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第四章合并会计报表集团内部交易的会计处理,1.教学时间：12课时.2.教学目的与要求：理解集团内部交易事项的含义和类型，理解内部事项的抵消原则，掌握当期内部交易的抵消方法以及以前年度交易对本期影响的抵消方法。3.教学难点与重点：集团内部交易抵消问题的理解，合并报表中相关项目的会计调整.4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨论、师生互动等。5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。,6教学过程与内容：介绍集团内部交易事项的类型及内部交易事项对合并会计报表的影响，阐述编制合并会计报表时集团公司内部存货交易、内部往来业务和内部固定资产交易等事项的抵消原则和抵消方法。7.主要阅读文献资料：中国人民大学出版社高级会计学2007东北财经大学出版社高级会计学2007会计具体准则企业合并2006会计具体准则合并财务报表2006,第一节集团公司内部交易事项概述第二节集团公司内部存货交易及其抵消处理第三节内部固定资产交易及其抵消处理第四节内部债券交易及其抵消处理第五节内部债权债务及其抵消处理第六节合并资产负债表、利润表及股东权益变动表（利润分配项目）编制方法举例,第一节集团公司内部交易事项概述,一、集团公司内部交易事项的含义集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。,二、集团公司内部交易事项的类型,涉及损益的内部交易事项,不涉及损益的内部交易事项,按内部交易事项是否涉及损益分类,按内部交易事项的具体内容分类,已实现集团内部损益的事项,未实现集团内部损益的事项,（内部债权债务）,内部存货交易,内部债权债务,内部固定资产交易,内部无形资产交易,其他内部交易,三、合并资产负债表和利润表需抵销的交易事项（一）编制合并资产负债表需抵销的具体内容5项（二）编制利润表需抵销的具体内容5项,第二节集团公司内部存货交易及其抵消处理,集团公司内部的购销业务,内部购进的商品本期全部对外销售,内部购进的商品本期全部未对外销售,内部购进的商品本期部分对外销售,一、集团内部存货交易发生当期的抵消处理,购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售例1,2.购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售例2,3.购买企业从集团内部购进的存货部分对外销售，部分形成期末存货例3,4.购买企业从集团内部购进的商品作为固定资产使用例4,1将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润的影响进行抵消。2对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销售成本予以抵消3将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。例5,抵消处理程序,二、连续编制合并会计报表时内部购销存货的抵消处理,第三节内部固定资产交易及其抵消处理,三种类型,集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业作为固定资产,集团内部某企业将生产的产品售给另一企业作为固定资产,集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业作为商品出售,核算中主要问题:,内部未实现销售利润的抵消;折旧,一、固定资产内部交易发生当期抵消处理,1.第一类型例62.第二类型例7,二、内部固定资产交易以后各期的抵消处理,（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整年初未分配利润。（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整年初未分配利润。（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额。例8,三、内部交易固定资产清理期间的抵消处理,（一）内部交易固定资产使用期满如期进行清理时的抵消例9（二）内部交易固定资产超期使用的抵消处理例10（三）内部交易固定资产提前清理的抵消处理例11,第四节内部债券交易及其抵消处理,集团公司在编制合并会计报表时，不仅要抵消集团内部相互购售的债券所形成的债权投资与应付债券，还要将因购售债券而发生的投资收益和财务费用予以抵消。例12,第五节内部债权债务及其抵消处理,应收账款,应付账款,应收票据,应付票据,预付账款,预收账款,其他应收款,其他应付款,3.借:其他应付款200000贷:其他应收款200000,(一)集团公司编制抵消内部往来的分录例13,1.借：应付账款50000,贷：应收账款50000,2.借:预收账款10000,贷:预付账款10000,一、内部往来发生当期的抵消处理,抵消分录:借：坏账准备2500贷：资产减值损失2500,母公司有50000元为子公司应付款的坏账准备抵销,二、以后各期内部往来业务的抵消处理,（1）本期末应收账款、其他应收款余额与上期期末相等（2）本期应收账款、其他应收款余额大于上期期末余额（3）本期应收账款、其他应收款余额小于上期期末余额,注意两点,1.以后各期须对上期提取的坏账准备所造成的影响予以抵消,2.集团公司内部往来业务的发生是经常变动的例14-16,第六节合并资产负债表、利润表及股东权益变动表（利润分配项目）编制方法举例,一、首期合并会计报表编制举例(P133)二、连续各期合并会计报表的编制(P141),
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