企业纳税会计练习题

.企业纳税会计练习题一、简答题1、北京市某有限责任公司主要从事奶制品生产销售业务，属于增值税一般纳税人，2009年4月初，企业会计结账后，委托税务师事务所代理2008年度的所得税汇算清缴。注册税务师发现，该企业2008年将新研制开发出的优质常温奶赠送给当地200所小学的学生饮用，假设每所学校有学生1200名，每名学生两袋牛奶，每袋牛奶成本价值是2元。企业作出会计处理为： 借：营业外支出 960000 贷：库存商品 960000 经过注册税务师进一步调查，发现企业将取得的各小学开具的自制收据作为原始凭证附在记账凭证后。2008年企业自己计算的应纳税所得额是400万元（已将上述捐赠支出96万元纳税调增），已经预缴所得税132万元。假设没有其他纳税调整事项。 要求：请您作为注册税务师，对于企业的捐赠业务进行判断，是否可以在税前扣除，并计算应补缴（退）各税费，并作出相关调账分录。（注：2008年末应交税费应交增值税科目余额为0。） 答案：解析：（1）企业自产产品对外直接捐赠，在所得税前不得扣除，并且要按视同销售行为计税。（2）企业应补缴各税费：应补缴增值税=960000（1+10%）17%=179520（元）应补缴城建税=1795207%=12566.40（元）应补缴教育费附加=1795203%=5385.60（元）应补缴企业所得税=（96000010%-12566.40-5385.60）25%=19512（元）（3）相关调整分录：借：以前年度损益调整 197472贷：应交税费应交增值税（销项税额） 179520应交城建税 12566.40应交教育费附加 5385.60借：以前年度损益调整 19512贷：应交税费应交所得税 19512借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）179520贷：应交税费未交增值税 1795202、假设某工业企业2008年度损益表上的会计利润总额为100万，已累计预缴企业所得税25万元，该企业2008年度其他有关纳税资料如下：（1）发生的公益性捐赠支出18万元；（2）开发新技术的研究开发费用20万元（已计入管理费用），假定税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策；（3）直接向某足球队捐款35万元，已列入当期费用；（4）支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用；（5）支付违反交通法规罚款0.8万元，已列入当期费用。已知：该企业适用所得税税率为25%。要求：根据新企业所得税法计算：（1）该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；（2）该企业研究开发费用所得税前扣除数额；（3）该企业2008年度应纳税所得额；（4）该企业2008年度应纳所得税税额；（5）该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额；（答案中的金额单位用万元表示） 答案：解析：（1）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出所得税前扣除限额10012%12（万元）实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调增所得额6万元。（2）假定税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元（20150%）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除20万元，应调减所得额10万元。（3）该企业2008年度应纳税所得额：向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额35万元；支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.8万元。该企业2008年度应纳税所得额100610350.8131.8（万元）（4）该企业2008年度应纳所得税税额131.825%32.95（万元）（5）该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额32.9525（已预缴）7.95（万元）3.某科技有限公司2008年度利润表显示的“利润总额”为120万元，向主管税务机关进行企业所得税年度纳税申报时无纳税调整项目， 2008年度没有上报主管税务机关的审批事项。 2009年6月市地税稽查分局对该公司2008年度企业所得税进行稽查，发现该公司2008年6月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为10万元，稽查人员通过询问和稽查有关凭证资料等，确认该笔业务是由于2008年6月该公司向关联企业支付的非广告性质赞助支出，另外，从“主营业务收入”科目中发现，企业向关联企业销售货物一批，同类产品售价为120万元，企业会计认为关联方之间按内部价70万核算（成本价），并在凭证上注明了同类售价等信息。 地税稽查人员认为该公司2008年度企业所得税纳税申报不准确，拟调整增加该公司2008年度应纳税所得60万元，并调减以后年度可税前弥补的亏损60万元，同时依据税收征收管理法关于偷税的处罚标准，按所偷税额的50处以罚款7.5万元。(假定没有其他涉税事宜。)问题：（1）指出该公司2008年度的企业所得税纳税申报中存在哪些问题。（2）指出企业进行关联方交易的政策规定。（3）指出市地税稽查人员的处理意见存在哪些问题，并简述理由。答案：(1)该公司2008年度的企业所得税纳税申报中存在的问题。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，不得在税前扣除。(2)按税法规定，企业与关联方之间应按独立交易原则进行税务处理，不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。(3)市地税稽查人员对运输公司按偷税处罚是不正确的。偷税是指纳税人采取伪造变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。本题目中，科技公司不存在偷税的主观行为，只是对于税法规定不清楚而造成少缴税款，不属于偷税。根据规定，上述情形属于企业虚报亏损的情况，即企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。根据规定：企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第六十四条第一款规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。4.某公司为了融资，将产品采用售后回购方式销售给某企业，约定1年期满，该单位以原价加固定收益率回购，请问，会计上不作收入处理，所得税法上是否必须作为收入处理？答案：销售商品方式进行融资，不确认收入。采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。税法2教材13页内容。从上述规定可以看出，税法对售后回购业务作出两方面的解释，其一是，售后回购按销售处理，确认收入；其二，按融资处理，作为负债，不按收入确认。假如该单位是为了融资，那么，可以提供相关能证明产品没有实质销售的证据，得到税务机构的认可，可以不作为收入处理。5、山东省某软件企业为一般纳税人，主营某软件的开发和销售。2008年3月进项合计75万元，上期留抵15万元。当月销售收入如下： （1）当月销售软件收入共计3500万元，同时收取的软件安装费35万元，维护费20万元； （2）为满足客户升级需要，进行第二次开发，当月二次开发收入50万元； （3）对老客户收取2008年的维护费用70万元。 要求： （1）分析上述业务应缴纳的流转税，简述相关政策。 （2）计算当月应缴纳的流转税。 答案：解析：（1）销项税额=（3500+35+20）17%=604.35（万元）关于增值税若干政策的通知（财税2005165号），纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。（2）销项税额=5017%=8.5（万元）二次开发的收入也是销售软件产品的收入，应征收增值税。（3）营业税=705%=3.5（万元）（财税2005165号）对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。应对其征收营业税。按服务业的5%征税。（4）本月应纳增值税=604.35+8.5-75-15=522.85（万元）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税税负=522.85（3500+35+20+50）=14.5%，高于3%，应当享受即征即退的优惠。可以申请即征即退的增值税=（3500+35+20+50）（14.5%-3%）=414.58（万元）6、2009年甲机械制造厂（增值税一般纳税人）在年度决算报表编制前，聘请税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师发现该厂12月份出售的钢材属于紧俏大宗商品，仅收取少量的管理费就出售给了某单位。经审核，12月份共计收到银行存款210000元（不含增值税），增值税部分没有收到。注册税务师在该厂“主营业务收入某单位”明细账中，发现12月贷方金额为148000万元，经注册税务师了解，差额部分的金额企业计入应付职工薪酬。 该企业记账凭证记录如下： 借：银行存款 210000 贷：主营业务收入 148000 应付职工薪酬 62000 要求：请指出甲机械制造厂存在的问题，补缴税金并作相关账务调整分录。答案：解析：企业少计收入，应调增利润，并依法补缴企业所得税。调整分录：借：应付职工薪酬 62000贷：本年利润 62000借：应收账款 35700贷：应交税费应交增值税（销项税额） 35700借：本年利润 15500贷：应交税费应交所得税 15500借：本年利润 46500贷：利润分配未分配利润 46500二、综合题1.(1)基本情况：甲市区内股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2009年4月15日受托审核该公司2008年全年的纳税情况。(2)审核资料：7月8日，第10号凭证：企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：借：营业外支出 70000贷：库存商品7000012月13日，第8号凭证，本月对一仓库进行大修理，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，该仓库未提足折旧，该仓库在09年1月4日完成验收，企业账务处理为： 借：管理费用 100000贷：银行存款 100000该企业2008年12月与附近一商场签订了房屋租赁合同一份，合同规定该厂将其暂不使用的一小库房租给商场，租期为2009年一年，年租金2万元，商场应于2008年底前支付全部租金，因商场临时性资金周转困难，推迟至2009年春节后一次性支付租金。企业未作处理。审核“其他应付款包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：A.技术开发费40万元。B.向一关联企业支付的管理费用10万元。审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：A.利息支出10万元(系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元)；B.支付金融机构手续费2万元；C.现金折扣6万元(系购货方按约定时间还款享受的销售折扣)。审核“投资收益”账户，本年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得 06年直接投资的B公司分得的股息、红利20万元；审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：A.税收罚款及滞纳金6万元；B代付个人所得税税款3万元。(3)其他情况说明；全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。企业所得税税率25(已按企业计算的会计利润预缴了所得税)，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加征收率3，印花税财产租赁合同税率1，同类同期银行贷款利率为6。增值税按月缴纳，各月 “应交税费应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费未交增值税”科目。题目未涉及的纳税事项，视全部正确。 要求：(1)扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。(2)正确计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。1.【正确答案】(1)存在的影响纳税的问题及账务调整分录：自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加，由于这是非公益性损赠，应全额调增应纳税所得额，应纳增值税12000017%20400元，应纳城建税及教育费附加20400（7%+3%）2040元调账会计分录：借：以前年度损益调整-营业外支出 20400(非公益性捐赠不得扣除)贷：应交税费应交增值税（销项税额） 20400借：以前年度损益调整-营业税金及附加 2040（营业税金及附加可以税前扣除）贷：应交税费应交城建税1428应交教育费附加612根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产，可增加固定资产价值。调账会计分录：借：固定资产 100000贷：以前年度损益调整 100000应当调增应纳税所得额100000元。根据会计准则的规定，租赁业务是09年发生的，应在09年确认收入，08年不作账务处理，但税法规定，应以合同约定的收款时间确认收入的实现，（参见税法2教材12页）印花税暂行条例及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税20000120（元）。提供的租赁业务发生在09年，不在08年计算缴纳营业税，补缴的印花税相应的调减应纳税所得额。调账分录为：借：以前年度损益调整 20贷：其他应付款 20根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。调账会计分录：借：其他应付款包装物押金 23400贷：以前年度损益调整 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400借：以前年度损益调整 340贷：应交税费-应交城建税 238 (34007%) -应交教育费附加 102 （34003%）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此企业可调减应纳税所得额20万元。按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。本题目中借款利率为105020%，高于同期银行贷款利率。利息应调增的应纳税所得额500000（20%6%）70000（元）。国税函2008875号文规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。因此，企业已在财务费用中列支的现金折扣可以作为销售费用在税前扣除。不需要调整。财务费用共应调增应纳税所得额70000元。购买上市股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税，对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。企业所得税法规定，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除。因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除，代付个人所得税税款3万元属于与收入无关的其他支出，也不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额9万元。(2)计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录：应补缴的增值税20400340023800（元）应当补缴印花税20（元）应当补缴城建税1428+2381666（元）应当补缴教育费附加612+102714（元）企业自行计算的会计利润10000720060200090080060016090100602410（万元）由于企业已按自行计算的会计利润预缴了所得税，所以，现在只就纳税调增的应纳税所得额补税。应调整应纳税所得额(12-7)-0.204+10+2-0.002+2-0.034-20+10+7-20+9+7(已扣除的捐赠支出)11.76（万元）117600元应调增应纳所得税11760025%29400（元）借：以前年度损益调整 29400 贷：应交税费应交所得税 294002、要求：请根据提供的资料，对企业涉税处理进行分析，简述分析过程及相关依据，对不正确的事项进行纳税调整，并计算正确的应纳所得税额。 资料：某工业企业，2007年11月成立，为增值税一般纳税人，涉及材料及货物的增值税税率为17%。固定资产的残值率统一为5%，无形资产按10年摊销，残值率为2%。2008年取得的会计利润为-30万元。2009年1月请注册税务师对其2008年企业所得税汇算清缴进行鉴证。 注册税务师审核过程中，发现以下业务： （1）企业材料采用计划成本法核算，当年购进材料的计划成本为8000万元，材料成本差异率为-5%，生产领用材料的计划成本为6000万元，管理部门领用的材料计划成本为10万元，在建工程领用材料的计划成本为500万元，材料出库时企业会计处理如下： 借：生产成本 6000 管理费用 10 在建工程 500 贷：原材料 6510 生产材料由生产车间一次性领用后，按生产步骤陆续投入生产并自行管理。本期材料投入率为60%。完工产品成本为10000万元，期末无在产品及半成品，当年销售产品的成本为9000万元，企业结转销售成本的会计处理为： 借：主营业务成本 9000 贷：库存商品 9000 （2）企业已计入成本费用中的实发工资总额为310万元，企业已经按此工资基数计提并使用了2%、2.5%、和14%的工会经费、职工教育经费和职工福利费。经税务机关审核，认为企业工资支出的10%属于不合理工资。 （3）企业2008年2月经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费50万元、人工工资10万元，以及其他费用40万元，总计100万元，其中，符合资本化条件的支出为60万元。10月1日，该专利技术已经达到预定用途。此笔业务企业未做财税处理。 （4）2008年3月为建造厂房，购进材料一批，会计入账的价税合计80万元，其中的20万元没有取得相应的发票。此工程于2008年6月竣工投入使用。企业按会计核算资料将在建工程科目余额200万元全部转入固定资产，并按税法规定，按20年计提折旧。 （5）2008年2月以自产产品对外投资，产品的成本为80万元，售价100万元。期末，企业以130万元将此投资转让给他人。企业会计处理为： 投资时： 借：长期股权投资 97 贷：库存商品 80 应交税费应交增值税（销项税额） 17 转让时： 借：银行存款 130 贷：长期股权投资 97 投资收益 33 （6）向A国的境外投资取得收益80万元，已经向A国缴纳了所得税20万元。 （7）12月购置并投入使用节能用水专用设备一台，取得发票上注明金额117万元，该专用设备符合节能节水专用设备企业所得税优惠目录。答案：解析：（1）纳税人可以根据企业生产经营的需要选择采用计划成本或实际成本法核算，但对于采用计划成本核算的，应当在期末按材料成本差异将材料的成本调整为实际成本。材料成本差异率为-5%，说明有5%的节约差异，在领用材料时应当同时结转相应的成本差异，会计处理为：借：材料成本差异 325.50借：生产成本 300以前年度损益调整 0.5在建工程 25因此生产成本多计300万元，当期产品的材料投入率为60%，销售产品占完工产品的比例为900010000=90%，因为材料差异的原因导致企业产品销售成本多计30060%90%=162（万元），影响当期损益的金额为162+0.5=162.50（万元），即企业当期应调增应纳税所得额162.50万元。（2）实际发生的合理工资可税前扣除，对于不合理的工资部分不得在税前扣除，同时，对于不合理工资支出所对应的工会经费、职工教育经费和职工福利费也不得在税前扣除。工资应当调增应纳税所得额=31010%=31（万元）三项经费应当调增的应纳税所得额=31（2%+2.5%+14%）=5.74（万元）工资及三项经费合计调增应纳税所得额=31+5.74=36.74（元）（3）研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。调减所得额=40（1+50%）+60（1-2%）103（1+50%）=86.46（万元）（4）税法规定，对于成本费用的扣除应当依据真实、准确、合法的票据。20万元的工程材料购进时没有取得相应的发票，不得确认为工程成本，相应的会计比税法确认的固定资产的原值多20万元，2008年的折旧多计提20（1-5%）20（612）=0.48（万元）。应当调增应纳税所得额0.48万元。（5）税法规定，对于以自产产品对外投资的，应当分解为按公允价销售货物和进行投资两项经济业务处理，所以，企业视同销售货物的应税所得为100-80=20（万元），税法认可的投资成本为117万元，转让投资时的收益为130-117=13（万元），两项收益合计为33万元，与企业核算的收益一致，不用调整。（6）税法规定，境外投资收益在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。（7）安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（8）应纳税所得额=-30+162.5+36.74-86.46+0.48+（80+20）=183.26（万元）境外投资抵免限额=183.2625%（80+20）183.26=25（万元）在国外已纳税款20万，低于扣除限额，可全额扣除。应纳企业所得税=183.2625%-20-11710%=14.12（万元）欢迎您下载我们的文档，后面内容直接删除就行资料可以编辑修改使用资料可以编辑修改使用致力于合同简历、论文写作、PPT设计、计划书、策划案、学习课件、各类模板等方方面面，打造全网一站式需求ppt课件设计制作,word文档制作,图文设计制作、发布广告等，公司秉着以优质的服务对待每一位客户，做到让客户满意！感谢您下载我们文档10.