保险公司会计科目详解.doc

.第十章 会计科目及使用说明一、会计科目名称和编号总公司负责所有会计科目的设置和编号（往来单位和个人明细科目除外）。各分公司按本制度有关规定使用会计科目，原则上只能自行设置往来单位和个人明细科目，确有必要增设其他明细科目时，需报总公司统一增设。各分公司在编制会计凭证登记会计账簿时，应填制会计科目名称或同时填列会计科目名称和编号。 序号编号名 称序号编号名 称11001现金602126系统往来21002银行存款612128预计负债31003其他货币资金622131存入分保保证金41051拆出资金632132存入保证金51070备用金642141应付职工薪酬61101交易性金融资产652146应交税费71111买入返售金融资产662148应付股利81112衍生金融资产672149其他应付款91120应收股利682161未决赔款准备金101121应收利息692162未到期责任准备金111122应收保费702163农险巨灾风险准备金121123应收分保账款712164分入未决赔款准备金131125应收代位追偿款722165分入未到期责任准备金141126应收票据732171保户储金及投资金151131预付赔付款742172独立账户负债161132预付手续费752221长期借款171141存出分保保证金762231长期应付款181142存出保证金772251货币兑换191144应收分保未决赔款准备金782271递延所得税负债201145应收分保未到期责任准备金793101股本211151代付赔付款803111资本公积221191其他应收款813121盈余公积231199坏账准备823131一般风险准备金241211低值易耗品833141本年利润251303持有至到期投资843151利润分配261304持有至到期投资减值准备854101保费收入271305可供出售金融资产864102分保费收入281401长期股权投资874109其他业务收入291402长期股权投资减值准备884201摊回赔付支出301403投资性房地产894203摊回分保费用311406存出资本保证金904204提取分保未决赔款准备金321601固定资产914205提取分保未到期责任准备金331602累计折旧924301利息收入341603固定资产减值准备934302投资收益351606在建工程944303汇兑损益361607在建工程减值准备954306公允价值变动损益371609固定资产清理964311营业外收入381701无形资产974401赔付支出391702无形资产累计摊销984421分出保费401703无形资产减值准备994422分保赔付出411704研发支出1004424分保费用支出421711长期待摊费用1014431手续费支出431721独立账户资产1024441营业税金及附加441801抵债资产1034451承保费用451802损余物资1044452管理费用461809其他资产1054461利息支出471810其他资产减值准备1064471其他业务支出481811递延所得税资产1074501提取未决赔款准备金492102拆入资金1084502提取未到期责任准备金502103卖出回购金融资产款1094503提取农险巨灾风险准备金512104衍生金融负债1104504提取分入未决赔额准备金522110应付利息1114505提取分入未到期责任准备金532111应付手续费1124521提取保险保障基金542112应付赔付1134522提取交强险救助基金552113应付保费1144601营业外支出562114应付保单利1154606资产减值损失572115应付分保账款1164701所得税582121预收保费1174801以前年度损益调整592123分保内部往来二、会计科目使用说明（一） 资产类科目1001 库存现金1.本科目核算本公司的库存现金。本公司内部各单位周转使用的备用金，通过“备用金”科目核算，不在本科目核算。2.本公司应设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应计算全日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。3.收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司实际持有的库存现金。1002 银行存款1.本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项，分别设“活期存款”、“定期存款”和“协议存款”明细科目进行核算。银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。2. 本科目应当按照开户银行、存款种类和现金流量项目进行明细核算。3.本科目应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，并由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。本公司有外币存款的单位,应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。4.本公司收入的所有款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；所有支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关结算规定，通过银行办理转账结算。将款项存入银行，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。5.本科目期末借方余额，反映本公司存在银行或其他金融机构的各种款项。1003 其他货币资金1.本科目核算本公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款等各种其他货币资金。2.本科目分别设“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“存出投资款”以及“保证金”明细科目进行核算，并按照汇票和本票的收款单位设置备查簿。3.本公司增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司持有的其他货币资金。1051 拆出资金1.本科目核算本公司拆借给境内、境外其他金融机构的款项。2.本科目应按拆放的金融机构进行明细核算。3.拆出资金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；每期收到拆借利息时，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目；收回拆出资金本息时，按本息合计，借记“银行存款”科目，按本金金额贷记本科目，按利息金额，贷记“利息收入”科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司按规定拆放给其他金融机构的款项。1070 备用金1.本科目核算本公司向内部单位拨出的备用金。2.本科目应按拨出单位进行明细核算。3.实行定额备用金管理的单位，对于领用的备用金应定期向财务部门报销。财务部门拨出或根据报销数用现金补足备用金时，借记本科目，贷记“现金”或“银行存款”科目；收回备用金时，进行相反会计分录处理。4.本科目期末余额，反映本公司拨出的备用金余额。1101 交易性金融资产1本科目核算本公司为交易目的而持有的金融资产，分别设“债券投资”、“基金投资”、“央行票据”、“股票投资”、“其他交易性金融资产” 明细科目进行核算。2本科目按照交易性金融资产的品种进行明细核算。3交易性金融资产初始确认和后续计量都按照公允价值计量，公允价值变动产生的利得或损失直接记入当期损益。4交易性金融资产主要账务处理（1）本公司取得债券、股票、基金、央行票据等交易性金融资产时，按照金融资产公允价值，借记本科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。（2）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面价值时，借记本科目，贷记“公允价值变动变动损益”科目。交易性金融资产的公允价值低于账面价值时，进行相反会计分录处理。（3）本公司处置债券、股票、基金、央行票据等交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该项金融资产账面余额，贷记本科目，按两者差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该项金融资产公允价值变动转出，借记或者贷记“公允价值变动变动损益”科目，贷记或者借记“投资收益”科目。5本科目期末借方余额反映本公司持有的交易性金融资产的公允价值。1111 买入返售金融资产1本科目核算本公司按照返售协议约定先买入再按固定价值返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。2本科目按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。3买入返售金融资产初始确认按照公允价值计量，按照摊余成本进行后续计量。本公司采用协议约定的名义利率计算摊余成本进行后续计量。4买入返售金融资产主要账务处理（1）本公司根据返售协议买入金融资产时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）资产负债表日，按名义利率计算的买入返售金融资产的利息收入，借记本科目，贷记“利息收入”科目。（3）返售日，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按买入返售金融资产的账面余额，贷记本科目，差额贷记“利息收入”科目。5本科目期末借方余额反映本公司买入的尚未到期返售的金融资产的摊余成本。1112/2104衍生金融资产/(负债)1本科目核算本公司利率互换资产/（负债）的账面价值，其账面价值与公允价值相等。2本公司持有的按照不同利率计息的金融资产会产生不确定的现金流量，为了防范此种利率风险，本公司通过利率互换合同进行套期保值，从对手方收取固定利息并向其支付浮动利息。3. 资产负债表日，本公司根据利率互换资产/（负债）公允价值估值结果，相应调整其账面价值，借记本项目，贷记“资本公积-其他资本公积”。1120 应收股利1.本科目核算本公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。2.本科目应按被投资单位进行明细核算。3.应收股利的主要账务处理（1）取得长期股权投资时，按确定的长期股权投资的成本，借记“长期股权投资-成本”科目，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本公司享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）、“长期股权投资-损益调整”科目（权益法）。对于交易性金融资产和可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，应借记本科目，贷记“投资收益”科目。属于被投资单位在取得本公司的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目或“银行存款”科目，贷记“长期股权投资-投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。（2）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司尚未收回的现金股利或利润。1121 应收利息1.本科目核算本公司交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、定期存款、拆出资金等应收取的利息，分别设“定期存款”、“协议存款”、“风险保费”、“保单红利”、“礼金型储金”、“应收债券利息”、“资产管理费”、“其他应收利息”明细科目进行核算。购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。买入返售金融资产确认的利息收入，在“买入返售金融资产”科目核算，不在本科目核算。本公司预定收益型投资保障型保险业务确认的风险保费、应收红利，在本科目核算。2.本科目应当按照应收利息种类进行明细核算。3应收利息的主要账务处理（1）活期存款、定期存款、协议存款产生的应收利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目。（2）预定收益型投资保障型保险业务，保险合同成立并开始承担保险责任时，按规定的每份保单年保费及保险年限计算应计总保费，借记“应收利息-风险保费”科目，贷记“保费收入”科目；按期计算应付的保单红利时，借记“应收利息-保单红利”科目，贷记“应付保单红利”科目，上划保单红利时，借记“系统往来”科目，贷记“应收利息-保单红利”科目；按期计算风险保费支出并上划时，借记“系统往来”科目，贷记“应收利息-风险保费”科目。（3）持有至到期债券投资、可供出售债券投资产生的应收利息，按票面利率计算的应收取利息，借记“应收利息-应收债券利息”科目，按实际利率和摊余成本计算利息收入，贷记“投资收益”科目，差额借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。（4）发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收取利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。（5）实际收到利息时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司尚未收回的利息。1122 应收保费1本科目核算本公司按照原保险合同约定应向投保人收取但尚未收到的保险费。2本科目应按险种进行明细核算，并按照投保人设置备查簿进行登记。3本公司发生的应收保费，借记本科目，贷记“保费收入-收保费”科目；收回应收保费，借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记本科目。经确认为坏账的应收保费，冲销坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认坏账并转销的应收保费，以后又收回的，按收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。4本科目期末借方余额，反映本公司尚未收回的保险费。1123 应收分保账款1.本科目核算公司从事再保险业务应收取的款项。2.本科目应当按照险种、分保类型及往来单位进行明细核算。3.公司作为再保险分出人应收分保账款的主要账务处理（1）在确认原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的分保费用，借记本科目（应收摊回分保费用），贷记“摊回分保费用”科目。（2）在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的赔付支出金额，借记本科目（应收摊回分保赔款），贷记“摊回赔付支出”科目。（3）在原保险合同提前解除的当期，按相关再保险合同约定计算确定摊回分保费用的调整金额，借记“摊回分保费用”科目，贷记本科目（应收摊回分保费用）。（4）在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付支出的调整金额，借记或贷记“摊回赔付支出”科目，贷记或借记本科目（应收摊回分保赔款）。（5）在能够计算确定应向再保险接受人收取纯益手续费时，按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费，借记本科目（应收摊回分保费用），贷记“摊回分保费用”科目。（6）对于超赔再保险等非比例再保险合同，在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时，按摊回的赔付支出金额，借记本科目（应收摊回分保赔款），贷记“摊回赔付支出”科目。4.公司作为再保险接受人应收分保账款的主要账务处理（1）确认分保费收入时，借记本科目（应收分入保费），贷记“分保费收入”科目。（2）收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费收入进行调整，按调整增加额，借记本科目（应收分入保费），贷记“分保费收入”科目；按调整减少额，借记“分保费收入”科目，贷记本科目（应收分入保费）。（3）收到分保业务账单时，按账单标明的再保险分出人扣存本期分保保证金，借记“存出分保保证金”科目，贷记本科目（存出分保保证金）；按账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金，借记本科目（存出分保保证金），贷记“存出分保保证金”科目。（4）计算存出分保保证金利息时，借记本科目“存出分保保证金”明细科目，贷记“利息收入”科目。（5）收到当期结清的分保业务账单时，按账单标明的保费未到期准备金释放金额，借记本科目（应收分入准备金），贷记“分保费收入”科目。（6）收到当期结清的分保业务账单时，按账单标明的未决赔款准备金释放金额，借记本科目（应收分入准备金），贷记“分保赔付支出”科目。5.应收分保账款结算的主要账务处理公司与分保业务往来的公司进行资金结算时，应将同一往来公司的“应付分保账款”科目和本科目的余额进行对冲，再按其差额结付资金；如本科目余额大于“应付分保账款”科目余额，实际收到对方公司付给的款项时，贷记本科目，借记“银行存款”科目；如本科目余额小于“应付分保账款”科目余额，公司向对方公司实际支付款项时，贷记“银行存款”科目，借记“应付分保账款”科目。6.应收分保账款的核销和转回，应当比照“坏账准备”科目的相关规定进行处理。7.本科目期末借方余额，反映公司从事再保险业务应收取的款项。1125 应收代位追偿款1.本科目核算本公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代位追偿款。2.本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。3.应收代位追偿款的主要账务处理（1）当有证据表明代位追偿款很可能收回时，应当确认应收代位追偿款，按照估计的金额，借记本科目，贷记“赔付支出”科目。（2）实际收回应收代位追偿款时，按收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，已计提坏账准备的，借记“坏账准备”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“赔付支出”科目。（3）应收代位追偿款的核销和转回，应当比照“坏账准备”科目的相关规定进行处理。4.本科目期末借方余额，反映本公司已确认但尚未收回的应收代位追偿款。1126 应收票据1.本科目核算本公司收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2.本科目按开出承兑商业汇票的单位进行明细核算。3.收到票据时，借记本科目，贷记有关科目；票据到期后，借记“银行存款”等相关科目，贷记本科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司持有的商业汇票的票面金额。1131 预付赔付款1.本科目核算本公司预先支付的赔付款，分别设“预付赔付款”和“交强险支付抢救费”明细科目进行核算。2.本科目按照险种进行明细核算，并按照投保人或者受益人设置备查簿。3.预付赔付款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。转销预付的赔付款，借记“赔付支出”、“应付分保账款”等科目，贷记本科目。4.本科目期末余额反映本公司预付的赔付款余额。1132 预付手续费1.本科目核算本公司实际收到客户预缴的保费后支付的手续费。2.本科目按照险种进行明细核算，并按照预付对象设置备查簿。3.预付手续费时，借记本科目，按代扣代缴营业税金及附加、个人所得税金额，贷记“应交税费”，按差额贷记“银行存款”等科目。转销预付手续费时，借记“手续费支出”科目，贷记“应付手续费”科目，同时借记“应付手续费”科目，贷记本科目。4.本科目期末余额反映本公司预付的手续费余额。1141 存出分保保证金1.本科目核算公司从事再保险分入业务，按分保合同约定准备承担未来责任而存入分出公司的资金。2.本科目应按分保类型及往来单位进行明细核算。3.公司收到分出公司发来的分保业务账单时，按账单列明的本期账单扣存的分保保证金，借记本科目，按应付赔款等应付项目，借记“分保赔付支出”等科目，贷记“应付分保账款”科目；同时，按账单中列明的收回上年同期账单扣存的分保保证金、分入保费等应收项目的合计数，借记“应收分保账款”科目，按收回上年同期账单扣存的分保保证金，贷记本科目，按应收分入保费等项目，贷记“分保费收入”等科目。对于存出的分保保证金，应按期计提利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目。4.本科目期末借方余额，反映公司存出的分保保证金。1142 存出保证金1.本科目核算本公司因办理直接承保业务或其他业务需要存出或交纳的各种保证金款项。2.本科目应根据存出保证金的性质及往来单位进行明细核算。3.本科目应设置以下四个明细科目：（1）理赔保证金，核算根据理赔代理人的需要存出的保证金；（2）共同海损保证金，核算发生共同海损赔案需支付现金担保时的保证金；（3）招标保证金，核算由于保险招标业务需要存出的保证金；（4）其他保证金，核算除存出理赔保证金、存出共同海损保证金和存出招标保证金以外的其他业务存出的保证金。4.存出保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；收回或结案转入赔款时，借记“银行存款”或“赔款支出”科目，贷记本科目。存出保证金发生减值时，应转入其他应收款科目核算并相应计提坏账准备。5.本科目期末借方余额，反映本公司存出的保证金余额。1144 应收分保未决赔款准备金1.本科目核算公司从事再保险分出业务，应由分保接受公司承担已经发生保险事故的未决赔案的保险责任而提存的准备金。2.本科目设置“已发生已报案赔款准备金”、“已发生未报案赔款准备金”、“理赔费用准备金”三个二级科目，并按险种、分保类型及往来单位进行明细核算。3.应收分保未决赔款准备金的主要账务处理（1）期末，在提取原保险合同未决赔款准备金的同时，按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的未决赔款准备金金额，借记本科目，贷记“提取分保未决赔款准备金”科目。（2）应收分保未决赔款准备金的核销和转回，应当比照“坏账准备”科目的相关规定进行处理。4.本科目期末借方余额，反映企业从事再保险业务应向再保险接受人摊回的未决赔款准备金。1151 代付赔付款1.本科目核算本公司系统内分支机构间相互垫付的赔款及代理其他保险公司支付的赔款，分别设“系统内（通赔业务）”和“其他”明细科目进行核算。2.本科目应按委托公司进行明细核算。3. 代付赔付款的主要账务处理（1）系统内通赔业务产生的代赔案件，出险地公司代为支付赔款并在省间通赔系统中确认出险地流转结束，借记“代付赔付款-系统内（通赔业务）”科目，贷记“银行存款”科目；省间通赔系统出险地流转结束后，赔案信息回写至新车险理赔系统，并显示为“核赔通过”，核赔通过信息需要由承保地财务人员在收付费系统手工接收，并确认代付赔付款金额，借记“赔付支出-直接赔款”科目，贷记“应付赔付款”科目，同时，借记“应付赔付款”科目，贷记“代付赔付款-系统内（通赔业务）”科目。（2）联保业务产生的代赔案件，与通赔业务会计处理相同。（3）共保业务产生的代赔案件，本公司作为出现地公司代为支付赔款时，借记“代付赔付款-其他”科目，贷记“银行存款”科目。本公司作为承保地公司收到纸质资料案卷后，确认代付赔付款金额，借记“赔付支出-直接赔款”科目，贷记“代付赔付款-其他”科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司应收未收的代付赔款余额。1191 其他应收款1.本科目核算本公司除应收利息、应收保费、应收分保账款等以外的其他各种应收、暂付款项，分别设“职工借款及有关职工费用的应收款”、“预付款项”、“押金”、“人保控股”、“其他关联方”、“中国人寿”、“应收住房资金管理中心”、“代收车船税”、“应收车船税手续费”、“资产管理公司”、“其他应收暂付款”明细科目进行核算。严禁将法院强制执行款、诉讼费用等不属于应收、暂付性质款项在本科目挂账。2.本科目按其他应收款的项目和对方单位（个人）进行明细核算。3.发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”等相关科目，贷记本科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司尚未收回的其他应收款。1199 坏账准备1.本科目核算公司应收款项的坏账准备，分别设“应收利息”、“应收保费”、“应收分保账款”、“应收分保未到期准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收代位追偿款”、“其他应收款”明细科目进行核算。2.本科目应当按照应收款项的类别及险种进行明细核算。3.坏账准备的主要账务处理（1）资产负债表日，公司根据相关规定对应收款项进行减值测试，将应收款项的账面余额与预计未来现金流进行比较，当应收款项预计未来现金流小于账面余额时，确定本期应计提的应收款项坏账准备。本期应计提的坏账准备大于坏账准备账面余额的，应按其差额，借记“资产减值损失-提取的坏账准备”科目，贷记本科目；应计提的金额小于账面余额的差额做相反的会计分录。（2）公司对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对于确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收保费”、“应收利息”、“应收分保账款”、“其他应收款”等科目。（3）已确认并转销的应收款项以后期间又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收保费”、“应收利息”、“应收分保账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收保费”、“应收利息”、“应收分保账款”、“其他应收款”等科目。4.本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的坏账准备。1211 低值易耗品1.本科目核算本公司库存低值易耗品的实际成本。低值易耗品，是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具等。2.本科目应按低值易耗品的种类进行明细核算。3.购入或其他原因增加的低值易耗品，借记本科目，贷记其他相关科目。4.低值易耗品应当一次摊销计入成本。领用低值易耗品时，借记“赔付支出-间接理赔费用”、“承保费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。5.在低值易耗品的入库、领用及退回等过程中，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。6.本科目期末借方余额，反映本公司库存低值易耗品的实际成本。1303 持有至到期投资1本科目核算本公司持有至到期投资的摊余成本。2本科目按持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。3持有至到期投资的主要账务处理（1）本公司取得持有至到期投资时，应当按该项投资的公允价值，借记本科目（成本），按支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按差额借记或贷记本科目（利息调整）。（2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息，一次还本的债券投资，应按票面利率计算应收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。（3）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息。应按票面利率计算应收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。（4）持有至到期投资到期时，按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的减值准备，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按照持有至到期投资账面余额，贷记“持有至到期投资”科目（成本、利息调整、应计利息），差额计入“投资收益”科目。4本科目期末借方余额反映本公司持有至到期投资的摊余成本。1304 持有至到期投资减值准备1本科目核算本公司持有至到期投资的减值准备。2本科目应当按照持有至到期投资的类别进行明细核算。3持有至到期投资的主要账务处理（1）资产负债表日，本公司根据相关规定对持有至到期投资进行减值测试，将持有至到期投资的账面余额（即摊余成本）与预计未来现金流现值进行比较，当持有至到期投资预计未来现金流现值小于账面余额时，确定本期应计提的持有至到期投资减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。（2）对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该项金融资产在转回日的摊余成本。4本科目期末贷方余额，反映本公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。1305 可供出售金融资产1本科目核算本公司持有可供出售金融资产的公允价值，分别设“可供出售金融资产”和“可供出售金融资产减值准备”明细科目进行核算。2本科目按可供出售金融资产的类别和品种进行明细核算。3可供出售金融资产的主要账务处理（1）本公司取得可供出售金融资产时，应当按该项投资的公允价值和交易费用之和，借记本科目（成本），按支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（2）资产负债表日，可供出售债券为分期付息，一次还本的债券投资，应按票面利率计算应收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。（3）可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息。应按票面利率计算应收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券摊余成本和实际利率计算利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调整）。（4）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面价值时，借记本科目，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。可供出售金融资产的公允价值低于账面价值时，进行相反会计分录处理。（5）资产负债表日，如果确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。如果该项可供出售金融资产已存在因公允价值下降计入资本公积的累计损失，原计入资本公积的累计损失应当予以转出，计入当期损益。借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。（6）当原确认的减值损失予以转回时，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资产减值损失”科目。减值损失转回的金额为可供出售金融资产摊余成本与确认转回时可供出售金融资产的公允价值之差。（7）出售可供出售金融资产时，按照实际收到金额，借记“银行存款”，按可供出售金融资产账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按资本公积中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，按差额，借记或贷记“投资收益”科目。4本科目期末借方余额反映本公司持有可供出售金融资产的公允价值。1401 长期股权投资1.本科目核算本公司持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。3.长期股权投资的主要账务处理（1）本公司合并形成的长期股权投资同一控制下本公司合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。非同一控制下本公司合并形成的长期股权投资，应在购买日按合并成本，借记本科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。（2）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按确定的初始投资成本，借记本科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）采用成本法核算的长期股权投资除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。（4）采用权益法核算的长期股权投资本公司采用权益法核算的长期股权投资，应当分别下列情况进行处理：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。资产负债表日，本公司应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损.分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，本公司计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后期间实现盈利的，本公司计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，应按顺序减记已确认的预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益，即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资-损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，本公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（所有者权益其他变动），贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目；持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。（5）长期股权投资核算方法转换的处理在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益，借记本科目（投资成本），贷记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。 对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积-其他资本公积”长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（6）处置长期股权投资的处理出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积-其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司长期股权投资的价值。1402 长期股权投资减值准备1.本科目核算公司长期股权投资发生减值时计提的减值准备。2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。3.资产负债表日，公司根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。4.本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。1403 投资性房地产1.本科目核算本公司采用成本模式计量的投资性房地产的成本。2.本公司应当按照投资性房地产类别和项目进行明细核算。3.采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。4.本科目期末借方余额，反映本公司采用成本模式计量的投资性房地产的成本。1406 存出资本保证金1.本科目核算本公司按规定比例缴存的用于清算时清偿债务的资本保证金。2.本科目按照账户进行明细核算。3.存出资本保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定存出资本保证金的应收利息金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。4.本科目期末借方余额，反映本公司按规定比例缴存的用于清算时清偿债务的资本保证金。1601 固定资产1.本科目核算本公司持有固定资产的原价。下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算：（1）本公司购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产；（2）本公司为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备；采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算，不在本科目核算。未作为固定资产管理的工具、器具等，在“低值易耗品”科目核算。土地使用权初始成本能与地上建筑物准确区分的，在“无形资产”科目核算。2.本科目应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。3.固定资产的主要账务处理（1）本公司购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。（2）自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。（3）以其他方式取得的固定资产，按不同方式下确定的应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。（4）固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（5）处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目。4.本科目期末借方余额，反映本公司固定资产的账面原价。1602 累计折旧1.本科目核算本公司对固定资产计提的累计折旧。2.本科目应该按照固定资产类别和项目进行明细核算。3.本公司按月计提的固定资产折旧，借记 “赔付支出间接理赔费用”、“承保费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。4.本公司采用年限平均法计提固定资产折旧，根据固定资产的性质和使用情况，总公司统一确定其使用年限和净残值。（1）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（2）已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值加上预计清理费。（4）房屋、建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产不计提折旧。5.本科目期末贷方余额，反映本公司固定资产的累计折旧额。1603 固定资产减值准备1.本科目核算公司固定资产的减值准备。2.资产负债表日，公司根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。3.本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的固定资产减值准备。1606 在建工程1.本科目核算本公司进行基建工程、安装工程、大修理工程等发生的价值，包括需要安装设备的价值。购入不需要安装的固定资产、购入无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用，不在本科目核算。本公司发生的满足固定资产准则规定的确认条件的更新改造支出等固定资产后续支出，也在本科目核算；不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的固定资产后续支出，应在“赔付支出间接理赔费用”、“承保费用”、“管理费用”科目核算，不在本科目核算。2.本科目应当设置以下明细科目：（1）建筑工程；（2）安装工程；（3）工程物资；（4）待摊支出；（5）在安装设备；（6）其它支出。购入需要安装的设备、为工程准备的物资，应单设“工程物资”明细科目进行核算。3.本科目的账务处理如下：（1）本公司发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目（建筑工程、安装工程等），贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包公司进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记本科目（工程物资）。与承包公司办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。（2）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。由于自然灾害等原因造成的在建工程部分报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目（建筑工程、安装工程等）；在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目（待摊支出），贷记本科目（工程物资）；盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。（3）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记本科目（工程物资），贷记本科目。（4）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（工程）。4.本科目的期末借方余额，反映本公司尚未完工的在建工程的价值。1607 在建工程减值准备1.本科目核算公司在建工程的减值准备。2.发生在建工程减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。3.本科目期末贷方余额，反映公司已提取的在建工程减值准备。1609 固定资产清理1.本科目核算本公司因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。2.本科目应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。3.固定资产清理的账务处理。（1）出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。（2）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费-应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、变价收入等，借记“银行存款”科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。（3）固定资产清理完成后，属于经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出-非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出-固定资产清理净损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入-固定资产清理净收益”科目。4.本科目期末余额，反映本公司尚未清理完毕的固定资产清理净损失。1701 无形资产1.本科目核算本公司持有的无形资产。2.本公司应当按照无形资产项目进行明细核算。3.无形资产的主要账务处理（1）本公司软件系统由总公司统一购买，分公司根据总公司下发报单或发票所列金额，借记“无形资产-软件系统”科目，贷记“系统往来-总分往来”科目。（2）对于外购的土地使用权时，应按实际支付的价款，借记“无形资产-土地使用权”科目，贷记“银行存款”科目。（3）其他方式取得的无形资产，按不同方式下确定应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。（4）对本公司自行开发的软件系统，当开发完毕并达到预定用途，将资本化的研发支出转入无形资产，借记“无形资产-软件系统”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目。（5）无形资产预期不能为本公司带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“无形资产累计摊销”科目，原已计