制、稽核、记账、会计主管人员的签名或盖章。,记账凭证,根据审核无误的原始凭证对经济业务事项按其性质加以归类确定会计分录并据以登记会计账簿的会计凭证,分类管理原始凭证满足登记账簿需要,作用,二、记账凭证及其种类,记账凭证要根据原始凭证所反映的经济业务，按规定的会计科目和复式记账法，编制会计分录。,记账凭证和原始凭证的差别？,记账凭证分类,按适用的经济业务,专用记账凭证,收款凭证记录现金、银行存款收入业务的记账凭证付款凭证记录现金、银行存款付出业务的记账凭证转账凭证记录与现金、银行存款无关的转账业务的记账凭证,通用记账凭证,以一种格式记录全部经济业务的记账凭证,（一）收款凭证、付款凭证和转账凭证（按其反映的经济业务是否与货币资金有关）1、收款凭证用以反映资金收入,收款凭证应根据现金和银行存款收入业务的原始凭证填制。它是出纳人员办理收款业务的依据，也是会计人员登记现金、银行存款日记账以及其他相关账薄的依据。,借方科目：银行存款XX年8月10号凭证编号银收字第9号,会计主管：记账：稽核：出纳：制单：,收款凭证,出纳编号,付款凭证是依据审核无误的有关现金和银行存款付出业务的原始凭证填制。,2、付款凭证用以反映货币资金支出,付款凭证出纳编号贷方科目：银行存款XX年9月15号凭证编号银付字第8号,附凭证1张,会计主管：记账：稽核：出纳：制单：,3、转账凭证用以反映与货币资金收付无关的业务,转账凭证XX年10月6号凭证编号转字第13号,附单据张,（二）复式记账凭证和单式记账凭证按填制方式不同,1、复式记账凭把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上。2、单式记账凭证按照一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。,按其填制方式,复式记账凭证,单式记账凭证,将一项经济业务所涉及的应借应贷的各个会计科目、集中填列在一张记账凭证上的会计凭证,将一项经济业务所涉及的应借应贷的各个会计科目、分别填列在两张或两张以上的记账凭证上的会计凭证,记账凭证填制方法,收款凭证,6月7日，业务员王力预借差旅费1500元，以现金付讫。,6月2日，收到三环公司偿付上月所欠货款23400元，存入银行。,6月5日，收到A产品销售款1170元，其中增值税170元。,付款凭证,6月10日，以银行存款93600元支付前欠东方公司材料款。,6月12日，从银行提取现金9000元，备用。,6月16日，将销售款5850元存入银行。,涉及现金与银行存款之间业务,提取现金存入现金,只须填制付款凭证,转账凭证,6月30日，结转本月应付职工工资50000元，其中生产工人工资35600元，车间管理人员5000元，行政管理人员9400元。,6月30日，摊销应由本月负担的设备大修理费用2800元。,6月30日，预提本月应负担的银行借款利息600元。,三、记账凭证的填制,要求：1、摘要简明2、业务记录明确3、科目运用准确4、附件数量完整5、填写内容齐全6、凭证顺序编号7、空格划注销线8、过账9、签章,须以审核无误的原始凭证及有关资料为依据,四、记账凭证的审核为了保证账薄记录的准确性，记账前必须对已编制的记账凭证进行认真审核，审核内容主要包括：（一）合规性审核（二）完整性审核（三）技术性审核,补充：错账的更正,1、划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证本身没有错误，可采用划线更正法具体做法：在错误的文字或数字上划一条红线以示注销将正确的文字或数字用蓝字写在划线的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。,错账更正的办法,划线更正法,结账前账簿记录有错误文字或数字笔误记账凭证没有错误,方法,1、错误的用红线划去2、在划线的上方用蓝色字迹写上正确的3、在划线处，加盖更正人图章,1369.00,1639.00,错账更正的办法,红字更正法,红字更正错账,错账更正的办法,第2种情况,记账凭证和账簿记录的金额有错误所记金额应记金额应借应贷科目没有错误,方法,1、将多记金额用红字填制一张凭证应借应贷科目相同2、据以登记入账,冲销多记金额,错账更正的办法,蓝字补充法,第四节会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。（一）传递的作用1、有利于完善经济责任制度2、有利于及时进行会计记录（二）会计凭证传递的组织,二、会计凭证的保管会计凭证在办理好各项业务手续，并据以记账后，最后应由会计部门加以整理、归类、编号，并妥为保管。会计凭证是重要的经济档案。为防止散乱丢失，保证会计凭证的安全和完整，必须认真负责地加以整理，妥善保管。会计凭证整理保管的要求是：各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、每五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起讫日期、起讫号码凭证,张数等。为防止任意拆装，应在装订处贴上封签，并由经办人员在封签处加盖骑缝章。对一些性质相同、数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上写明记账凭证的日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明附件另订。各种经济合同和重要的涉外文件等凭证应另编目录，单独登记保管，并在有关原始凭证和记账凭证上注明。其他单位因有特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制，但应在专门的登记簿上进,行登记，并由提供人员的收取人员共同签章。会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应按照会计档案管理办法进行管理。会计凭证在归档后，应按年月顺序排列以便查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。会计凭证在保管中应防止霉烂、破损和鼠咬和虫蛀，以确保其安全和完整。,原始凭证,记账凭证,登记账簿,取得,填制,会计核算专门方法,审核无误,审核无误,复式记账,2,3,4,设置会计科目和账户,1,成本计算,财产清查,5,6,补充：总分类账&明细分类账平行登记,平行登记的要点是：一、登记的内容相同,二、登记的方向相同,三、登记的金额相等,四、登记的依据相同,总分类账户期末余额=所属明细账户期末余额,对账,结帐,账证核对账账核对账式核对,主要程序,本期发生的经济业务全部登记入账按照权责发生制调整账项结出各账户的本期发生额和期末余额,划线结账法,月结划一条通栏红线本月结束再划一条通栏红线完成月结季结年结划通栏双红线表示封账,第七章会计核算程序,学习目标,掌握会计核算程序的概念了解会计核算程序的意义和种类了解记账凭证核算程序了解科目汇总表核算程序了解其他核算程序,第一节会计核算程序概述,一、会计核算程序的意义,会计核算程序（账务处理程序）指会计人员采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式与记账程序有机结合的方法和步骤。,会计核算程序的基本原则1、从实际出发，立足高质量。2、结合会计工作岗位设置，有利于会计质量考核。3、尽可能降低会计核算成本。,二、会计核算程序的种类,记账凭证核算程序,科目汇总表核算程序,其他核算程序,汇总记账凭证核算程序,多栏式日记账核算程序,会计电算化核算程序,共同特点：,第二节记账凭证核算程序,一、概念记账凭证核算程序是直接根据各种记账凭证逐步登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务组织程序。（最基础）,步骤：,原始凭证,总分类账,明细分类账,财务报表,(分录日记账),核对,核对,(工作底稿),二、特点与适用范围,特点：根据记账凭证直接登记总账，简洁明了，易于理解和掌握适用：规模小、业务量少的企业。,第三节科目汇总表核算程序,一、概念科目汇总表核算程序是定期将所有记账凭证汇总并按科目编制成汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的核算程序。,步骤：,(工作底稿),原始凭证,总分类帐,明细分类帐,财务报表,核对,核对,科目汇总表,二、特点与适用范围,特点：手续较简便，科目汇总表的试算平衡起到了初步核对作用。缺点：不便于分析、检查经济活动情况，不便于休息核对帐目。适用：业务量较多的单位。,第四节其他核算程序,一、汇总记账凭证核算程序特点：与科目汇总表核算程序基本相同，只是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，据以登记总账。适用：业务量较多的单位。,步骤：,(工作底稿),原始凭证,总分类帐,明细分类帐,财务报表,核对,核对,二、多栏式日记总账核算程序,特点：设置日记总账，根据记账凭证直接登记日记总账。优点：简化了总账的核算过程，能较好地反映账户的对应关系。缺点：科目较多时易出错，不便于人员分工。适用：规模小、业务简单的企业。,核对,总分类帐(日记总帐),步骤：,原始凭证,明细分类帐,财务报表,核对,(工作底稿),三、会计电算化核算程序,（一）会计电算化是电子计算机技术应用于会计领域，是电子计算机技术与会计学结合的产物。,（二）会计电算化核算程序,会计电算化核算程序是指会计核算中应用计算机技术，也即用计算机代替人工对企事业单位的经济业务进行连续、系统、综合的记录计算和分析，并为经济管理提供会计信息。,