中级会计习题.doc

.可编辑修改，可打印别找了你想要的都有！ 精品教育资料全册教案，试卷，教学课件，教学设计等一站式服务全力满足教学需求，真实规划教学环节最新全面教学资源，打造完美教学模式第一章资产第一节 货币资金一、本节主要关注点1.资产的特征2.现金的清查3.银行存款的核对4.其他货币资金的内容二、例题讲解【例题单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.发出商品B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出【答案】A【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入管理费用；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入营业外收入。【例题判断题】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行存款余额调节表”编制自制凭证予以入账。（）【答案】【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。【例题单选题】下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额的是（）。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知【答案】C【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的现金减少，但未影响银行对账单的余额；银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户，使银行对账单的余额增加，企业银行存款日记账的余额未受影响；银行代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的余额减少，但未影响银行存款日记账的余额，企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额；银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使银行对账单的余额增加，但未影响企业银行存款日记账的余额。【例题单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。（2013年）A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【解析】A选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。第二节 应收及预付款项一、本节主要关注点1.应收票据的内容2.应收账款的内容3.其他应收款的内容4.应收款项减值二、例题讲解【例题多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票C.银行本票D.银行汇票【答案】AB【解析】根据承兑人不同商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例题单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）。（2012年）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。【例题单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（2013年）A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.赊销商品货款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费【答案】BC【解析】选项A和D通过“应收账款”科目核算。【例题单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。（2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。第三节 交易性金融资产一、本节主要关注点1.交易性金融资产的取得2.交易性金融资产的持有3.交易性金融资产的出售二、例题讲解【例题单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。（2013年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。【例题单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。（2012年）A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】选项C，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目，不影响当期损益。【例题单选题】甲公司2013年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2013年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元。2013年12月31日，A债券的公允价值为2120万元。2014年1月5日，收到A债券2013年度的利息80万元。2014年4月20日，甲公司出售A债券,售价为2160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。A.240B.230C.160D.150【答案】B【解析】甲公司2013年购入债券时确认的投资收益为-10万元，2013年12月31日由于应收利息确认的投资收益=20004%=80（万元），出售时确认的投资收益=2160-（2080-80）=160（万元），累计确认的投资收益=-10+80+160=230（万元）。或现金流入-现金流出=（80+80+2160）-（2080+10）=230（万元）。第四节 存货一、本节主要关注点1.存货的内容2.存货成本的确定3.发出存货的计价方法4.采用计划成本核算的账务处理5.包装物的账务处理6.低值易耗品的账务处理7.委托加工物资的账务处理8.毛利率法和售价金额核算法9.存货清查10.存货减值二、例题讲解【例题单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，2014年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为300万元，增值税税额为51万元，对方代垫运杂费和保险费3万元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用2万元。该批入库A材料的实际总成本为（）万元。A.302B.300C.356D.305【答案】D【解析】该批入库A材料的实际总成本=300+3+2=305（万元）。【例题单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。A.502.5B.570C.630D.697.5【答案】B【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异=600（-5%）=-30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本=600-30=570（万元）。【例题判断题】企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算,若发出材料时就要确定其实际成本，则也可按上月材料成本差异率计算。（）【答案】【例题单选题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（）。A.结转完工入库产品成本B.已确认销售收入但尚未发出商品C.已收到材料但尚未收到发票账单D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料【答案】A【解析】结转完工入库产品成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目，两者均属于存货，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2014年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A.30000B.30333C.32040D.33000【答案】D【解析】A材料月末结存数量为200+300+400-400-350=150（吨）；按先进先出法结算材料成本，月末结存的150吨A材料均为3月17日购进的，则A材料月末账面余额为150220=33000（元）。【例题判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）（2013年）【答案】【解析】租入包装物支付的押金，在“其他应收款”核算。【例题多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。（2012年）A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】选项C，计入销售费用。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为300万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，支付的增值税为17万元，受托方代收代缴的消费税为30万元。该批原材料已加工完成并验收入库成本为（）万元。A.400B.430C.417D.317【答案】A【解析】原材料已加工完成并验收入库成本=300+100=400（万元）。【例题单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2014年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1100万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为2700万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1200B.1800C.2010D.2100【答案】C【解析】销售毛利=270030=810（万元），2月末存货成本=1100+2800-（2700-810）=2010（万元）。【例题单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元。（2013年）A.30B.56C.104D.130【答案】B【解析】成本率=（34+126）/（45+155）100%=80%月末结存商品的实际成本=（45+155-130）80%=56（万元）【例题多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。（2012年）A.先进先出法B.移动加权平均法C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法【答案】ABC【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。【例题单选题】甲工业企业期末“原材料”科目余额为300万元，“生产成本”科目余额为70万元，“材料成本差异”科目贷方余额为5万元，“库存商品”科目余额为150万元，“工程物资”科目余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。A.445B.515C.525D.715【答案】B【解析】“工程物资”项目在资产负债表中列示为非流动资产，不属于“存货”项目，所以期末资产负债表中“存货”项目的金额=300+70-5+150=515（万元）。【例题单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2014年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2014年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A.-0.5B.0.5C.2D.5【答案】B【解析】应补提的存货跌价准备总额=（10-8）+（18-15）-1-2-1.5=0.5（万元）。【例题多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备【答案】ABCD【解析】四个选项的说法全部正确。【例题不定项选择题】（2013年）甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：（1）5月，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%。（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。（3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料的支付的相关增值税税额为10200元。（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题：1.材料资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（）。A.运输过程中的合理损耗B.采购过程中发生的保险费C.增值税专用发票上注明的价款D.增值税发票上注明的增值税税额【答案】ABC【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。增值税发票上注明的增值税税额可以进行抵扣不计入材料成本。2.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（）。A.记入原材料科目的金额为305000元B.记入原材料科目的金额为304720元C.记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51000元D.记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51280元【答案】BD【解析】甲企业采购A材料的成本=300000+1000+4000（1-7%）=304720（元）应交增值税进项税额=51000+40007%=51280（元）3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（）。A.收回委托加工物资成本为90000元B.收回委托加工物资的成本为100000元C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本D.受托方代收代缴的消费税10000元应计入“应交税费”科目的借方【答案】AD【解析】委托加工物资继收回后用于连续生产的，按规定准予留抵扣，记入“应交税费应交消费税”科目的借方，不计在成本中。选项D正确，选项C错误；收回委托加工物资的成本=70000+20000=90000（元），选项A正确，选项B错误。4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（）。A.借：销售费用 60000贷：原材料 60000B.借：在建工程 70200贷：原材料 60000应交税-增（进转出）10200C.借：销售费用 70200贷：原材料 60000应交税-增（进转出）10200D.借：在建工程 60000贷：原材料 60000【答案】C【解析】办公楼日常维修属于增值税的非应税项目，根据税法规定原材料的进项税额不得抵扣，需要转出。选项AD错误；销售部门领用的原材料计入销售费用，选项B错误，选项C正确。5.根据期初材料（1）-（4），甲企业31日A材料结存成本（）元。A.304800B.31500C.319720D.320000【答案】C【解析】甲企业31日A材料结存成本=90000+304720-60000-15000=319720（元）。第五节 持有至到期投资一、本节主要关注点1.持有至到期投资的取得2.持有至到期投资的持有3.持有至到期投资的出售二、例题讲解【例题单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”的金额为（）。（2013年）A.70B.80C.90D.110【答案】C【解析】借：持有至到期投资成本1000利息调整90贷：其他货币资金1090【例题单选题】2013年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为4000万元的债券。购入时实际支付价款4157.96万元，另外支付交易费用20万元。该债券发行日为2013年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，实际年利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值为（）万元。A.4124.28B.4137.96C.4145.08D.4110.88【答案】D【解析】该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值=（4157.96+20）（1+4%）-40005%=4145.08（万元），2014年12月31日的账面价值4145.08（1+4%）-40005%4110.88（万元）。【例题判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（）【答案】【解析】应计入投资收益。【例题判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计人当期损益。（）【答案】第六节 长期股权投资一、本节主要关注点1.长期股权投资的核算方法2.采用成本法核算长期股权投资的账务处理3.采用权益法核算长期股权投资的账务处理4.长期股权投资减值二、例题讲解【例题单选题】A公司于2014年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款2040万元（含已宣告但尚未领取的现金股利40万元），另支付相关税费6万元。A公司2014年1月1日取得的长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.2000B.2040C.2046D.2006【答案】D【解析】长期股权投资的初始投资成本=（2040-40）+6=2006（万元）。【例题单选题】A公司于2014年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%作为长期股权投资核算，实际支付价款569万元，另支付相关税费1万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。A公司2014年1月1日应确认的损益为（）万元。A.20B.0C.18D.-20【答案】B【解析】长期股权投资的初始投资成本=569+1=570（万元），大于B公司可辨认净资产的公允价值份额550（220025%）万元。不调整长期股权投资成本，不确认损益。【例题单选题】某企业2014年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元（与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等）。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。2014年年末企业的该项投资账面余额为（）万元。A.224B.233C.239D.200【答案】B【解析】采用权益法核算,投资企业应在取得股权投资后，按享有的被投资单位实现净利润份额调整投资的账面价值，所以该项投资账面余额=200+（100-20）30+3030%=233（万元）。【例题单选题】A公司于2014年1月10日出售一项原采用权益法核算的长期股权投资，该长期股权投资出售时的账面价值为2000万元（成本为1700万元，损益调整为200万元，其他权益变动为100万元），售价为2100万元。A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为（）万元。A.100B.200C.300D.0【答案】B【解析】A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益=（2100-2000）+100=200（万元）。【例题单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。（2013年）A.被投资单位实现净利润B.被投资单位提取盈余公积C.收到被投资单位分配现金股利D.收到被投资单位分配股票股利【答案】A【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资损益调整 ，贷：投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益；选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。【例题判断题】长期股权投资采用成本法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）（2012年）【答案】【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。【例题多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【解析】选项C不应进行会计处理。【例题不定项选择题】甲公司2012年3月1日2014年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司2012年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费10万元。2012年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。（2）2012年3月20日收到现金股利。（3）2012年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了134万元。（4）2012年乙公司实现净利润800万元，其中1月份和2月份共实现净利润200万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。（5）2013年3月10日，乙公司宣告分派现金股利150万元。（6）2013年3月25日，收到现金股利。（7）2013年乙公司实现净利润900万元。（8）2014年1月5日，甲公司将持有乙公司30%的股份对外转让6%，收到款项485万元存入银行。转让后持有乙公司24%的股份，对乙公司仍具有重大影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）（3）小题。（答案中的金额单位以万元表示）（1）关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的是（）。A.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，应调整长期股权投资成本B.被投资单位宣告分派现金股利，投资方应确认投资收益C.被投资单位宣告分派股票股利，投资方无需进行会计处理D.被投资单位将盈余公积转增资本，投资方无需进行会计处理【答案】CD【解析】长期股权投资初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不应调整长期股权投资成本，选项A错误；被投资单位宣告分派现金股利，投资方应冲减长期股权投资，选项B错误。（2）关于2012年与长期股权投资有关的会计分录，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.2012年3月1日借：长期股权投资成本1960应收股利50贷：银行存款2010B.2012年3月20日借：银行存款50贷：应收股利50C.2012年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加借：长期股权投资其他权益变动40.2（13430%）贷：资本公积其他资本公积40.2D.2012年乙公司实现净利润借：长期股权投资损益调整 240贷：投资收益 240【答案】ABC【解析】选项D应确认投资收益=（800-200）30%=180（万元），选项D错误，其余选项正确。（3）关于2013年和2014年与长期股权投资有关的会计分录，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.2013年3月10日借：应收股利45贷：长期股权投资损益调整45B.2013年3月25日借：银行存款45贷：应收股利45C.2013年乙公司实现净利润借：长期股权投资损益调整 270（90030%）贷：投资收益 270D.2014年1月5日借：银行存款 485贷：长期股权投资成本 392损益调整81其他权益变动8.04投资收益3.96【答案】ABC【解析】选项D的会计分录如下： 借：银行存款 485贷：长期股权投资成本392（19601/5）损益调整81（180-45+270）1/5其他权益变动 8.04（40.21/5）投资收益3.96借：资本公积其他资本公积 8.04（40.21/5）贷：投资收益8.04其余选项正确。第七节 可供出售金融资产一、本节主要关注点1.可供出售金融资产的取得2.可供出售金融资产的持有3.可供出售金融资产的出售二、例题讲解【例题单选题】2014年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产利息调整”科目的金额为（）万元。A.4（借方）B.4（贷方）C.8（借方）D.8（贷方）【答案】D【解析】本题会计分录如下：借：可供出售金融资产成本 200应收利息 4贷：银行存款 196可供出售金融资产利息调整 8从上述分录可知，“可供出售金融资产利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。【例题单选题】甲公司2014年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2014年12月28日，收到现金股利60万元。2014年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2014年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。A.55 B.65C.115D.125【答案】C【解析】甲公司2014年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-（2040+10-60）=115（万元）。【例题单选题】2013年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项200万元（含相关税费5万元）。2013年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为190万元。2014年3月31日，其公允价值为150万元，而且预计还会持续下跌。假定A公司按季对外提供财务报告，则A公司2014年3月31日应确认的资产减值损失为（）万元。A.40B.50C.55D.45【答案】B【解析】应确认的资产减值损失=200-150=50（万元），或应确认的资产减值损失=（190-150）+（200-190）=50（万元）。【例题多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确是有（）。（2013年）A.可供出金融资产处置的净收益应计入损益收益B.可供出金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本C.可供出金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本D.可供出金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益【答案】ACD【解析】选项B，可供出金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。【例题多选题】关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（）。A.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入资本公积B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额D.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额【答案】BC【解析】可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项A错误；取得交易性金融资产发生的交易费用应确认为投资收益，选项D错误。二、例题讲解【例题不定项选择题】甲公司为上市公司，2013年至2014年对乙公司股票投资有关的资料如下：（1）2013年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。（2）2013年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。（3）2013年6月30日，乙公司股票收盘价每股26元。（4）2013年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。（5）2014年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。（6）2014年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。（7）2014年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。（8）2014年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）（5）小题。（1）关于可供出售金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（）。A.实际支付的款项中含有的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始成本B.应按全部支出确认初始成本C.发生的相关交易费用计入初始成本D.发生的相关交易费用计入投资收益【答案】C【解析】实际支付的款项中含有的已宣告但尚未发放的现金股利确认应收股利，选项A和B错误；发生的相关交易费用计入初始成本，选项C正确，选项D错误。（2）关于可供出售金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（）。A.公允价值大于初始投资成本计入资本公积B.公允价值小于初始投资成本一定计入资本公积C.持有期间收到被投资单位的现金股利不冲减投资成本D.期末按公允价值计量【答案】ACD【解析】公允价值下降幅度大且非暂时的，应确认减值损失，选项B错误。（3）根据资料（1）至（4），下列分录中正确的有（）。A.2013年5月20日购入股票：借：可供出售金融资产成本 295.8应收股利 6贷：银行存款 301.8B.2013年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 6贷：应收股利 6C.2013年6月30日发生暂时性的下跌：借：资本公积其他资本公积35.8贷：可供出售金融资产公允价值变动35.8 （295.8-260）D.2013年12月31日发生减值借：资产减值损失95.8贷：资本公积其他资本公积35.8可供出售金融资产减值准备60【答案】ABCD【解析】四笔分录均正确。（4）根据资料（5）至（8），下列分录中正确的有（）。A.2014年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：借：应收股利 1贷：投资收益 1B.2014年5月10日收到股利：借：银行存款 1贷：应收股利 1C.2014年6月30日公允价值变动：借：可供出售金融资产减值准备50 （25-20）10贷：资本公积其他资本公积50D.2014年12月24日：借：银行存款278.32（2810-1.68）可供出售金融资产减值准备10公允价值变动35.8贷：可供出售金融资产成本 295.8投资收益 28.32【答案】ABC【解析】选项D还应编制一笔分录：借：资本公积其他资本公积50贷：投资收益50其他分录正确。（5）甲公司该项投资对2013年度和2014年度营业利润的影响额，下列项目中正确的有（）。A.该项投资对2013年营业利润的影响额为-95.8万元B.该项投资对2013年营业利润的影响额为0万元C.该项投资对2014年营业利润的影响额为79.32万元D.该项投资对2014年营业利润的影响额为29.32万元【答案】AC【解析】2013年确认资产减值损失影响营业利润，该项投资对2013年营业利润的影响额为-95.8万元，选项A正确，选项B错误；该项投资对2014年营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32（万元），选项C正确，选项D错误。第八节 固定资产和投资性房地产一、本节主要关注点1.固定资产的取得2.固定资产的折旧3.固定资产的后续支出4.固定资产的处置5.固定资产清查6.固定资产减值7.投资性房地产的范围8.投资性房地产的取得9.投资性房地产的后续计量10.投资性房地产的处置二、例题讲解【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，2014年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款200万元，增值税34万元，另支付运杂费2万元，包装费1万元，款项均以银行存款支付。甲公司购入设备时的入账价值为（）万元。A.200B.202C.203D.237【答案】C【解析】购入设备的成本=200+2+1=203（万元）。【例题单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。（2013年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。【例题单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。（2011年）A.4.8B.8C.9.6D.10【答案】D【解析】2010年度该设备应计提的折旧=252/5=10（万元）。【例题单选题】某企业2012年12月31日购入一台设备，入账价值900万元，预计使用年限5年，预计净残值60万元，按年数总和法计算折旧。该设备2014年计提的折旧额为（）万元。A.168B.216C.224D.240【答案】C【解析】该设备应从2013年1月1日起开始计提折旧，2014年计提的折旧额=（900-60）4/15=224（万元）。【例题判断题】因进行大修理而停用的固定资产，不应计提折旧。（）【答案】【解析】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。【例题单选题】甲企业对一项原值为1000万元、已提折旧600万元的固定资产进行改建，发生改建支出300万元，被替换部分的账面原值50万元，已提折旧30万元。则改建后该项固定资产的入账价值为（）万元。A.680B.300C.750D.700【答案】A【解析】改建后该项固定资产的入账价值=（1000-600）+300-（50-30）=680（万元）。【例题单选题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原值370万元，累计折旧110万元，未计提减值准备。出售时取得价款360万元，发生清理费用2万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（）万元。A.88B.100C.80D.98【答案】C【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=（360-2-18）-（370-110）=80（万元）。【例题单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（）。（2013年）A.盘盈固定资产B.经营性租入设备C.以固定资产对外投资D.计提减值准备【答案】B【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。【例题多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。（2011年）A.房地产企业持有的待售商品房B.以经营租赁方式出租的商用房C.以经营租赁方式出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案】BC【解析】房地产企业持有的待售商品房作为企业的存货，选项A错误；以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为承租人对该项资产没有所有权，所以不属于投资性房地产，选项D错误。【例题单选题】下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用成本模式计量的投资性房地产，不需计提折旧C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值变动应计入公允价值变动损益【答案】D【解析】投资性房地产采用成本模式计量的期末应考虑计提减值损失和计提折旧；采用公允价值模式后续计量的，其公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。【例题单选题】若企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中正确的是（）。A.企业应对已出租的土地使用权进行摊销B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧，期末应按公允价值计量C.企业不应对已出租的土地使用权进行摊销D.企业不应对投资性房地产计提减值准备【答案】A【解析】在成本模式下，应当按照企业会计准则第4号固定资产和企业会计准则第6号无形资产的规定，对已出租的建筑物和土地使用权进行计量，计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定进行处理。【例题单选题】长江公司于2014年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2014年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。长江公司2014年应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失50B.收益150C.收益150D.损失100【答案】A【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，则长江公司2014年应确认的公允价值变动损失=转换日公允价值2200-年末公允价值2150=50（万元）。【例题单选题】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（）。A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益【答案】A【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目。【例题判断题】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。（）（2013年）【答案】【例题单选题】下列各项中，关于资产减值的表述不正确的是（）。（2013年）A.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.可供出售金融资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.持有至到期投资已认减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回【答案】C【解析】可供出售金融资产的减值损失，属于债务工具的，通过“资产减值损失”转回，属于权益工具投资的，通过“资本公积其他资本公积”转回。【例题不定项选择题】（2012年）甲公司为从事机械设备加工生产与销售的一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年度至2011年度发生的有关固定资产业务如下：（1）2010年12月20日，甲公司从乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备安装费18万元，B、C设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全部款项已由银行存款支付。（2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费用