年度注册会计师全国统一考试《会计》试题

.2007年度注册会计师全国统一考试会计试题一、单项选择题 1.根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。A资产是企业拥有或控制的经济资源B资产预期会给企业带来未来经济利益C资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量2.甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股016元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。A100 B116 C120 D1323.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。A固定资产减值准备B持有至到期投资减值准备C商誉减值准备D长期股权投资减值准备4. 207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为( )万元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 083.435. 甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为l2万元，市场 价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入l7万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件287万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费12万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。A0 B30 C150 D2006. 甲公司207年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30的股份，另支付相关费用l5万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为( )万元。A165 B180 C465 D4807. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为l00万元，已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为l00万元，计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )万元。A.1 300 B.1 32210 C.1 35210 D.1 5008. 甲公司207年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为l00万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为102万元；支付安装工人工资498万元。该设备207年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，207年该设备应计提的折旧额为( )万元。A.9 B.9.9 C.11 D.13.29. 下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。A发生的排污费B发生的矿产资源补偿费C管理部门固定资产报废净损失D发生的业务招待费10. 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。A5 150 B5 200 C7 550 D7 60011. 甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )万元。A.0 B.5 C.10 D.1512. 甲公司207年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10 66210万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。A.4 69297 B.4 90621 C.5 45297 D.5 60013. 206年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自206年5月开工，预计208年3月完工。甲公司206年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至207年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，207年年末预计合同总成本为850万元。207年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。A0 B10 C40 D5014. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠 乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。A.405 B.100 C.1205 D.18015. 下列各项中，应计入营业外收入的是( )。A非货币性资产交换利得B处置长期股权投资产生的收益C出租无形资产取得的收入D处置投资性房地产取得的收入16. 工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是( )。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款17. 下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本18. 甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=1030人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )万元。A-10 B15 C25 D3519. 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露20. 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采 用的分摊率是( )。A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率二、多项选择题 1. 下列各项中，属于利得的有( )。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E.以现金清偿债务形成的债务重组收益2. 下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益3. 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用4. 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益5. 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。A.自用的土地使用权应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本6. 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积7. 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性8. 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法9. 在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.发现报告年度会计处理存在重大差错C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券10. 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。A.甲公司在报告年度购入其57股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11股份的被投资企业E.甲公司持有其38股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业11. 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。A.以l00万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价12. 甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有( )。A.对甲企业施加重大影响的投资方B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业E.甲企业母公司的关键管理人员三、简答题 1. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207年至208年发生的相关交易或事项如下：(1)207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。207年8月l0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至208年1月1日累计新发生工程支出800万元。208年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于207年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自208年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。208年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。(3)208年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下： 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(3)计算甲公司写字楼在208年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(4)编制甲公司208年收取写字楼租金的相关会计分录。(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33。根据207年颁布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25。该公司207年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)207年1月1日，以2 04470万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期 还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5，年实际利率为4，到期日为209年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)206年12月l5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)207年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)207年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)207年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿 还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下：甲公司预计207年1月1日存在的暂时性差异将在208年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司207年12月31日暂时性差异计算表” 甲公司207年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元 项 目账面价值计税基础 暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债(2)计算甲公司207年应纳税所得额和应交所得税。(3)计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税费用。(4)编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分录。3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。相关资料如下：(1)206年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司206年1月1曰股东权益总额为l5 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。W公司206年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。(2)W公司206年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。206年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为15万元。206年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为22万元；年末结存A商品l00件。206年l2月31日，A商品每件可变现净值为l8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。(3)W公司207年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。207年W公司出售可供出售金融资产而转出206年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。207年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为18万元。207年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：(1)编制甲公司购入W公司80股权的会计分录。(2)编制甲公司206年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(3)编制甲公司206年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(4)编制甲公司207年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(5)编制甲公司207年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。四、综合题 1甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。(1)甲公司207年1至11月利润表如下(单位：万元)： 项 目 1至11月份累计数一、营业收入 125 000 减：营业成本 95 000 营业税金及附加 450 销售费用 6 800 管理费用 10 600 财务费用 1 500 资产减值损失 800 加：公允价值变动收益 0 投资收益 0二、营业利润 9 850 加：营业外收入 100 减：营业外支出 0三、利润总额 9 950(2)甲公司207年l2月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年l2月1日等额收取，第一次收款时间为208年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 59125万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6。12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于208年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为l 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为l 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将C产品运抵W公司(甲公司208年1月1日开始安装调试工作；208年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。l2月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。(3)12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司207年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自207年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于205年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至206年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按l0年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用 55 贷：累计折旧 55207年2月1日，甲公司以l 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为l5年，甲公司预计其在未来l0年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按l 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 l 800 贷：银行存款 l 800 借：管理费用 l50 贷：累计摊销 l50207年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为l00万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费一应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350借：原材料 100 贷：营业外收入 100 207年11月1日，甲公司决定自208年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于204年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自205年1月1日起至208年l2月31日止；每年租金为l20万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(4)208年l至3月发生的涉及207年度的有关交易或事项如下：208年1月15日，X公司就207年12月购入的E产品(见资料(2)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。20 8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。208年2月28日，甲公司于207年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。208年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司l80万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于207年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。207年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，207年12月31日确认预计负债120万元。(5)除上述事项外，甲公司l2月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用l 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出l50万元。(6)其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料(3)中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(3)中提及的无形资产l2月份的摊销已正确处理。资料(3)中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。要求：(1)根据资料(2)，编制甲公司207年12月份相关会计分录。(2)根据资料(3)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。(3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。(4)填列甲公司207年度利润表相关项目金额。甲公司利润表(部分项目) 项 目 金额(万元)一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207年至209年企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)207年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公 司)60股权的合同。合同规定：以丙公司207年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司60股权的合同执行情况如下：207年3月l5日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司207年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司207年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表 项 目 账面价值 公允价值资产：货币资金 1 400 1 400存货 2 000 2 000应收账款 3 800 3 800固定资产 2 400 4 800无形资产 1 600 2 400 资产合计 11 200 14 400负债和股东权益：短期借款 800 800应付账款 1 600 1 600长期借款 2 000 2 000 负债合计 4 400 4 400股本 2 000资本公积 3 000盈余公积 400未分配利润 1 400 股东权益合计 6 800 10 000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自207年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自207年6月30日起剩余使用年限为l0年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产207年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权207年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。207年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用l20万元、咨询费用80万元。甲公司和乙公司均于207年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于207年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司207年6月30日将购入丙公司60股权入账后编制的资产负债表如下： 资 产金额 负债和股东权益金额货币资金 5 000短期借款 4 000存货 8 000应付账款 10 000应收账款 7 600长期借款 6 000长期股权投资 16 200 负债合计 20 000固定资产 9 200无形资产 3 000股本 10 000资本公积 9 000盈余公积 2 000未分配利润 8 000股东权益合计 29 000资产总计49 000负债和股东权益总计 49 000(4)丙公司207年及208年实现损益等有关情况如下：207年度丙公司实现净利润l 000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。208年度丙公司实现净利润l 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。207年7月1日至208年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)209年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。209年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。(6)其他有关资料： 不考虑所得税及其他税费因素的影响。 甲公司按照净利润的l0提取盈余公积。 要求：(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60股权导致的企业合并的类 型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对207年度损益的影响金额。(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。合并资产负债表 项 目甲公司 丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金 5 000 1 400 1 400存货 8 000 2 000 2 000应收账款 7 600 3 800 3 800长期股权投资16 200固定资产 9 200 2 400 4 800无形资产 3 000 1 600 2 400商誉 资产总计49 000 11 200 14400负债：短期借款 4 000 800 800应付账款10 000 1 600 1 600长期借款 6 000 2 000 2 000 负债合计20 000 4 400 4 400股本权益：股本10000 2 000资本公积 9 000 3 000盈余公积 2 000400未分配利润 8 000 1 400少数股东权益 股东权益合计29 000 6 800 10 000 负债和股东权益总计49 000 11 200(5)计算208年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。(6)计算甲公司出售丙公司20股权产生的损益并编制相关会计分录。(7)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。(8)计算209年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。2007年度注册会计师全国统一考试会计参考答案一、单项选择题 1. D 2. B 3. B 4. C 5. C 6. C 7. B 8. B 9. C 10. A 11. D 12. A 13. B 14. A 15. A 16. B 17. D 18. D 19. C 20. D 二、多项选择题 1. C, D, E 2. A, B, E 3. A, B, D, E 4. A, B, C, D, E 5. A, B, D 6. B, C, D, E 7. A, B, C, D, E 8. C, D 9. A, B, D 10. A, B, C, E 11. B, E 12. A, C, D, E 三、简答题 1. 【正确答案】 （1） 甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6000-800）-（2200+2300）=700万元，应确认营业外支出700万元。借：在建工程 2200 长期股权投资 2300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6000（2）A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6000-（2200+2300）=1500万元，应确认资产转让损益（营业外收入）=2200-1800=400万元，应确认资产转让损益（投资收益）=（2600-200）-2300=100万元（投资损失）。 借：应付账款 6000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1800 长期股权投资 2600 营业外收入债务重组利得 1500 营业外收入资产转让损益 400（3）208年1月1日，该写字楼的账面价值=2200+800=3000万元，208年应确认公允价值变动损益=3200-3000=200万元。借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（4）借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240（5）甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2300-2000=300万元（投资损失）。借：无形资产 2200 投资收益 300 贷：长期股权投资 2300 银行存款 2002. 【正确答案】 （1）甲公司207年12月31日暂时性差异计算表单位：万元 项 目账面价值计税基础 暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.49固定资产21602280120交易性金融资产1000 500 500预计负债22002200持有至到期投资账面价值=2044.70（1+4%）= 2126.49万元，计税基础=2126.49万元。固定资产账面价值=2400-240010=2160万元，计税基础=2400-240020=2280万元。交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=500万元。预计负债的账面价值=2200万元，计税基础=2200万元。（2）甲公司207年应纳税所得额=6000-2044.704%+(240010-240020)+300-(1000-500)+2200=8038.21万元。应交所得税=8038.2133%=2652.61万元。（3）甲公司207年应确认的递延所得税负债=（99033%+500）25%-990=-115万元。甲公司207年应确认的递延所得税资产（39633%+120）25%-396=-66万元。甲公司207年应确认的递延所得税=-115-（-66）=-49万元。 甲公司207年应确认的所得税费用=2652.61-49= 2603.61万元。（4） 借：所得税费用 2603.61 递延所得税负债 115 贷：应交税费应交所得税 2652.61 递延所得税资产 663. 【正确答案】 （1）借：长期股权投资 12000（1500080%） 贷：银行存款 11000 资本公积 1000（2）借：营业收入 800（4002） 贷：营业成本 800借：营业成本 50100（2-1.5） 贷：存货 50借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20（3） 调整分录借：长期股权投资 2000（250080%） 贷：投资收益 2000借：提取盈余公积 200 贷：盈余公积 200（按教材做法，可不编制该笔分录）借：长期股权投资 240（30080%） 贷：资本公积 240抵销分录借：股本 8000 资本公积年初 3000 本年 30