建造合同账务处理常识

。施工企业会计核算及相关业务培训点击：1283次发布日期：2011年1月21日施工企业会计实务第一部分会计基础理论第一章会计的概念1.1会计的基本概念1.2会计的职能1.3会计的目标1.1会计的基本概念会计是人类管理经济活动的一项重要活动现代会计的概念可以表述为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督特定会计主体经济活动的一种经济管理工作。会计的概念包括两层含义：本质是一种经济管理工作以货币为主要计量单位的价值管理1.2会计的职能进行会计核算的职能指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。这是会计最基本的职能，也称作会计反映职能。实行会计监督的职能指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查，内容包括：监督经济业务的真实性监督财务收支的合法性监督财产物资的完整性1.3会计的目标会计的根本目标是通过会计确认、计量、记录和报告程序，为会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面有用的会计信息，会计目标是会计的总纲和主线，会计基本理论和基本方法都是围绕会计目标展开的。第二章会计的基本准则2.1会计分期方法2.2会计基础2.3会计要素计量属性2.1会计分期方法为了和计划年度、财政年度一致，我国会计期间以公历年度（1月1日至12月31日）作为会计年度，具体再划分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均称为中期2.2会计基础我国企业会计准则基本准则规定，企业应当以权责发生制为基本进行会计确认、计量和报告。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制又称“应计制”，是指对于收入和费用应在实际发生时进行确认，而不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。按照权责发生制的要求，凡是当期取得收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或者费用，即使款项已经在当期收付，也不能作为当期的收入或费用。目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务均采用收付实现制。2.3会计要素的几个概念历史成本，又称实际成本，指取得或制造某项财产物资时所实际支付现金或其他等价物的金额。重置成本，又称现行成本，指安当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。可变现净值，指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值，指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的计量属性。第三章会计核算的对象和具体内容3.1会计核算的对象3.2会计核算的具体内容3.1会计核算的对象会计核算的对象是会计所核算和监督的内容，凡是特定会计主体能够用货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动也称为价值运动或资金运动。企业的资金，是指企业所拥有的各项财产物资的货币表现。企业的资金运动表现为资金筹集、资金循环周转和资金退出三个过程。3.2会计核算的具体内容根据会计法第十条规定，经济业务事项包括以下七个方面：款项和有价证券的收付款项时作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，包括各种股票、债权、基金等。财物的收发、增减和使用财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等存货和房屋、建筑物、及其、设备、设施、运输工具等固定资产，在单位资产总额中占有很大比重。债权债务的发生和结算债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指单位承担的、能以货币计量的、需要以货币或劳务偿付的负债，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。资本、基金的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资本金。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用包括生产费用和期间费用。成本是指企业为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，它与一定得产品和劳务相联系，是对象化了的费用。财务成果的计算和处理财务成果主要是指公司、企业和企业化管理的事业单位等在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为利润或亏损。其他事项指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应当办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项第四章依法进行会计核算设置会计科目和账户设置会计科目与账户是对会计对象的具体内容进行分类、核算和监督的一种专门方法。复式记账复式记账是对企业发生的每笔经济业务，在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行记录的一种记账方式。填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表编制会计报表，就是将一定时期企事业单位的财务状况和经营成果，总括地反映在具有一定格式的表格之中。依法设置会计账户的要求各单位必须设账，不得不设账；各单位必须设置一套完整的账簿；各单位不得重复设账（或者账外设账、私设账簿）；各单位必须保证账簿记录的真实、完整。第五章会计基本原理5.1会计要素5.2费用的定义5.3会计等式5.1会计要素与会计等式资产企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源负债企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。所有者权益指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益市所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，也称“剩余权益”，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。5.2费用的定义会计要素中的费用是指企业发生的各种耗费，包括两个方面内容：一是营业成本，是所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本，其特点是可以对象化到某种商品或劳务中，在核算上分为“主营业务成本”、“营业税金及附加”和“其他业务成本”；二是期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用，其特点是不可以对象化到某种商品或劳务中，在核算上分为“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”。成本和费用都是耗费，区别在于：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当记入所生产的产品、提供劳务的成本。企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用。5.3会计等式基本等式资产=权益资产=负债+所有者权益扩展公式收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）会计等式的恒等性经济业务发生引起会计等式左右两方等额增加，如从银行取得贷款后存入银行存款账户；经济业务发生引起会计等式左右两方等额减少，如以银行存款偿还应付款；经济业务发生引起会计等式左方内各项目发生等额增减变化，如从银行提取现金；经济业务发生引起会计等式右方内个项目发生等额增减变化，如将银行借款转入投入资本。会计分录的种类会计分录按照其对应账户的多少，非为简单会计分录和符合会计分录。简单会计分录是借、贷双方仅涉及一个账户的分录，即“一借一贷”的分录。符合会计分录是指借、贷一方或双方涉及若干个账户的分录，包括“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”的会计分录。第六章主要经济业务账务处理6.1资金筹集业务6.2商品销售业务6.3利润和利润分配业务6.1资金筹集业务一、实收资本及股本的核算实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。新公司法规定，有限责任公司注册资本的最低限额为3万元人民币，其中一人有限公司的注册资本最低限额为10万元人民币；股份有限公司注册资本的最低限额为500万元人民币。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。二、短期借款的核算短期借款市企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。6.2商品销售业务一、商品销售的确认和计量收入的确认是对收入内容和时间的确认，即确定是否是收入、何时记录收入；收入的计量是确认收入的入账金额，即从金额上看收入是多少。二、结转已销商品的销售成本商品销售成本是指已经实现销售商品的成本，工业企业是已销产品的生产成本，按先进先出法、加权平均法或个别计价法计算。商品销售成本在“主营业务成本”账户核算，期末结转“本年利润账户”。6.3利润和利润分配业务6.3.1利润的构成营业利润营业利润市企业营业活动实现的利润，营业利润指标能够比较恰当地代表企业经营管理者的经营业绩。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值准备损失公允价值变动损益投资收益利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出纯利润=利润总额-所得税费用6.3.2期间费用的核算期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等。6.3.3营业外收入和营业外支出的核算营业外收入营业外收入是指企业发生的与经营活动没有直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款净收入、教育费附加返还费等。营业外收入不需要企业付出代价，市经济利益的净流入，不要也不可能与有关的费用进行配比。营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失、盘亏损失等。6.3.4利润分配的核算利润分配的内容和程序1、提取法定盈余公积至少按10%提取，企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%以上可以不再提取2、提取任意盈余公积3、分配给投资者4、如果企业发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补6.3.5所得税费用的核算企业所得税费用是根据企业应纳税所得额的一定比例缴纳的一种税金。按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税=当期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）第七章记账凭证7.1原始凭证7.2记账凭证7.1原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生和完成情况的原始凭据。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。按其来源，分为：外来原始凭证，是在经纪业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如收款单位开出的收款收据，供货单位开出的“发票”，职工出差取得的飞机票、火车票等。自制原始凭证，是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的、供本单位内部使用的原始凭证，如领料单、收料单、入库单、出库单、工资结算表等。7.2记账凭证记账凭证又叫记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经纪业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。根据反映经济业务内容的不同，通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。第八章会计账簿8.1会计账簿的概念和分类8.2现金日记账的格式和登记方法8.1会计账簿的概念和分类会计账簿简称账簿，是由一定格式帐页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。按帐页格式的不同，可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。8.2现金日记账的格式和登记方法现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论哪种，都必须使用订本账。三栏式现金日记账设收入、支出和结余三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。其登记方法如下：1、日期栏：应与现金实际首付日期一致2、凭证栏：登记入账凭证的种类和编号3、摘要栏：简要说明登记入账经济业务内容4、对方科目栏：现金收入的来源或支出科目5、收入/支出栏：现金实际收付的金额第九章财产清查9.1财产清查的意义和种类9.2财产清查的方法9.1财产清查的意义和种类财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明帐存数和实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的意义通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。通过财产清查，可以发现问题，及时采用措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。财产清查的种类按财产清查的额范围，分为全面清查和局部清查。按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。财产清查的方法财产清查是为了加强财务管理，应组成由会计部门牵头的清查小组，学习有关政策规定，制定好清查计划准备好计量器具和各项登记表格。会计人员要做好账簿登记工作，做到账账相符、账证相符，财产物资保管部门要做好财产物资的入账登记工作，整理、排放号各项财产物资，准备接受清查。不同的财产物资，其清查方法也不同。9.2财产清查的方法实物清查的常用方法实地盘点法。这种方法是指在财产物资存放现场逐一清点或用计量器确定其实存数的一种方法。其适用范围广，大多数财产物资的清查都可以采用这种方法。技术推算盘点法。采用这种方法，是指利用技术方法推算财产物资的实存数的方法。这种方法只适用大量的难以逐一清点的财产物资的清查。往来款项的清查方法往来款项的清查，是指对本单位与其他单位发生的各种债权、债务等结算业务进行的清查。往来款项包括应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款等。往来款项的清查方法一般采用账目核对法，即采用发函询证，与对方单位核对账目。对方单位核对相符时，应在回单上盖章退回；如果有部分数据核对不符，应在回单上注明不符的情况或另编表退回，作为进一步核对的依据。第十章财务报表财务报表概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。财务报表的构成企业的财务报表从编报时间上分为年度财务报表和中期财务报表，中期财务报表包括半年度、季度和月度财务报表；作为结构性表述，一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同的角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及投资者拥有的净资产情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损情况，标明企业资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况。第二部分施工企业会计实务3.3存货的核算3.3.1存货入账价值的确定3.3.2物资采购的核算3.3.3原材料的核算3.3.4委托加工物资的核算3.3.5周转材料的核算3.3.6低值易耗品的核算3.3.7存货的清查盘点制度3.3.1存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。1、购入存货的成本（1）买价，包括：原价和销货单位手续费。（2）运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费、税金等。（3）采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。2、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本3、委托加工完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。4、投资者投入存货的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货的成本实际成本=放弃债权的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）7、非货币性交易换入存货的成本实际成本=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）8、盘盈存货的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本3.3.2物资采购的核算物资采购核算的原始凭证外购材料物资的核算（1）发票账单与材料物资同时达到在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。（2）发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账（3）材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。（4）材料物资短缺或毁损的账务处理a、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；b、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。（5）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算借：物资采购贷：预收账款月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算结转本月验收入库材料物资的实际成本采购保管费包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。采购保管费的分配方法采购保管费的分配方法有两种方法A、采购保管费计划分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）采购保管费计划分配率B、采购保管费实际分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管费=该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）采购保管费实际分配率3.3.3原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。2、结构件：指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。3、机械配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等。4、其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。原材料收发的原始凭证实际成本计价的核算从原材料收入、发出的凭证到原材料的明细账、总分类账全部按实际成本计价。对原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：日常分项成本结转和月末集中成本结转。（一）原材料收入的核算1、月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行）方法：企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。优点：（1）平时工作比较简单；（2）通过收入材料汇总表可以全面了解本月收料情况。缺点：（1）平时在会计账簿上实物与其成本暂时不能同步反映；（2）账实不能做到随时核对。适用范围：企业材料物资采购量较大，尤其是采用实际采购保管费分配率方法的企业。注意：企业必须加强对收入材料物资的实物管理和原始凭证的管理。2、日常分项结转成本的核算方法：企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转。优点：（1）平时在会计账簿上实物与其成本能同步反映；（2）减少了月末工作量：（3）账实能做到随时核对。缺点：平时工作烦琐；适用范围：企业材料物资采购量不大，尤其是采用计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。(二)原材料发出的核算1、原材料发出的计价方法（1）先进先出法先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。例：某公司2003年5月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表：优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。（3）加权平均法加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的实际单位成本的一种计算方法。加权平均单位成本=（期初结存材料实际成本+本期入库材料成本）/（期初结存材料数量+本月入库材料数量）本期发出材料的实际成本=本期发出材料数量材料加权平均单位成本以上表为例：加权平均单位成本=（4000+18200）/（2000+8000）=2.22本期发出材料的实际成本=90002.22=19980期末原材料成本=10002.22=2220优点：平时核算工作比较简单，在材料市场价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响成本核算的及时性；不利于管理。适用范围：收发材料业务比较频繁的企业。（4）移动加权平均法移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算一次平均单位成本并以该平均单位成本作为本次发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种方法。移动加权平均成本=（原结存材料的成本+本批收入材料的实际成本）/（原结存材料的数量+本批收入材料的数量）本次发出材料的实际成本=本次发出材料数量材料移动加权平均成本以上表为例：5月7日购入材料时：移动加权平均成本=（4000+11000）/（2000+5000）=2.145月12日发出材料时：发出材料的实际成本=40002.14=8580结存材料成本：15000-8580=64205月15日购入材料时：移动加权平均成本=（6420+7200）/（3000+3000）=2.275月20日发出材料时：发出材料的实际成本=20002.27=4540结存材料成本：13440-4540=9080优点：可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。（5）个别计价法个别计价法：指以某批材料收入时所确定的实际单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的一种方法。注意：需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定发出该批材料发出的实际单位成本。优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁重。适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。2、原材料发出的核算根据受益对象计入相关的成本费用中（1）日常分项成本结转的核算平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。优点：能及时核算和监督材料耗用，缺点：日常核算较繁琐。（2）月末集中成本结转的核算平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料成本核算。优点：可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。缺点：月末核算工作量大。例：某企业10月份各有关部门领用材料见下表。根据上表，作发出材料分录借：工程施工甲工程180000乙工程80000机械作业2300物资采购800辅助生产1200管理费用1000贷：原材料主要材料202600结构件60000机械配件2000其他材料700材料收发采用计划成本核算特点：从原材料收入、发出的凭证到原材料的名细分类账、总分类账全部按计划成本计价。（一）原材料收入的核算1、月末集中结转成本的方法：在月末根据收料凭证所反映的计划成本、实际成本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表作对本月已验收入库材料物资的成本的集中结转。2、日常分项成本结转的方法在对材料物资进行验收入库的同时，根据收料凭证及时办理该材料物资的成本结转工作。（二）原材料发出的核算企业采用计划成本计价，在对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结转。1、日常分项结转成本的核算平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。优点：能及时核算和监督材料耗用，缺点：日常核算较繁琐。2、月末集中成本结转的核算平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末，将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表结转发出材料计划成本和成本差异。优点：可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。缺点：月末核算工作量大。3.3.4委托加工物资的核算委托加工物资核算的原始凭证例：企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为8200元，应负担的材料成本差异率为1%。根据发料凭证，作如下分录：借：委托加工物资8282贷：原材料主要材料8200材料成本差异82支付运杂费及加工费的核算例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150元，以银行存款支付加工单位加工费用300元。根据有关凭证，作如下分录：借：委托加工物资450贷：现金150银行存款300加工完毕验收入库核算例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为8700元，根据收料凭证，作如下分录：借：原材料主要材料8700材料成本差异32贷：委托加工物资87323.3.5周转材料的核算周转材料：指在施工生产过程中，能够多次使用，并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。周转材料按其不同用途和特点可以分为：（1）模板（2）挡板（3）架料（4）其他周转材料特点1、劳动手段的特征；2、与材料相同的特征周转材料的摊销方法（一）一次摊销法方法：在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。（二）分期摊销法方法：根据周转材料预计使用期限，计算其每期的摊销额。适用范围：适用于脚手架、跳板、塔吊、轻轨等周转材料的摊销。（三）分次摊销法方法：根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额。适用范围：适用于挡土板、定型模板等周转材料的摊销。（四）定额摊销法方法：根据每月实际完成的实物工程量和周转材料消耗定额计算本月摊销额。计算公式：周转材料本月摊销额=本月完成的实物工程量单位工程量周转材料消耗定额适用范围：适用于各种模板等周转材料的摊销。注意：周转材料无论采用那种摊销方法，平时计算的摊销额一般与实际损耗都会有差异，因此，对使用中的周转材料应定期盘点，对盘点中发现的报废和短缺周转材料，及时办理报废、短缺手续，计算应补提的摊销额。计算公式：报废、短缺的周转材料应补提的摊销额=应提摊销额-已提摊销额应提摊销额=报废、短缺的周转材料的计划成本-残料价值已提摊销额=报废、短缺的周转材料的计划成本（该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料计划成本）对于补提的周转材料摊销额应该直接或分配计入有关成本、费用中。设置“周转材料”账户“周转材料”账户：用于核算企业周转材料的增减变化情况。另外，在“周转材料”一级账户下，设置“周转材料在库”、“周转材料在用”和“周转材料摊销”三个二级账户。分别对周转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。周转材料周转材料在用（类别、品种规格）周转材料在库（类别、品种规格）周转材料摊销（类别、品种规格）周转材料的账务处理企业外购、自制、委托加工完成验收入库的周转材料的核算与“原材料”核算方法相同。施工现场领用主要材料转作周转材料的核算,将其成本由“原材料”账户转入“周转材料”账户。例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成本2000元。借：周转材料周转材料在用（脚手架）2000贷：原材料2000领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记工程施工等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。报废补提摊销时，将补提摊销额，借记工程施工等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记原材料等科目，贷记工程施工等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。例集团公司所属某项目部在2010年5月领用木模板10立方米，每立方米模板计划价格为308元。6月末工程竣工盘点现场时，有5立方米模板报废转作一般材料，估计价值200元。材料成本差异分摊率为2%。按五五摊销法进行核算。相关计算如下：5月份领用模板的计划价格成本为：308103,080元5月份模板摊销额为：308050%1,540元5月末领用模板应摊销的材料成本差异为：15402%308元6月份报废模板摊销额为：530850%770元6月份报废模板应摊销的材料成本差异为：7702%154元5月份领用模板时，编制会计分录如下：借：周转材料在用周转材料3,080贷：周转材料在库周转材料3,0805月份模板摊销额计入工程成本时，分录如下：借：工程施工合同成本1,540贷：周转材料周转材料摊销1,5405月份分摊周转材料成本差异时，分录如下：借：工程施工合同成本308贷：材料成本差异3086月份报废模板摊销额计入工程成本时，编制会计分录如下：借：工程施工合同成本770贷：周转材料周转材料摊销7706月份分摊周转材料成本差异时，编制会计分录如下：借：工程施工合同成本154贷：材料成本差异154将报废周转材料的残料价值作为原材料入库时，编制会计分录如下：借：原材料200贷：工程施工合同成本2006月末将模板摊销额注销时，编制会计分录如下借：周转材料周转材料摊销1,540贷：周转材料在用周转材料1,5403.3.6低值易耗品的核算低值易耗品：指使用时间较短或单位价值较低，不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品。低值易耗品摊销方法一次摊销法方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。优点：核算简单。缺点：费用负担不均衡。适用范围：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。分期摊销法方法：根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用中去。优点：费用负担均衡。缺点：核算繁琐。适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销。五五摊销法方法：在领用低值易耗品时，先将其价值的50%计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的50%（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。优点：在一定程度上简化了核算工作。缺点：费用负担欠均衡。适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销设置“低值易耗品”账户“低值易耗品”账户：用于核算企业低值易耗品的增减变化情况。另外，根据低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一级账户下，设置“低值易耗品在库”、“低值易耗品在用”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。分别对低值易耗品的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照低值易耗品的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。各单位应建立存货的定期清查、盘点制度。存货应按月、按季盘点，年终结算前要进行一次全面的财产清查。工程项目竣工或停建时，不论是否到年终，都要进行全面的财产清查。存货清查程序由存货的主管业务部门、保管部门和财务部门共同商定，方法一旦确定，不得随意变更。3.3.7存货的清查盘点制度存货清查的程序是：（一）确定存货清查日。存货清查日一般应确定为月末、季末或年末，应与会计核算的截止日相一致。（二）存货的主管业务部门、存货的保管部门和财务部门将清查日前的各种收、发、领、退单据登记入账。（三）进行实物盘点。实物盘点时至少两人一组，实物保管人员必须参加实物盘点。盘点时要按照存货的实物账逐项清点（检尺、检斤、检件）、核对、记录。发现盘盈、盘亏、型号不符、变质、毁损，应登记清楚。（四）核对账目。要将仓库保管员的实物账与物资主管部门的实物账、财务部门的明细账与物资主管部门的明细账相核对，发现不符时及时查清原因，进行更正。（五）编制清查盘点表。清查盘点表应按存货类别、品名、型号规格列明其数量、单价、金额及盘亏、盘盈和毁损情况。清查盘点表应经存货的保管人员、存货的主管业务部门和财务部门核实，并分别在清查盘点表上签字。（六）处理盘盈、盘亏和毁损。对发生的存货盘盈、盘亏和毁损，应由存货的主管业务部门会同财务部门提出处理意见，按本制度规定的处理方法、处理程序和审批权限，及时进行处理。（七）调整账目。应及时根据清查盘点表和批准后的处理意见调整账目，使账实相符。3.4临时设施的核算临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。临时设施包括内容：（1）大型临时设施如：宿舍、食堂、浴室、办公室等；（2）小型临时设施如：作业棚、化灰池等。（四）临时设施的账务处理1、临时设施购建核算购入的：借：临时设施贷：银行存款搭建的：搭建时：借：在建工程贷：应付工资原材料例某公司搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料193,000元，应付工人工资50,000元、职工福利费7,000元。编制会计分录如下：借：在建工程250,000贷：原材料193,000应付工资50,000应付福利费7,000搭建完成交付使用时，编制会计分录如下：借：临时设施250,000贷：在建工程250,0002、临时设施摊销核算借：工程施工贷：临时设施摊销采用“分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。上述临时仓库预计净残值率为4%，计算每月摊销额。由于工程施工期限为2年，该仓库价值应在24个月内进行摊销：月摊销额10,000借：工程施工10,000贷：临时设施摊销10,0003、临时设施清理核算（1）注销原值和已提摊销：借：临时设施清理临时设施摊销贷：临时设施（2）支付拆除费用：借：临时设施清理贷：应付工资（3）回收材料入库：借：原材料贷：临时设施清理（4）结转净损益借：临时设施清理贷：营业外收入例某公司在工程完工时将原值250,000元，已提摊销额220,000元的临时办公室和仓库拆除清理，在清理过程中，共发生人工费5,000元，收回残料作价20,000元入库。开始清理临时设施、注销临时设施原值和已提摊销额时：借：临时设施清理30,000临时设施摊销220,000贷：临时设施250,000发生清理费用时：借：临时设施清理5,000贷：应付工资5,000收回残料作价入库时：借：原材料20,000贷：临时设施清理20,000清理损益：借：营业外支出处理临时设施净损失150,00贷：临时设施清理15,000第四章施工企业工程项目成本管理与核算4.1施工企业成本核算的对象4.2施工企业成本核算的内容4.3施工企业成本核算的程序4.4施工企业工程项目成本管理4.1施工企业成本核算的对象（一）建造合同仅仅包括一项工程，且该工程工序简单，应当将整个合同作为一个成本核算对象，不宜再继续划分。例如，一项仅包括土方开挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。（二）建造合同仅仅包括一个工程，且该工程工序比较复杂，可按照主要工序设置成本核算对象。例如仅包括一座隧道的建造合同，可以设置开挖和支护两个成本核算对象。（三）建造合同包括多个单项工程，每个单项工程均有独立的施工预算，则应当按照每个单项工程设置成本核算对象。例如：某建筑合同为承建高速公路H1标段，其实物工程包括一座隧道、一座大桥和5公里的路基，则应当分别按照隧道、大桥、路基设置成本核算对象。（四）同一合同，结构类型相同，开竣工时间相近的若干单位工程，可根据需要合并为一个成本核算对象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小桥，则可按路基和小桥设置两个成本核算对象。（五）实行工程承包的单位，可将承包单位所承包范围内的工程作为一个成本核算对象。4.2施工企业成本核算的内容合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用耗用的材料费用耗用的机械使用费其他直接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。施工企业成本核算的流程4.3工程成本的核算的程序在施工生产过程中，为了及时归集、准确计算和反映各种生产费用的发生、分配情况，施工企业应设置“工程施工”、“制造费用”、“机械作业”、“辅助生产”、“预提费用”、“待摊费用”等科目进行成本核算。会计科目的设置4104工程施工410401合同成本410401*01直接人工费410401*02直接材料费410401*03机械使用费410401*04其他直接费410401*05间接费用410401*06分包费用410402合同毛利“工程施工”多栏式明细账户“工程施工-合同成本”明细账将本期发生的生产经营费用按照用途和合同归集到各有关成本或费用科目；期末，将应由本期负担的待摊费用和预提费用转入有关成本或费用科目；期末，按辅助生产科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度分配计入工程施工、机械作业等成本科目；期末，编制机械费用分配表，将归集在机械作业科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计入工程施工科目；编制间接费用分配表，将归集在制造费用科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本。工程成本的具体核算人工费的核算直接进行工程施工生产，设有直接人工费成本项目的生产工人工资，应单独记入工程施工和所属工程成本明细账的借方（在明细中记入直接人工费成本项目）；以自有机械进行施工并独立核算，设有人工费成本项目的机械作业人员的工资，应单独计入机械作业科目和所属成本明细账的借方（在明细中记入人工费成本项目）；直接进行辅助生产，设有人工费成本项目的生产工人工资，应记入辅助生产科目和所属明细账的借方（在明细中记入人工费成本项目）；工程项目管理人员的工资，应记入制造费用科目和所属明细账的借方（在明细中记入管理人员工资成本项目）；同时，贷应付工资科目。材料费的核算工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的原材料费用，应专门设置直接材料费成本项目。原料和主要材料一般分成本对象领用，应根据领退料凭证直接计入某单项工程成本的直接材料费项目。直接用于工程施工、专设成本项目的各种原材料费用，应借工程施工科目及其所属各成本明细账的直接材料费成本项目。所属自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借机械作业科目及其所属燃料及动力、折旧及修理等成本明细账辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应记入辅助生产燃料及动力科目或辅助生产物料消耗科目的借方。大堆材料耗用资料1大堆材料耗用资料2机械使用费的核算机械使用费除外租设备进行施工可直接计入工程施工机械使用费科目外，应当设置机械作业或辅助生产科目单独进行归集，期末按照一定的方法进行分摊进入工程施工科目。施工企业或其所属内部独立核算的单位以自有机械直接进行机械施工应当设置机械作业科目，并设置人工费、燃料及动力、折旧及修理、其他直接费、间接费用等相关明细科目进行明细核算，非独立核算的机械单位以自有机械设备进行施工，发生的成本应首先在辅助生产科目归集。发生费用时，借记机械作业、辅助生产科目及其明细科目，贷记原材料、应付工资、累计折旧、现金等科目。其他直接费的核算其他直接费是指企业在施工过程中发生的，除人工费、材料费、机械使用费以外的其他各种直接费用，主要包括：工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。其他直接费用发生时，借记工程施工其他直接费，贷记有关科目。辅助生产的核算与分配辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时