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第三章会计科目、账户与复式记账,第三章会计科目、账户与复式记帐,第三章会计科目、账户与复式记账,本章学习重点一、会计科目概念、分类二、会计账户概念、会计科目与会计帐户的关系、会计账户的分类、结构三、复式记帐与借贷记帐法,第三章会计科目、账户与复式记账,第一节会计科目,一、概念会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素进行具体内容进一步分类所形成的项目。每一个项目都规定一个名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。,第三章会计科目、账户与复式记账,为全面系统地反映和监督企业各项会计要素的增减变化情况，需要按经济业务的内容和经营管理的需要对各个会计要素进一步的分类，也就是要设置会计科目。例如，为反映、监督各项资产的变化，设置“库存现金”、“银行存款”、“原材料”等科目，而每个科目反映的具体内容又不同,第三章会计科目、账户与复式记账,二、设置原则,1、会计科目的设置必须科学完整地反映会计对象的特点，全面反映对象的内容。（完整性）2、会计科目的设置既要满足国家宏观经济管理的要求和有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，又要结合本企业经营活动特点，满足企业内部经营管理的需要。,第三章会计科目、账户与复式记账,3、统一性与灵活性相结合。国家按会计准则和行业会计制度的要求，设置了统一的会计科目，企业可按实际情况增、减、合并一些科目。4、会计科目的名称要确切、实用，并分类、编号。5、会计科目的设置要保持相对稳定，但也要适应经济业务发展的要求。,第三章会计科目、账户与复式记账,三、分类,1、会计科目按其所反映的经济内容的不同可分为：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类会计科目五大类。2、会计科目按其隶属关系分类：可分为（1）总账科目（一级科目）、（2）明细科目（子目和细目）。,第三章会计科目、账户与复式记账,第二节账户设置,一、账户的概念会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行的分类，但它不能反映经济业务发生后引起的各项资产、权益项目的增减变动情况及其结果，因此，必须根据会计科目开设相应的账户。账户是指按照会计科目设置并具有一定的格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务活动的账页。他由账户的名称（以会计科目为名）和账户的结构两部分组成,第三章会计科目、账户与复式记账,会计科目与账户是两个既有区别又有联系的概念。共同点：在于两者都按会计对象的内容设置，相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同区别是：会计科目只是一个名称，只表明某类经济内容，而账户既有名称又有结构，可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其结果。在实际工作中，会计人员往往不加区别地把会计科目与账户作为同义语。,第三章会计科目、账户与复式记账,二、账户的分类1、帐户是根据会计科目来开设的，按其所反映的经济内容的不同，可分为：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类会计科目五大类。2、帐户按其隶属关系分类：可分为（1）总账账户（2）明细账户,第三章会计科目、账户与复式记账,三、账户的基本结构账户要用来记录经济业务、反映会计要素变化情况和结果，在结构上就应该有反映各会计要素的增加数和减少数两个部分。同时，还要反映各会计要素的增减变动结果，即结余数。这样，反映各会计要素的增加数、减少数和结余数三部分就是账户的基本结构。如下图所示：,第三章会计科目、账户与复式记账,在会计教学中，为了简化格式，各自往往以“T”型账户作为账户的最基本的格式，又称为“丁”字账。如下图所示：左方会计科目右方期初余额XXX本期增加额XXX本期减少额XXX期末余额XXX它们之间的关系式：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,第三章会计科目、账户与复式记账,第三节复式记账与借贷记账法,一、复式记账的概念及意义1、记账方法概述是指将经济业务登记到账簿中的具体方式，即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记入账簿中，并通过试算平衡检查其记录的正确性。2、按记录方式的不同分为单式记账法复式记账法,第三章会计科目、账户与复式记账,*单式记账法：（1）定义：单式记账法是指对发生的经济业务，只是将其涉及的某一个方面在账户中进行记录的记账方法。（2）账户设置：库存现金、银行存款、应收账款、应付账款。,第三章会计科目、账户与复式记账,（3）优缺点：A：帐户设置不完全，不能全面反映一项经济业务的来龙去脉。B：只反映部分经济业务，且只反映一个方面，故不便于检查帐户记录的正确性。随着生产的发展和管理的要求，单式记帐为复式记帐所淘汰。,第三章会计科目、账户与复式记账,*复式记账法（1）定义：复式记账法是指以资产与权益之间的平衡关系作为记账的基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。,第三章会计科目、账户与复式记账,（2）特征：A：对每项经济业务都以在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来)；B：每一笔经济业记入对应账户相等的金额；C：有完整科学的的帐户体系，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果；D：对账户记录的结果可以进行试算平衡，有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。,第三章会计科目、账户与复式记账,（3）复式记账的理论基础会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）*举列说明单式与复式的区别:例：用银行存款购材料；复式：银行存款原材料单式：只记银行存款接受甲投资者投资1万元存入银行；复式：银行存款实收资本单式：只记银行存款,第三章会计科目、账户与复式记账,企业以银存归还前欠3年期借款；复式：银行存款长期借款单式：只记银行存款企业从银行借入临时借款，支付前欠货款；复式：短期借款应付帐款单式：只记应付帐款,第三章会计科目、账户与复式记账,（4）分类按采用记帐符号和记帐规则不同分为：借贷记帐法收付记帐法增减记帐法现在规定使用的只有借贷记账法一种,第三章会计科目、账户与复式记账,二、借贷记账法的概念及特点,1、概念：借贷记账法：是以“借”、“贷”二字作为记账符号，以会计基本等式作为理论基础，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，对每一项经济业务均在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。,第三章会计科目、账户与复式记账,2、借贷记账法的主要特点,以“借”、“贷”作为记账符号以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则以借贷记账法的记账规则进行试算平衡借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的账户,第三章会计科目、账户与复式记账,三、借贷记账法下账户的结构,1.资产类账户的结构借科目名称贷借方:增加期初余额贷方:减少本期增加额本期减少额余额:借方期末余额期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额,第三章会计科目、账户与复式记账,2.负债类账户的结构:借科目名称贷借方:减少期初余额贷方:增加本期减少额本期增加额余额:贷方期末余额期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额,第三章会计科目、账户与复式记账,3.所有者权益类账户的结构借科目名称贷借方:减少期初余额贷方:增加本期减少额本期增加额余额:贷方期末余额期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额,第三章会计科目、账户与复式记账,4.成本类账户的结构借科目名称贷借方:增加期初余额贷方:减少本期增加额本期减少额余额:借方期末余额期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额,第三章会计科目、账户与复式记账,5.损益类账户的结构(1)收入类账户的结构：借方:减少贷方:增加期末一般无余额(2)费用类账户的结构：借方:增加贷方:减少期末一般无余额,第三章会计科目、账户与复式记账,借方、贷方反映经济内容归纳如下：借方账户名称贷方资产的增加资产的减少成本的增加成本的减少费用的增加费用的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加,第三章会计科目、账户与复式记账,四、借贷记账法的运用,1、账户的对应关系和对应账户借贷记账法下，对每一项经济业务，都以借贷相等的金额在两个或两个以上查到联系的账户是进行登记。每一项经济业务所涉及有关账户之间，存在着相互依存、相互对照的关系。我们把账户之间的这种相互依存、相互对照的关系，称为账户的对应关系。形成对应关系的账户，称为对应账户。,第三章会计科目、账户与复式记账,明确账户的对应关系和对应账户的目的有两点：一是通过账户的对应关系，可以清楚地了解一项经济业务的具体内容；二是为以后账簿记录的核对做好准备。,第三章会计科目、账户与复式记账,2、会计分录的编制为了连续、系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映各个账户之间的对应关系，应该首先分析每项经济业务性质的内容，确认应记入的账户、应记金额、应借应贷的方向，然后再记入到有关分类账户中。,第三章会计科目、账户与复式记账,（1）定义根据复式记账原理，指明经济业务应记入账户的名称、应借应贷的方向和金额的记录形式，称为会计分录。简称分录,第三章会计科目、账户与复式记账,（2）会计分录的内容包括：借贷符号，账户名称，记账金额三部分。（3）会计分录的编制格式第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。,第三章会计科目、账户与复式记账,（4）会计分录的种类A：简单分录即一借一贷的分录；B：复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。我们此本书暂不涉及多借多贷的会计分录,第三章会计科目、账户与复式记账,（5）编制会计分录的步骤第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了；增减金额是多少；第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。,第三章会计科目、账户与复式记账,课堂练习请将甲公司6月份发生的经济业务编制会计分录：业务16月2日，收到A公司投入货币资金50000元，存入银行。借：银行存款50000贷：实收资本50000业务26月3日，向银行借入三个月期限的借款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：短期借款20000,第三章会计科目、账户与复式记账,业务36月5日，以银行存款5000元归还欠C公司的货款。借：应付账款5000贷：银行存款5000业务46月8日,办妥有关手续,甲公司退还投资人的投资80000元，以银行存款支付。借：实收资本80000贷：银行存款80000业务56月12日，以银行存款购入一批原材料，价值30000元，材料已验收入库。借:原材料30000贷：银行存款30000,第三章会计科目、账户与复式记账,业务66月15日，自银行借入一年期借款6000元，直接归还欠C公司的货款。借：应付账款6000贷：短期借款6000业务76月18日，将资本公积10000元转增实收资本。借：资本公积10000贷：实收资本10000业务86月20日，收到投资人投入资金100000元，直接归还欠银行的长期借款。借：长期借款100000贷：实收资本100000,第三章会计科目、账户与复式记账,业务96月24日,自银行借入短期借款90000元,在办妥有关手续后,直接退还投资人的投资。借：实收资本90000贷：短期借款90000业务106月26日，收到投资人投入资本200000元，其中包括一设备，价款70000元；其余款项存入银行。借：固定资产70000银行存款130000贷：实收资本200000,第三章会计科目、账户与复式记账,业务116月30日，购入一批原材料40000元，以银行存款支付8000元，其余货款暂欠，材料已验收入库。借：原材料40000贷：银行存款8000应付账款32000,第三章会计科目、账户与复式记账,3、过账与结账,企业发生的各项经济业务，在编制完会计分录以后，即应记入到事先设置好的有关账户中。这一过程，会计上称为过账。过账以后，一般在期末应计算出每个账户的本期发生额及期末余额，这一过程，会计上称为结账。,第三章会计科目、账户与复式记账,4、账户记录的试算平衡运用借贷记账法的记账规则在账户中记录经济业务的过程中，可能会发生这样或那样的人为错误。为此，还必须依据会计恒等式的平衡关系和借贷记账法的记账规则，确立科学的、简便的、用于记录检查和验证账户是否正确的方法，以便找出错误及其原因，及时予以改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称之为试算平衡。,第三章会计科目、账户与复式记账,借贷记账法的试算平衡有两种方法，即发生额平衡法和余额平衡法。（1）发生额试算平衡法：所有账户的本期借方发生额合计=所有账户的本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法：所有账户的借方余额合计=所有账户的贷方余额合计为了保证账户记录的正确性，应经常将总分类账户和明细分类账户记录进行核对，保持账账相符。核对的一般方法是：先编制有关明细分类账户本期发生额及余额表，然后再将其与总分类账户核对。,第三章会计科目、账户与复式记账,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款200000200000123000277000原材料4000070000-110000固定资产34000070000-410000短期借款10000-116000126000应付账款20000110003200041000长期借款200000100000-100000实收资本300000170000360000490000资本公积5000010000-40000合计580000580000631000631000797000797000由上表可以看出，期初借方余额的合计与期初贷方余额的合计相等，本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计相等，期末借方余额合计与期末贷方余额合计相等，由此可说明，此前的会计分录的编制、登账及结账工作一般来说是正确的。,第三章会计科目、账户与复式记账,*需要指出的是：通过试算平衡表并不能保证把编制会计分录到过账到结账过程中的所有错误都发现出来。如某项经济业务的记录全部被漏记或重记，再如在编制会计分录时，会计科目用错但性质未发生改变（如应计入“原材料”，却错记入“固定资产”）等，它们对上述的平衡关系均未破坏，但会计处理却是错误的。由此，我们的结论是：试算平衡表中，若借贷双方的合计数不相等，可以肯定账户记录或计算有错误；如相等，也不能说账户的记录一定是正确的。,第三章会计科目、账户与复式记账,本章小结本章阐述了会计核算方法体系中首先应做好的两项基础的准备工作设置会计科目及账户、复式记账。一、设置会计科目及账户会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类核算的类目。账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来连续、系统地记录会计要素的增减变动情况及其结果的场所。,第三章会计科目、账户与复式记账,二、复式记账及借贷记账法复式记账法。即对发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。复式记账法中，最典型的属于借贷记账法。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。其特点非常明显：记账符号是“借”和“贷”；记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”；允许设置双重性质的账户等等。借贷记账法是目前全球通用的、唯一的记账方法。,第三章会计科目、账户与复式记账,明确并掌握了上述所有的内容以后，我们就可以将企业发生的经济业务运用借贷记账法记入到事先设置好的账户之中了。记入账户之前，我们先编制指导登账的会计分录；记账以后，还应根账户记录对账、结账，并通过试算平衡表的编制对记账的过程和结果加以基本的检验。,
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