中华人民共和国印花税年学习笔记

.中华人民共和国印花税学习笔记一、印花税法的概念：印花税法是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳权利及义务关系的法律规范。二、适用的法律法规1、现行印花税法的基本规范，是1988年8月6日国务院发布并于1988年10月1日实施的中华人民共和国印花税暂行条例(以下简称印花税暂行条例)。2、中华人民共和国印花税暂行条例施行细则 财税字1988第225号三、印花税的概念：印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。四、印花税的特点：1、兼有凭证税和行为税性质2、征税范围广泛3、税率低、税负轻4、由纳税人自行完成纳税义务五、印花税的立法原则：1、广集财政收入2、促进我国经济法制化建设3、培养公民的依法纳税观念4、维护我国涉外经济权益5、加强对其他税种的监督管理六、纳税义务人：在中华人民共和国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列举凭证的单位和个人 1、所称单位和个人，是指国内各类企业、事业，机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 2、上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。 、立合同人：指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同的纳税人是立合同人。各类合同，包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。 所称合同，是指根据原中华人民共和国经济合同法、中华人民共和国涉外经济合同法和其他有关合同法规订立的合同。所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。、立据人：产权转移书据的纳税人是立据人。是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。、立账簿人：营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。、领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。、各类电子应税凭证的签订人：即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人、应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。七、征税范围：正式列举的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。（一）、经济合同：1.购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同或者具有合同性质的凭证；注：1、技术转合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。2、确定应税经济合同的范围时，注意的三个问题：、具有合同性质的凭证应视同合同征税；、未按期兑现合同亦应贴花；、同时书立合同和开立单据的贴花方法：（办理同一项业务，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其使用的单据应按规定贴花。）(二)、产权转移书据： 1、财产所有权2、版权3、商标专用权4、专利权（专利权转让）5、专有技术使用权（专利权实施许可）6、土地使用权出让合同7、土地使用权转让合同8、商品房销售合同注：财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产的所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。（三）、营业帐簿；1、资金账簿：是反映生产经营单位实收资本和资本公积金额增减变化的账簿。2、其他营业账簿（四）、权利、许可证照；1、房屋产权证2、工商营业执照3、商标注册证4、专利证5、土地使用证（五）、经财政部确定征税的其他凭证。八、计税依据：根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征（一）从价计税1、各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据、购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除。、加工承担合同的计税依据是加工或承揽收入的金额注：对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。、建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）、建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。注：如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。、财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）、货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入）,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等、仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）、借款合同的计税依据为借款金额、财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额、技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。注：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。2、产权转移书据中所载的金额为计税依据。3、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据注：对跨地区经营的分支机构的营业账薄在计税贴花时，为了避免对同一资金重复计税，规定上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计算贴花。外国银行分行记载由其境外总行拨付的“营运资金”账簿，应按核拨的账面资金数额计税贴花。企业启用新账簿后，其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。4、对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（二）从量计税：（以计税数量为计税依据）1、其他营业账簿2、权利、许可证照九、税率：采用比例税率和定额税率两种税率（一）比例税率：1、1 ：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同2、0.5 ：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿3、0.3 ：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同4、0.05 ：借款合同注：股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，从2008年9月19日起，证券交易印花税实行单边收取。（二）定额税率采取按件规定固定税额，单位税额均为每件5元。注：1、在确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花。 2、但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，应按其中的较高税率计算纳税，而不是分别按多种税率贴花。十、减免税1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同4、无息、贴息贷款合同5、外国政府或国际金额组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。6、房地产管理部门与个人订立的租户合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。7、军事货物运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货物货运凭证。8、对国家邮政局及所属各级邮政企业，从1999年1月1日起独立运营新设立的资金账簿，凡属在邮电管理局分营前已贴花的资金免征印花税，1999年1月1日以后增加的资金按规定贴花。9、对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。10、经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业改制前签订但尚未履行完成的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。11、经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。12、对投资（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征印花税。13、对国家石油储备基地第一期项目建设过程中涉及的印花税予以免征。14、证券投资者保护基金有限责任公司发生的下列凭证和产权转移书据享受印花税的优惠政策：、新设立的资金账簿免征印花税、与中国人民银行签订的再贷款合同、与证券公司行政清算机构签订的借款合同，免征印花税、接收被处置证券公司财产签订的产权转移书据，免征印花税、以保护基金自有财产和接收的受偿资产与保险公司签订的财产保险合同，免征印花税。15对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。16、对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税、印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议及的印花税予以免税；对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。在其他住房项目中配套建设公租房，依据政府部门出具的相关材料，可按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。7、电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。18、对农牧业保险合同免税。19、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。20、为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展、自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同涉及的印花税，予以免征。十一、应纳税额（一）应纳税额=计税金额*适用税率（二）应纳税额=凭证数量*单位税额注：1、按比例税率计算纳税而应纳税额不足一角的，免纳印花税；应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。2、对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。3、应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。4、已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。5、同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花十二、印花税的缴纳方法 由纳税人根据税法规定，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行贴花和划销，自行完成纳税义务。（一）一般纳税方法：印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款的缴纳办法。（二）简化纳税方法1、以缴款书或完税证代替贴花的方法2、按期汇总缴纳印花税的方法3、代扣税款汇总缴纳的方法注：1、在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花；2、印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销画销，严禁揭下重用。3、已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。4、对已贴花的各类应纳凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁，以备纳税检查；5、凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣；6、纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别；7、纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定；8、纳税人对纳税凭证应妥善保存。（10年）十三、违章处理：纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：1、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。2、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。违反本条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款；3、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款； 情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。4、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款； 情节严重的，同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。5、纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款； 、凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘贴册后，盖章注销，保存备查、纳税人对纳税凭证应妥善保存。（没明确规定的，均应在履行完毕后保存1年）。十四、征税机关：印花税由地方税务机关负责征收管理。 十五、印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务局负责监制。票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。十六、纳税环节：应当在书立或领受时贴花。十七、纳税地点：一般实行就地纳税。十八、印花税的管理1、对印花税应税凭证的管理：保存10年2、对按期汇总缴纳的管理：、汇总缴纳的期限为一个月。、采用按期汇总缴纳的纳税人应事先告知主管税务机关，缴纳方式一经选定，一年内不得改变。3、对印花税票代售人的管理4、核定征收印花税十九、地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据的情形： 1、未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的2、拒不提供应税凭证或不如实提供应税八旗致使计税依据明显偏低的；3、采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责任限期报告，逾期仍不报告的，或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。注：、地方税务机关核定征收印花税，应向纳税人发放核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限。、地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。二十、发放权利许可证照或者办理应纳税凭证的鉴证、公证及其他有关事项的单位，负有监督纳税人依法纳税的义务。1、应纳税凭证是否已粘贴印花2、粘贴的印花是否足额3、粘贴的印花是否按规定注销二十一、税目：印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目上，这具体划定了印花税的征税范围。列入科目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目。问题：1、专利实施许可属于技术合同还是产权转移书据? 7.附件：印花税税目税率表税目 范围 税率 纳税义务人 说明 1购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人2加工承榄合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五贴花立合同人3建设工程；勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人4建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花立合同人5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花立合同人6货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按投保金额千分之一贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额万分之三贴花立合同人11产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额万分之五贴花立据人12营业帐簿生产经营用帐册记载资金的帐簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元立帐簿人13权利许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花五元领受人欢迎您下载我们的文档，后面内容直接删除就行资料可以编辑修改使用资料可以编辑修改使用致力于合同简历、论文写作、PPT设计、计划书、策划案、学习课件、各类模板等方方面面，打造全网一站式需求ppt课件设计制作,word文档制作,图文设计制作、发布广告等，公司秉着以优质的服务对待每一位客户，做到让客户满意！感谢您下载我们文档11.