债务重组练习答案.doc

. 债务重组一、单项选择题 1、2014年12月31日，甲公司应付乙公司200万元的货款到期，因其发生财务困难无法支付货款。甲公司与乙公司签订债务重组协议，甲公司以其拥有的一项固定资产（2012年处购入的生产用设备）抵偿债务，该固定资产的账面原值为300万元，已计提折旧180万元，公允价值为160万元。乙公司为该项应收账款已计提10万元坏账准备。假设不考虑增值税因素，则下列说法中不正确的是（）。A、甲公司应确认债务重组利得40万元 B、乙公司应确认债务重组损失30万元 C、乙公司应确认的债务重组损失为0 D、甲公司应确认处置非流动资产利得40万元 2、2012年2月甲公司因销售商品应收乙公司580万元货款，下半年乙公司因发生严重财务困难无力支付货款，双方于12月达成债务重组协议。协议约定，甲公司免除乙公司100万元债务，乙公司以价值260万元、成本180万元的土地使用权清偿剩余债务的一半，其余债务推迟一年偿还。同时约定若乙公司2013年盈利，则剩余债务需按3%加收利息，乙公司预计2013年很可能盈利，甲公司已为此账款计提减值准备80万元。则甲公司因此债务重组应确认的损益为（）。A、80万元 B、72.8万元 C、100万元 D、0 3、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下。(1)甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，工商银行将豁免甲公司2011年度累计未付的应付利息400万元以及累计逾期罚息140万元，且在2012年不再计算利息和逾期罚息。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2012年5月还清上述长期借款。(2)2012年5月31日甲公司偿还全部长期借款本金8 000万元。根据上述资料，不考虑其他因素2012年5月31日甲公司应确认的债务重组收益为（）。A、400万元 B、540万元 C、140万元 D、0 4、甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（）。A、26 000元和26 000元 B、26 000元和35 000元 C、35 000元和26 000元 D、35 000元和35 000元 5、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（）。A、营业外收入 B、营业外支出 C、资本公积 D、资产减值损失 6、2011年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5 000万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1 000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备300万元。股票登记手续已于2011年8月10日办理完毕，甲公司将其作为可供出售金融资产。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费20万元。甲公司应确认的债务重组损失为（）。A、680万元 B、800万元 C、700万元 D、720万元 7、甲公司欠乙公司700万元货款，到期日为211年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于211年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以公允价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。211年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。211年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A、211年10月30日 B、211年11月15日 C、211年11月20日 D、211年11月22日 8、甲公司因赊销商品应收乙公司2 000万元货款，由于乙公司资金困难，此款项一直未付，甲公司已经提取了500万元的坏账准备。经双方协商进行债务重组，乙公司支付银行存款1 800万元来抵偿债务，款项于201年4月1日到账，双方解除债务手续。甲公司因此贷记“资产减值损失”科目的金额为（）。A、300万元 B、500万元 C、1 500万元 D、1 800万元 9、2014年由于受宏观经济影响，甲公司经营业务出现大幅下滑，甲公司应付乙公司货款4 500万元到期无法偿付，遂与乙公司达成一项债务重组协议。甲公司以其所生产的一批商品和一项固定资产为对价抵偿85%的债务，甲公司生产产品的公允价值为1 000万元，适用的增值税税率为17%，成本为800万元；固定资产的公允价值为2 000万元，成本为3 200万元，已经累计计提折旧1 400万元，经测算该固定资产处置应计算缴纳的营业税为50万元。对于剩余债务推迟到2年后偿还，并按照8%计算利息。同时约定若甲公司2015年销售收入增长50%以上，则这两年应当追加2%的利息作为乙公司的补偿。甲公司预计其销售收入在2015年很可能增长50%以上。下列表述中正确的是（）。A、甲公司应确认债务重组利得655万元 B、乙公司应确认债务重组损失628万元 C、乙公司重组后债权的入账金额为702万元 D、甲公司因该项债务重组影响利润的金额为978万元 10、2012年上半年甲公司因销售商品应收乙公司300万元货款，下半年乙公司发生严重财务困难，至2012年底无法偿还账款，甲公司未对该应收款项计提坏账准备。2013年1月甲公司与乙公司达成债务重组协议，协议约定：乙公司以一批产品偿还所欠甲公司账款，该产品账面余额200万元，已计提20万的跌价准备，公允价值250万元，甲公司为此支付运费2万元（不考虑运费的增值税抵扣），甲、乙公司均适用增值税税率17%，则甲公司取得此产品的入账价值和债务重组损失分别为（）。A、252万元和7.5万元 B、202万元和5.5万元 C、248万元和7.5万元 D、252万元和5.5万元 11、2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台生产设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2 500万元。已知甲公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司因该项债务重组影响损益的金额为（）。A、320万元 B、1 600万元 C、920万元 D、600万元 12、2012年7月1日甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为1 000万元，合同约定，丙公司应于2012年10月1日前支付上述款项。丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项交易性金融资产（股权）用于抵偿债务，丙公司该“交易性金融资产成本”的余额为550万元，“交易性金融资产公允价值变动”的余额为100万元（借方），公允价值为660万元（含已宣告但尚未发放的现金股利5万元）；甲公司为该项应收账款计提了220万元坏账准备，2012年10月31日股权转让手续办理完毕。甲公司将收到的股权划分为可供出售金融资产。丙公司债务重组的处理中，正确的是（）。A、债务重组日为2012年10月1日 B、转让交易性金融资产的投资收益为110万元 C、债务重组利得340万元计入营业外收入 D、甲公司应确认债务重组利得345万元 13、211年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元，设备适用的增值税税率是17%。远洋公司未对债权计提坏账准备。远洋公司另外支付增值税给长江公司。长江公司应确认的债务重组收益为（）。A、10 000元 B、13 500元 C、17 000元 D、103 500元 14、201年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元（已计提坏账准备80 000元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。B公司预计从7月份起公司很可能盈利，债务重组日M公司应确认的重组损失为（）。A、340 000元 B、300 000元 C、20 000元 D、260 000元 15、正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知正保公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。正保公司因该项债务重组确认的债务重组损失为（）。A、5万元 B、55万元 C、100万元 D、145万元 二、多项选择题 1、A公司因购买商品而应付B公司货款200万元，后因A公司发生财务困难，无法偿付货款，双方协商进行债务重组，A公司以银行存款150万元抵偿债务。B公司对该项债权已计提坏账准备20万元。则下列的说法中正确的有（）。A、A公司应将该项重组债务的账面价值与支付的银行存款之间的差额确认为营业外收入 B、B公司应将重组债权的账面价值与收到的银行存款之间的差额确认债务重组损失 C、B公司应确认资产减值损失的金额为30万元 D、A公司应确认营业外收入的金额为50万元 2、下列关于混合重组方式的说法中正确的有（）。A、对于债务人而言，应当依次以转让的非现金资产公允价值、支付的现金、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值 B、对于债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理 C、同时以现金和非现金资产方式进行债务重组属于混合债务重组的方式之一 D、仅以修改其他债务条件的方式进行的债务重组不属于混合债务重组 3、2012年12月30日，甲公司因欠乙公司468万元的货款无法支付，与乙公司进行债务重组。重组协议约定，甲公司以银行存款100万元以及一批公允价值为100万元的产品抵偿债务的50%；剩余债务延期两年支付，如果2013年盈利，则2013年和2014年每年加收2%的利息。乙公司未对该应收账款计提坏账准备。乙公司经测算，甲公司在2013年很可能盈利。两个公司适用的增值税税率均为17%。则下列处理正确的有（）。A、甲公司应确认债务重组收益17万元 B、乙公司应确认债务重组损失17万元 C、甲公司应确认预计负债9.36万元 D、乙公司应确认其他应收款9.36万元 4、下列交易或事项属于债务重组的有（）。A、甲公司豁免A公司100万元的货款 B、乙公司全额偿还B公司的货款500万元 C、丙公司允许债务人延期支付债务，但不加收利息 D、丁公司将其债务转为对C公司的投资（股权的公允价值小于重组债权的账面余额） 5、甲公司、N公司属于增值税一般纳税人，增值税税率为17，于201年7月1日销售给N公司一批笔记本电脑，含增值税的价款为90 000万元，N公司于201年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。N公司到201年12月31日尚未支付货款。由于N公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲公司同意N公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，N公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为36 000万元，其明细科目成本为40 000万元，公允价值变动为贷方4 000万元，债务重组日该股票的公允价值为36 000万元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为40 000万元，已计提存货跌价准备1 000万元，公允价值和计税价格均为45 000万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了8 000万元坏账准备。已于202年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。下列关于N公司债务重组的处理中，正确的有（）。A、结转可供出售金融资产36 000万元 B、确认债务重组利得1 350万元 C、确认投资收益4 000万元 D、因该债务重组对损益的影响合计为3 350万元 6、201年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于201年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。A公司未计提坏账准备，B公司预计很可能盈利。下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有（）。A、A公司重组债权的入账价值为100万元 B、A公司确认的债务重组损失为25万元 C、B公司确认的债务重组利得为25万元 D、因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债 7、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。有关资料如下。(1)2012年3月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2012年3月15日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为220万元，实际成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元；该股票的账面价值为300万元(其中取得时的成本为200万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账；将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了2.5万元的坏账准备。(2)2012年3月31日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为420万元。根据上述资料，不考虑其他因素关于甲公司债务重组的会计处理，正确的有（）。A、以自产产品抵债应确认主营业务收入220万元、确认主营业务成本179万元 B、以交易性金融资产抵债，应确认投资收益200万元 C、确认营业外收入(债务重组利得)42.6万元 D、影响营业利润的金额为200万元 8、2011年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5 000万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1 000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备200万元。股票登记手续已于2011年8月10日办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费10万元。下列有关债务重组事项的处理中，正确的有（）。A、乙公司确认的资本公积为3 000万元 B、乙公司确认的债务重组利得为1 000万元 C、甲公司交易性金融资产的入账价值为4 010万元 D、甲公司确认债务重组损失800万计入营业外支出 9、2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A、减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B、减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C、以公允价值为90万元的固定资产偿还 D、不减免债务，但延期两年偿还，延长期间不加收利息 10、债务重组的主要方式包括（）。A、以现金资产清偿债务 B、以非现金资产偿还债务 C、将债务转为资本 D、以上方式的组合 11、债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有（）。A、库存现金 B、营业外支出 C、营业外收入 D、资产减值损失 12、债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。A、债权人计提的坏账准备 B、债务人计提的该资产的减值准备 C、可抵扣的增值税进项税额 D、债权人为取得受让资产而支付的税费 13、以下关于修改其他债务条件时的会计处理，正确的有（）。A、修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D、重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 三、综合题 1、A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下：（1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。（2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。（3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。、确定债务重组日，并简要说明理由；、计算A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额并说明其后续计量原则；、计算A公司应确认的债务重组损失的金额并编制债务重组日A公司的会计分录；、计算甲公司应确认的债务重组利得的金额并编制债务重组日甲公司的会计分录。2、2011年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8 300万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8 300万元、期限为6个月的商业汇票。有关资料如下。(1)2011年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2011年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算，账面原价为1 500万元，已计提折旧450万元，已计提减值准备75万元，公允价值为900万元。乙公司以其自身股票1 000万股票抵偿部分债务。股票面值为每股1元，公允价值为每股3.6元。双方同意乙公司以其持有A公司的60%长期股权投资按照公允价值3 300万元，用以抵偿其欠付部分债务，该账面价值为3 000万元。甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务50万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5%(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果2012年乙公司实现利润，则利率上升至7%，如果2012年乙公司发生亏损则维持5%的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计2012年很可能盈利。该协议自2011年12月31日起执行。债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备80万元。上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2011年12月31日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产，甲公司将取得的A公司股权作为长期股权投资进行核算和管理。乙公司于2011年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。至2011年12月31日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。2011年12月31日对A公司的董事会进行了改选，改选后董事会由9名董事组成，其中甲公司委派5名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。2011年12月31日，A公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元项目账面价值公允价值固定资产1 3001 800或有负债50上述固定资产的成本为3 900万元，原预计使用30年，截止2011年12月31日已使用20年，预计尚可使用10年。A公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为A公司因产品质量诉讼案件而形成的。(2)至2012年2月28日甲公司尚未对外出租该房产，且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至2012年6月30日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。改扩建和装修支出200万元，以银行存款支付。(3)2012年乙公司发生净亏损5万元。(4)2012年12月31日甲公司的投资性房地产公允价值为1 200万元；乙公司股票的收盘价格为每股3.65元。(5)A公司2012年实现净利润1150万元。上述购买日A公司形成的或有负债已于2012年判决败诉，A公司实际支付赔款50万元。除实现的净利润外，A公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。也未发生内部交易事项，甲公司编制合并会计报表时将A公司作为一个资产组，其可收回金额为6 000万元。、确定甲公司通过债务重组合并A公司的购买日，并说明确定依据。计算甲公司通过债务重组取得A公司股权时应当确认的商誉。、编制甲公司及乙公司2012年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。、计算乙公司2011年12月31日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关会计分录。、编制甲公司2012年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。、编制甲公司2012年12月31日有关公允价值变动的会计分录。、编制甲公司2012年12月31日有关公允价值变动的会计分录，计算2012年12月31日甲公司合并财务报表中对A公司持续计算的可辨认净资产的金额。计算甲公司2012年12月31日应当对A公司的商誉计提减值准备。、计算甲公司2011年12月31日重组后债权的公允价值、债务重组应确认的损失，并编制相关会计分录。3、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，200年至202年发生的相关交易或事项如下。（1）200年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。201年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至201年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。201年6月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。201年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自202年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定202年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。202年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。（4）201年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3 000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。（5）201年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款1 400万元新增对乙公司10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。202年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16 000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。项目账面原价已提折旧公允价值乙公司预计使用年限乙公司已使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限固定资产800400900201010存货950750（6）202年3月20日乙公司宣告分派现金股利1 500万元。202年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6 400万元。202年初存货已经对外销售60%。（7）其他资料如下： 假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费影响。、计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。、计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。、编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。、编制甲公司202年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。、计算甲公司201年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。、简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。、编制甲公司202年3月20日乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。、计算甲公司202年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。答案部分 一、单项选择题 1、 C本题考查知识点：修改其他债务条件。甲公司应确认债务利得20016040（万元）；处置非流动资产利得160（300180）40（万元）；乙公司应确认债务重组损失2001601030（万元）。2、 D甲公司针对此业务应做的账务处理为：借：无形资产260应收账款债务重组240坏账准备80贷：应收账款580所以，甲公司因此债务重组应确认的损益0。3、 B甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元)借：长期借款8 000应付利息 400预计负债 140贷：银行存款 8 000 营业外收入 5404、 B本题考查知识点：债务重组相关处理甲公司债务重组损失=150 0009 00011.510 000=26 000（元）；乙公司确认的债务重组利得=150 00011.510 000=35 000（元）。会计分录：乙公司（债务人）：借：应付账款 150 000贷：长期股权投资丙公司 115 000营业外收入债务重组利得 35 000甲公司（债权人）：借：长期股权投资丙公司115 000坏账准备 9 000营业外支出债务重组损失 26 000贷：应收账款 150 0005、 A本题考查知识点：债务转为资本相关处理重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。会计分录是：借：应付账款（账面余额）贷：实收资本或股本（面值）资本公积资本溢价或股本溢价营业外收入债务重组利得（倒挤）6、 C甲公司（债权人）的会计处理：借：可供出售金融资产 4 020营业外支出债务重组损失 700坏账准备 300贷：应收账款 5 000银行存款 20对于发生的与股票相关的手续费20万元，是计入到初始成本中的。7、 D本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。如果没有特殊说明办理了有关解除手续，如果是以存货偿债的话，则以存货运抵日为债务重组日；如果是以银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日。8、 A甲公司的账务处理如下：借：银行存款 1 800坏账准备 500贷：应收账款 2 000资产减值损失 3009、 D选项A，甲公司应确认债务重组利得4 50085%（1 0001 00017%2 000）4 50015%2%2628（万元）；选项B，乙公司应确认债务重组损失4 50085%（1 0001 00017%2 000）655（万元）；选项C，乙公司重组后债权的入账金额4 50015%675（万元）；选项D，甲公司因该项债务重组影响利润的金额（1 000800）（2 0003 2001 40050）628978（万元）。甲公司的分录：借：固定资产清理 1 800累计折旧 1 400贷：固定资产 3 200借：应付账款 3 825（4 500*85%）贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170固定资产清理 1 800应交税费应交营业税 50预计负债 27营业外收入处置固定资产利得 150营业外收入债务重组收益 628借：主营业务成本 800贷：库存商品 800乙公司的分录为借：库存商品1 000应交税费应交增值税（进项税额） 170固定资产2 000营业外支出债务重组损失 655贷：应收账款 3 82510、 A债务重组中，债权人收到的非现金资产应以非现金资产的公允价值加上为其支付的相关税费入账，所以甲公司取得产品的入账价值2502252（万元）；甲公司的债务重组损失30025025017%7.5（万元）。甲公司的分录为借：库存商品 250应交税费应交增值税（进项税额） 42.5营业外支出债务重组损失 7.5贷：应收账款 300乙公司的分录为借：应付账款300贷：主营业务收入 250应交税费应交增值税（销项税额） 42.5营业外收入债务重组收益 7.5借：主营业务成本 230存货跌价准备 20贷：库存商品 25011、 C本题考查的知识点是：以非现金资产清偿债务。乙公司因该项债务重组影响损益的金额（1 5001 200）2 500（5 0002 000800）（5 0001 5001.172 5001.17）920（万元）分录为：借：固定资产清理 2 200累计折旧 2 000固定资产减值准备 800贷：固定资产 5 000借：应付账款 5 000贷：固定资产清理 2 200主营业务收入 1 500应交税费应交增值税（销项税额）680营业外收入处置非流动资产利得 600营业外收入债务重组利得 320借：主营业务成本 1 200贷：库存商品 1 20012、 C债务重组日为2012年10月31日。丙公司（债务人）的会计处理是：借：应付账款 1 000公允价值变动损益 100贷：交易性金融资产成本 550公允价值变动 100 应收股利 5投资收益 105营业外收入债务重组利得 34013、 B长江公司应确认的债务重组收益重组日债务账面价值103 500元（100 000100 00072）设备公允价值90 000元13 500（元）。借：固定资产清理 81 000累计折旧 30 000固定资产减值准备 9 000贷：固定资产 120 000借：固定资产清理1 000贷：银行存款 1 000借：应付账款 103 500银行存款 15 300贷：固定资产清理 82 000应交税费应交增值税（销项税额） 15 300营业外收入处置固定资产利得8 000营业外收入债务重组利得（倒挤） 13 500因为题目中说到：远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的15 300。14、 D本题考查的知识点是：修改其他债务条件。债权方是将损失34万元分为了两部分核算，一部分已经在以前期间确认了8万元的坏账损失，另一部分26万作为债务重组损失。M公司（债权人）处理：借：应收账款B公司（重组后）2 000 000（2 340 000340 000）坏账准备80 000营业外支出260 000贷：应收账款B公司（重组前）2 340 000B公司的会计处理：借：应付账款 2 340 000贷：应付账款 2 000 000预计负债 120 000（200万元*1%*6）营业外收入 220 00015、 A正保公司债务重组损失585902.2200505（万元）。会计处理：借：银行存款90可供出售金融资产440坏账准备50营业外支出债务重组损失5贷：应收账款585二、多项选择题 1、 ABDA公司的账务处理为：借：应付账款200贷：银行存款150营业外收入债务重组利得50B公司的账务处理为：借：银行存款150坏账准备20营业外支出债务重组损失30贷：应收账款2002、 BCD选项A，混合重组方式中，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理；选项B，债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。选项C、D，混合重组方式，是指以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）组合清偿债务。主要包括以下可能的方式：（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；（2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；（4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。3、 BC甲公司的账务处理为：借：应付账款468贷：应付账款债务重组234银行存款100主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17预计负债（2342%2）9.36营业外收入债务重组收益7.64乙公司的账务处理为：借：银行存款100库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17应收账款债务重组234营业外支出债务重组损失17贷：应收账款468所以选项B、C正确。4、 AD选项B、C中债权人并没有作出让步，不属于债务重组。5、 ABCD对于选项D，因该债务重组对损益的影响金额=45 000-（40 000-1 000）+1 3504 000=3 350（万元）N公司债务重组的账务处理为：借：应付账款 90 000可供出售金融资产公允价值变动4 000贷：可供出售金融资产成本 40 000主营业务收入45 000应交税费应交增值税（销项税额）7 650营业外收入债务重组利得1 350借：投资收益4 000贷：其他综合收益 4 000借：主营业务成本 39 000存货跌价准备 1 000贷：库存商品 40 0006、 ABD对于选项C，B公司应确认的债务重组利得（125100）1002%123（万元）。7、 ABC选项D，影响营业利润的金额(220179)(400300)141(万元)；甲公司债务重组日的会计分录：借：应付账款乙公司 700公允价值变动损益 100贷：主营业务收入 220应交税费应交增值税(销项税额)37.4 交易性金融资产成本 200公允价值变动 100 投资收益 200 营业外收入债务重组利得 42.6借：主营业务成本 179存货跌价准备 1贷：库存商品 1808、 BD选项A，乙公司确认资本公积2 990万元；选项C，交易性金融资产入账价值为4 000万元。乙公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 5 000贷：股本 1 000资本公积股本溢价 （4 0001 000） 3 000营业外收入债务重组利得 1 000借：资本公积股本溢价 10贷：银行存款 10甲公司（债权人）的会计处理：借：交易性金融资产成本 4 000投资收益 10营业外支出债务重组损失 800坏账准备 200贷：应收账款 5 000银行存款 10对于交易性金融资产而言，发生的交易费用是计入到投资收益中的，不计入初始成本。9、 ABC债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。选项D，债权人只是延长了偿债期限，并没有作出让步，不属于债务重组。10、 ABCD债务重组主要有以下几种方式：（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务；（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；（3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金减少债务利息等；（4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。11、 ABD以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。12、 AC债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关，所以不影响债权人债务重组损失的计算。13、 ABCD本题考查的知识点是：修改其他债务条件。对于选项C的分录为借：预计负债贷：营业外收入债务重组利得三、综合题 1、 债务重组日为2014年10月15日。理由：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。 A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额1003.52352（万元）后续计量原则：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值变动的金额计入所有者权益，即记入“其他综合收益”科目。 A公司应确认的债务重组损失8003503.51005050（万元）A公司债务重组日的会计处理为：借：固定资产350可供出售金融资产成本352坏账准备50营业外支出债务重组损失50贷：应收账款800银行存款2 甲公司应确认的债务重组利得8003503.5100100（万元）甲公司债务重组日的会计分录为：借：固定资产清理300累计折旧100贷：固定资产400借：应付账款800贷：固定资产清理300股本100资本公积股本溢价250营业外收入债务重组利得100处置非流动资产利得502、 购买日为2011年12月31日。依据：此时办理完成了A公司的股东变更登记手续。A公司可辨认净资产公允价值金额=4 500+固定资产增值(1 800-1 300)-或有负债50=4 950(万元)甲公司确认的商誉金额=3 300-4 95060%=330(万元) 甲公司的会计分录借：银行存款 472.5贷：应收账款债务重组 450财务费用 (4505)22.5乙公司的会计分录借：应付账款债务重组 450财务费用 (4505)22.5预计负债 9贷：银行存款 472.5营业外收入债务重组利得 9 乙公司2011年12月31日重组后确认的预计负债45029(万元)债务重组利得=8 300-900-3 600-3 300-450-9=41(万元)会计分录为：借：应付账款 8 300贷：其他业务收入 900股本 1 000资本公积股本溢价(1 0002.6)2 600长期股权投资 3 000投资收益 （33003000）300应付账款债务重组 450预计负债 9营业外收入债务重组利得 41借：其他业务成本 975投资性房地产累计折旧450投资性房地产减值准备75贷：投资性房地产1 500 借：投资性房地产在建 900贷：投资性房地产成本 900借：投资性房地产在建 200贷：银行存款 200借：投资性房地产成本 1 100贷：投资性房地产在建 1 100 甲公司2012年12月31日有关公允价值变动的会计分录借：投资性房地产公允价值变动 (1 2001 100)100贷：公允价值变动损益 100借：可供出售金融资产公允价值变动 (3 650-3 600)50贷：其他综合收益 50 持续计算的A公司可辨认净资产的金额=4 950+净利润1150+50-(1 800-1 300)/10=6 100(万元)甲公司享有的商誉金额为330万元，那么整体的商誉金额=330/60%=550(万元)A公司资产组(不含商誉)的账面价值6 100万元大于可收回金额为6 000万元，应确认的减值损失为100万元。A公司资产组(含商誉)的账面价值=6 100+550=6 650(万元)大于可收回金额为6 000万元，应该确认减值损失=6 650-6 000=650(万元)，这个减值金额首先要冲减商誉的账面价值550万元，所以甲公司应确认商誉减值准备的金额=（650-100）60%=330(万元)。 甲公司2011年12月31日重组后债权的公允价值=8 3009003 6003 30050=450(万元)债务重组应确认的损失0(万元)借：投资性房地产成本 900可供出售金融资产成本 3 600长期股权投资A公司 3 300应收账款债务重组 450坏账准备 80贷：应收账款 8 300资产减值损失 303、 甲公司应该确认的损益5 000+2 500-（8 000-800）+（15 000202 500）800（万元）借：在建工程5 000长期股权投资投资成本2 500坏账准备