会计学原理(3会计科与复式记账法).ppt

第3章会计科目与复式记账法 一 会计科目二 会计账户三 会计账户的理论体系四 复式记账法 第3章会计科目和账户 本章知识点1 会计科目的概念 设置原则 分类2 会计账户的概念 基本结构 具体内容3 会计账户与会计科目的区别与联系4 掌握复式记账法的原理及运用 一 会计科目 会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 简称科目 3 1 2会计科目的分类 1 按提供会计信息的详细程度及统驭关系总分类科目 一级科目 提供总括信息 明细分类科目 二级明细科目 提供详细信息 三级明细科目 注 并不是所有的科目都设明细科目 2 按归属的会计要素资产类 货币资金 投资 应收 存货 固定资产 在建工程 无形资产 预付账款负债类 应付 应交 借款 预收账款所有者权益类 成本类 生产成本 制造费用 劳务成本损益类 收入类费用类 3 1 1会计科目的设置原则 1 合法性原则 指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 2 相关性原则 指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务 3 实用性原则 指所设置的会计科目应符合单位自身特点 满足单位实际需要 库存现金 存放在出纳处的钱 2008年7月8日发行第29届奥林匹克运动会纪念钞一张 纪念钞面值10元 银行存款 存放在银行的钱 包括支票 业务 从银行提取现金 其他货币资金 了解 包括信用卡 银行汇票 银行本票 外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 交易性金融资产 1 定义 不超过1年时间的投资 含1年 如购买股票 债券 基金等 2 特点 持有时间短 变现能力强 以赚取差价为目的 股票 应收票据 商业承兑汇票和银行承兑汇票 销售商品 收到对方开出的汇票应收账款 销售货物对方没有付款 我们就有应收款 其他应收款 除应收账款 应收票据外的其他暂付应收款项 举例 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 4 职工出差借款 坏账准备坏账 有可能收不回的钱 坏账准备 是相对于应收账款来说的 材料采购 采购材料末验收入库 物资采购 买价 保险费 税金 装卸费等 原材料 已验收入库的 存放在仓库的材料 在仓库外称材料采购或在途物资 在仓库内称原材料 库存商品 车间已经完工 验收入库 等待出售的产品 放在仓库里等待销售的产品 长期股权投资 了解 超过一年的投资 如企业对外投资等 固定资产 使用年限超过一年 价值较高 持有这些资产目的用于生产经营活动而不是为了出售 例如 1 建筑物 厂房 设备 办公大楼等 2 机器设备 发动机 电脑 汽车等 累计折旧 固定资产的备抵科目 年龄 折旧 固定资产由于使用磨损或陈旧等因素 降低的那部分价值 固定资产净值 固定资产原值 累计折旧 在建工程 购买需要安装的固定资产 无形资产 没有实物形态 预期能给企业带来经济利益 例如 商标权 著作权 专利权 土地使用权等 短期借款 不超过一年 或虽超过一年 但不超过一个营业周期的借款 例如 企业由于资金周转的问题 向银行或其他金融机构借入款项 应付票据 购买材料开出的票据 商业承兑汇票和银行承兑汇票 应付账款 赊购材料或物资的未付款项 应付职工薪酬 职工出卖劳动力 公司欠职工的劳动报酬 福利费 按工资14 提取的费用 不是直接发给员工 作为一种福利费用 例如 伙食费补贴 过节费 困难补助 支付医务人员工资等 应交税费 欠国家的税金 如应交增值税 应交营业税 应交教育费附加等 长期借款 超过一年以上的借款应付债券 企业发行的一年以上期限的债券 实收资本 股本 实际收到股东投入的资金 资本公积 是资本本身的增值 由所有者权益共同拥有 如 资本溢价 盈余公积 企业从净利润中提取的积累基金 包括法定盈余公积 法定公益金和任意盈余公积 本年利润 本年收入扣除本年的成本和费用后的收益 利润分配 反映税后利润的分配情况 生产成本 生产产品耗用的材料 生产人员的工资 补贴等 制造费用 车间主任 车间管理人员工资 生产车间支付的办公费 修理费 水电费 耗用的材料等 主营业务收入 主营业务范围内取得的收入 例如 制衣厂 主营业务收入就是销售衣服 那么销售衣服获得的收入就是企业的主营业务收入 电脑批发商 主营业务收入就是销售电脑 电脑收入就是企业的主营业务收入 主营业务成本 销售主营产品应计算的成本 营业税金及附加 包括营业税 资源税 城建税 教育费附加等 其他业务收入 兼营业务获得的收入包括 出售材料固定资产出租技术出租例如 制衣厂除了销售衣服 有多余的布料剩 把布料卖出去就是企业的其他业务收入 营业外收入 偶然性 与企业日常经营活动无直接联系的 包括出售固定资产 无形资产 固定资产 现金盘盈 罚款收入 营业外支出 偶然性 与企业日常经营活动无直接联系的 包括固定资产盘亏 存货非常损失 被人家罚款 捐赠支出投资收益 反映投资所产生的收益或亏损 例如购买股票的赚钱还是亏本 管理费用 行政管理部门的日常办公开支包括总部管理人员工资 职工福利费 差旅费 办公费 董事会会费 折旧费 咨询费 诉讼费等 财务费用 筹资所付出的代价包括 利息支出 去银行办理转账或其它业务需要交纳手续费等 销售费用 销售部门的日常开支包括 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费等 下列属于资产类科目的有 A 长期股权投资B 累计折旧C 预收账款D 预付账款 下列属于成本类科目的有 A 制造费用B 主营业务成本C 管理费用D 生产成本 下列涉及到那些会计科目 1 以银行存款6 000元支付下一年财产保险费 2 以银行存款700元 支付广告费 3 购入乙材料 合同价10 000元 己验收入库 货款尚未支付 4 经批准 将盈余公积500 000元 转增资本金 5 收到某投资者投入的全新不需要安装的设备一台 价值300 000元 6 用银行存款2800元上缴税金 7 收到投资者投入材料一批 价值5000元 8 用现金支付公司办公电话费1500元 9 销售甲产品一批 售价36000元 成本20000元 收到对方开出的商业汇票一张 10 用银行存款86000元支付职工工资 11 从银行提取现金800元备用 12 一笔10500元的短期借款到期 已转账偿还 13 收到某公司投资转入的新设备一台 价值5000元 14 收回应收账款1500元 存入银行 以下选项中 不属于会计科目设置时应当遵循的基本原则A相关性原则B 合法性原则C 实用性原则D 重要性原则 3 2账户 3 2 1账户的概念账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 是根据会计科目设置的 具有一定的格式和结构 用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 A 会计要素B 会计账簿C 会计科目D 账户 账户的基本含义设置依据 根据会计科目设置 主要作用 分类 连续地记录经济业务的工具 重要地位 会计核算的一种专门方法 分类 与会计科目的分类相同 账户的分类 1 按提供会计信息的详细程度及统驭关系总分类账户 一级账户 简称总账 明细分类账户 二级账户 简称明细账 三级账户 总分类账和明细分类账户的主要区别在于 A 记账内容不同B 记账方法不同C 记账依据不同D 记录的详细程度不同 工业企业会计中的 原材料 科目不属于 A 总分类科目B 明细分类科目C 资产类科目D 一级科目 2 按归属的会计要素资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户 账户的基本结构 账户基本结构的简化形式 丁字形账户 账户的基本结构 5 账户的具体内容 应付账款明细账会计科目 A公司 1 账户的名称 会计科目 2 记录经济业务的日期 3 所依据记账凭证的编号 4 经济业务摘要 5 增减金额 6 余额 账户名称左方右方期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额账户的四个金额要素及其关系 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 账户与会计科目的联系和区别联系 1 两者都是对会计对象的具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 2 科目是账户的名称 也是设置账户的依据 没有科目 账户就失去了设置依据 3 账户是对科目的具体运用 没有账户 就无法发挥科目的作用 区别 会计科目仅仅是账户的名称 不存在结构 而账户具有一定的格式和结构 在实际工作中 会计科目和账户是通用的 下面属于账户基本结构具体内容的是 A 账户名称B 余额C 经济业务摘要D 凭证编号 下面对于企业 库存现金 账户的描述 错误的是 A 属于总分类账户B 通常设置明细分类账户C 属于资产类账户D 属于一级账户 所有账户的左边都是记录经济业务的增加数 右边都是记录经济业务的减少数 会计科目与账户是相同的概念 没有账户 科目就失去了设置的依据 会计科目具有一定的结构 通常划分为左右两方 会计科目和账户具有相同的记录格式和结构 会计科目和账户的之间的区别在于 A 反映的经济内容不同B 记录资产和权益的增减变动情况不同C 记录资产和权益的结果不同D 账户有结构而会计科目无结构 下面 不属于会计科目和账户的之间的联系 A 反映的经济内容相同B 具有相同的记录格式和结构C 名称相同D 核算口径一致 下面对于科目和账户的关系描述正确的是 A 会计科目是账户的名称 也是设置账户的依据B 没有账户 就无法发挥会计科目的作用C 账户是对会计科目的具体运用 是实现会计科目核算目标的专门方法D 没有账户 科目就失去了设置的依据 3复式记账 借贷记账法 复式记账原理 1复式记账原理 二 复式记账的特点 一 记账方法的意义和种类 一 记账方法的意义和种类 记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法 记账方法的种类包括 一 单式记账 二 复式记账 一 单式记账 单式记账 指对发生的经济业务 只在一个账户进行记录的记账方法 即只对重要的交易与事项进行记录 如 债权 债务和货币资金 单式记账是一种比较简单 不完整的记账方法 它在选择单方面记账时 重点考虑的是现金 银行存款以及债权债务方面发生的经济业务 单式记账法下 没有一套完整的账户体系 账户之间也不形成相互对应的关系 所以不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 二 复式记账 复式记账 指对发生的经济业务 都以相等的金额 在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法 二 复式记账法的特点 一 对于每一项经济业务 都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录 二 由于每项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关账户中进行记录 因而可据以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 复式记账的种类 按照记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡方法的不同 复式记账可分为 1 增减记账法 2 收付记账法 3 借贷记账法 增减记账法 增减记账法 是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情 不断探索 总结出来的一种记账方法 优点 增 减 不仅能作为记账符号 而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少 直观具体 通俗易懂 容易掌握 缺点 科目固定分为两大类 账务处理不够灵活 试算平衡不够简便 在发生复杂的业务时 使账户的对应关系不够清楚 收付记账法 收付记账法 是人类最早使用的一种记账方法 它包括现金收付记账法 钱物收付记账法和资金收付记账法 优点 收 付 不仅能作为记账符号 直观具体 通俗易懂 容易掌握 缺点 账务处理不够灵活 账户分类不够科学 试算平衡不够简便 有时账户之间的对应关系不够清楚 借贷记账法 借贷记账法 最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨 威尼斯 热那亚等城市 在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方 最初的借贷记账法中的 借方 反映借贷资本的去脉 借款人的借款 贷方 反映借贷资本的来龙 债权人的存款 返回目录 2借贷记账法 二 借贷记账法的记账符号 一 借贷记账法的概念和内容 三 借贷记账法的账户结构 四 借贷记账法的记账规则 五 借贷记账法的试算平衡 一 借贷记账法的概念和内容 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 反映各项会计要素增减变化的一种记账方法 借贷记账法的内容包括 一 以 借 贷 作为记账符号 反映各会计要素内部增减变动情况 二 在设置资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类账户的同时 也可以设置双重性账户 三 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 四 按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡 二 借贷记账法的记账符号 以 借 贷 作为记账符号 借 贷 两字已失去了原来的字面含义 只作为记账符号使用 用以标明记账的方向 三 借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下 账户的基本结构是 左方为借方 右方为贷方 但哪一方登记增加 哪一方登记减少 则要根据账户反映的经济内容决定 借方账户名称贷方 一 资产类账户的结构 资产类账户 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 其账户的基本结构如下 借方资产账户名称贷方 资产类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的借方发生额 账户的贷方发生额 二 负债类账户的结构 负债类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方 其账户的基本结构如下 借方负债账户名称贷方 负债类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的贷方发生额 账户的借方发生额 三 所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方 其账户的基本结构如下 借方所有者权益账户名称贷方 所有者权益类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的贷方发生额 账户的借方发生额 四 收入账户的结构 收入类账户 借方登记减少 贷方登记增加 期末结转后应无余额 其账户的基本结构如下 借方收入账户名称贷方 五 费用账户的结构 费用类账户 借方登记增加 贷方登记减少 期末结转后应无余额 其账户的基本结构如下 借方费用账户名称贷方 借贷记账法的记账规则应用举例 例 企业接受A公司投入100万元资金 款存入银行 借方实收资本贷方借方银行存款贷方10000001000000 借贷记账法的记账规则应用举例 例 企业销售产品一批 价款5000元 货款已存入银行 借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方50005000 借贷记账法的记账规则应用举例 例 企业以现金购买办公用品费120元 借方库存现金贷方借方管理费用贷方120120 借贷记账法的记账规则结论 借方贷方资产 成本 费用增加资产 成本 费用减少收入 负债 所有收入 负债 所有者权益减少者权益增加 借贷记账法的会计分录 会计分录的概念是指运用复式记账原理 指明每项经济业务应记账户的名称 记账方向和记账金额的一种记录形式 会计分录的要素1 记账符号 2 账户的名称 3 相等的金额 借贷记账法的会计分录 会计分录的书写规范上借下贷 借贷错开借 库存现金1000贷 银行存款1000 借贷记账法的会计分录应用 例1 企业收回应收账款4000元存入银行 借 银行存款4000贷 应收账款4000 借贷记账法的会计分录应用 例 企业以银行存款归还银行短期借款100000元 借 短期借款100000贷 银行存款100000 借贷记账法的会计分录应用 例 企业购入材料2000元 价款以银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料2000贷 银行存款2340 借贷记账法的账户对应关系 运用借贷记账法编制会计分录时 在有关账户之间存在的应借 应贷的相互关系 称为账户对应关系 存在着对应关系的账户 称为对应账户 借贷记账法的会计分录分类 1 简单会计分录 指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录 即一借一贷的会计分录 2 复合会计分录 指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系 或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系 即一借多贷或一贷多借的会计分录 五 借贷记账法的试算平衡 试算平衡 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 试算平衡包括 一 发生额试算平衡法 二 余额试算平衡法 一 发生额试算平衡 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系 检验本期发生额记录是否正确的方法 其公式为 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 二 余额试算平衡 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 根据余额时间不同 又可分为 1 期初余额平衡2 期末余额平衡 1 期初余额试算平衡 它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 其公式为 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计 2 期末余额试算平衡 它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 其公式为 全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 试算平衡表的格式 试算平衡表年月单位 元 试算平衡表的编制举例 某企业总分类账户3月初余额如下 1 用银行存款购买材料5400元 材料已验收入库 2 向银行借入短期借款2600元 直接偿还应付账款 3 用银行存款偿还短期借款5000元 4 收到投资者追加投资60000元 款存入银行 5 本期生产产品领用材料10000元 试算平衡表的编制举例 该企业本月发生下列经济业务 1 用银行存款购买材料5400元 材料已验收入库 编制的会计分录为 借 原材料5400贷 银行存款5400 试算平衡表的编制举例 2 向银行借入短期借款2600元 直接偿还应付账款 编制的会计分录为 借 应付账款2600贷 短期借款2600 试算平衡表的编制举例 3 用银行存款偿还短期借款5000元 编制的会计分录为 借 短期借款5000贷 银行存款5000 试算平衡表的编制举例 4 收到投资者追加投资60000元 款存入银行 编制的会计分录为 借 银行存款60000贷 实收资本60000 试算平衡表的编制举例 5 本期生产产品领用材料10000元 编制的会计分录为 借 生产成本10000贷 原材料10000 试算平衡表2013年3月单位 元 25400600001820014000060001000034600205000249600249600 600001040054001000010000500026002600600008300083000 75000554001820014000016000760032000265000304600304600 1 必须保证所有账户的金额均已计入试算表 2 如果试算平衡表借贷不相等 肯定账户录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 3 如果试算平衡表借贷相等 并不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系 在编制试算平衡表时应注意的问题 1 漏记某项经济业务 2 重记某项经济业务 3 记错有关账户 4 颠倒了记账方向 5 偶然发生多记少记并相互抵消 第四节总分类核算与明细分类核算 一 账户的层次1 总分类账户是指按照一级会计科目设置的账户 2 明细分类账户是指按照明细分类科目设置的账户 3 总分类账户和明细分类账户的关系是统驭和从属 控制与被控制的关系 二 总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记的定义是指对每一笔经济业务 一方面要在总分类账户中进行登记 另一方面要在该总分类账户所属的明细分类账户中进行登记 平行登记的要点依据相同 依据相同内容的会计凭证期间相同 在同一会计期间进行登记方向相同 记账方向一致金额相等 总账金额与其所属明细账的金额合计数相等 总账与明细账的平行登记 原材料 原材料 A 原材料 B 实例 计算公式 总分类账户的本期发生额合计数 其所属两个明细分类账户本期发生额合计数之和总分类账户的期初余额 其所属两个明细分类账户的期初余额之和总分类账户的期末余额 其所属两个明细分类账户的期末余额之和 作用 总账是明细账的统驭账户 对明细账起到统驭控制作用 明细账是总账的从属账户 对总账起着辅助和补充作用 意义 两者相结合 可以既概括又详细地反映同一项经济业务的核算内容 以便提供管理上所需的详略程度不同的各项指标 可以验证总账和明细账登记工作的正确性 体现了重要性原则的要求 本章完谢谢