工薪与人事循环ppt课件

第十八章 工薪与人事循环,Audit of the Payroll and Personnel Cycle,1,学习目标,1.识别工资与人员循环中的帐户与交易 2.描述工资与人员循环中的经营活动及相关凭证和记录 3.了解工资与人员循环中的内部控制、设计并执行控制测试以及交易实质性测试 4.设计并执行工资与人员循环中的分析性程序 5.设计并执行工资与人员循环中的账户余额细节测试,2,概述,工资与人员循环包括所有员工的雇佣和支付。 工资与人员循环审计也包括以下环节：了解内部控制，评估控制风险，控制测试和交易实质性测试，分析性程序，账户的余额细节测试。 与其他循环的区别： 1.在该循环中只有一类交易； 2.交易比相关的资产负债表帐户余额更重要； 3.对所有公司而言，工资的内部控制通常是有效的。 因此测试的重点：控制测试、交易实质性测试和分析性程序,3,18.1 工资与人事循环中的帐户和交易 Accounts in the Payroll and Personnel Cycle,4,18.1 工资与人事循环中的帐户和交易,5,18.1 工资与人事循环中的帐户和交易,Separate operating accounts for payroll also normally include officers salaries and bonuses, office salaries, sales salaries and commissions, and indirect manufacturing labor.,6,18.1 工资与人事循环中的帐户和交易,In most systems the accrued wages and salaries account is used only at the end of an accounting period.,7,18.2 工资与人事循环中的经营活动及相关凭证 Business Functions in the Cycle and Related Documents and Records,Personnel records,雇佣日期、人事调查、工资率、已授权 的预扣款、业绩评价和雇佣关系终止等 方面的记录。,1.Personnel and Employment,8,Deduction authorization form,包括预扣所得税、401（k）（养老计划） 及其他的退休储蓄计划、美国储蓄债券和 工会会费等的豁免数额。,9,Employees full name and social security number; Address, including zip code; Birth date, if younger than 19; Sex and occupation; Time and day of week when employees workweek begins. Hours worked each day and total hours worked each workweek. Basis on which employees wages are paid;,雇员的姓名全称、社会保障 号； 地址、邮编； 生日，如果小于19岁； 性别、职业； 雇员开始工作的星期及时间 ，每天工作时间、每星期工 作的总的小时； 每个员工的基础工资；,10,Regular hourly pay rate; Total daily or weekly straight-time earnings; Total overtime earnings for the workweek; All additions to or deductions from the employees wages; Total wages paid each pay period; Date of payment and the pay period covered by the payment.,每小时的一般工资； 每天或者每星期直接工作 时间的工资收入； 每星期加班工资； 所有工资的加项或者减项； 每个工资支付周期所支付的 总工资； 支付日及支付周期。,11,Rate authorization form,根据工资合同、管理当局的授权，或董事会 对管理人员工资的授权。,12,2. Timekeeping and Payroll Preparation,13,工时卡 工时单（钟点工之类） 工资交易文件姓名、日期、支付总额及支付净额、各种预扣金额、账户类别等（计算单） 工资日记帐或清单同上，但要同时过账到总分类帐及工资主文件。 工资主文件每位雇员的记录包括：工资总额、预扣款、工资金额、支票号和日期等（支付单）,14,A payroll master file is used for recording each payroll transaction for each employee and maintaining total employee wages paid for the year to date. 每位雇员的记录包括：工资总额、预扣款、 工资金额、支票号和日期等（支付单）,Payroll Journal,15,3. Payment of Payroll,Payroll check,Payroll bank account reconciliation,16,4. Preparation of Payroll Tax Returns and Payment of Taxes,W-2 Form,Payroll tax returns,17,18.3 设计控制测试和交易实质性测试的方法 Methodology for Designing Controls and Substantive Tests,18,18.3 设计控制测试和交易实质性测试的方法,几点说明： 1.工资内部控制通常都设计良好且运行有效，以 控制现金滥用，最大限度减少雇员的抱怨和不瞒。 2.在工资与人事循环建立一个良好的内部控制通 常不是一件难事。 3.该循环中，控制测试和交易实质性测试是验证 账户余额最重要的方法。 4.尽管控制测试及交易实质性测试是测试该循环 的最重要部分，但通常审计人员并不对此进行大 范围的测试,19,18.3 设计控制测试和交易实质性测试的方法,Understand Internal Control Payroll and Personnel Cycle,Adequate separation of duties Proper authorization Adequate documents and records Physical control over assets and records Independent checks on performance,20,18.3 设计控制测试和交易实质性测试的方法,2. Payroll Tax Forms and Payments,Payment of the payroll taxes withheld and other withholdings on a timely basis,Preparation of payroll tax forms,21,18.3 设计控制测试和交易实质性测试的方法,3. Inventory and Fraudulent Payroll Considerations,Relationship between payroll and inventory valuation,工资在制造、建筑业中应根据不同人员 工作的性质，其工资费用应分别记入生 产成本、制造费用、管理费用、销售费 用等。又无混淆。,22,18.3 设计控制测试和交易实质性测试的方法,Tests for nonexistent（虚构） payroll,A.虚构雇员 程序比较已核销支票上的姓名与工时卡 其他记录上的签字，以证实授权和背书的合 理性，或检查支票上的签字及背书又无异常。 在日记账中选取一定数量的记录， 并追查至人事部门； 将已核销支票上的签字与人事部门 雇员预扣表上的授权签字是否相符,23,18.3 设计控制测试和交易实质性测试的方法,选取一定数量当期终止的雇员检查， 是否按照公司政策领取了终止工资，并检查 下期是否存在支付的情况，公司政策是否有 效。 或在审计期间让公司在审计师在场 的情况下发放一次支票并签名。审计师应检 查未领支票，以确定受否存在舞弊。 B.工时舞弊。 程序检查公时记录卡，并重新计算其加 总； 观察雇员打卡情况。,24,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法 Methodology for Designing Tests of Balances for Payroll Liabilities,1. Identify client business risks affecting payroll liability accounts.,一般情况不存在，但公司采用复杂的报酬 安排时，客户经营风险可能影响到工资， 如奖金、股票期权计划和其他递延报酬安 排；或者工会合同的重新上衣和歧视性要 求权等。,25,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,2. Set tolerable misstatement and assess inherent risk for payroll liability accounts.,通常不重要。 主要关注工资舞弊的固有风险，工资费用 分类的风险以及工资酬金采用股权报酬时 的会计处理与披露的风险,26,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,3. Assess control risk and perform relative tests,4. perform analytical procedures,27,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,28,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,5 Tests of Details of Balances for Liability Accounts,主要目标：记录在试算平衡表中的应计工资 费用数额准确（准确性）；工资与人员循环 的交易记录于正确的时间（截止）。上述两 个目标确保没有低估或遗漏应计工资费用。,29,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,Amounts withheld from employees pay Accrued salaries and wages Accrued commissions Accrued bonuses Accrued vacation pay, sick pay, or other benefits Accrued payroll taxes Officers compensation Commissions Payroll tax expense Total payroll Contract labor,30,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,（1）雇员所得中的预扣金额 通过将工资日记帐、下期工资税申请表、 下期现金支付与预扣工资税余额相比较， 可以测试还没有缴纳的预扣工资税。其他 预扣项相同。,31,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,（2）应计薪金和工资 注意截止，主要是及时或计件工资最后一期 的发放跨期时，注意前后期的分配。按月发 放则不存在。 （3）应计佣金 首先检查佣金协议，再按照佣金协议重新计 算测试。 （4）应计奖金 检查董事会会议记录(minutes of the board of directors)和相关的会计处理。,32,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,（5）应计假期工资、病假工资及其他福利根据 公司的政策，对其帐面金额进行重新计算 （6）应付工资税 检查下月相关的纳税申报表 （7）对费用帐户的余额细节测试 重点关注管理人员、销售人员的工薪费用的处理。 一般情况下，不对损益表帐户进行测试，如果工 资与人员循环内部控制薄弱，或审计人员发现存 在的重大错报，或分析性测试有无法解释的异常 变动，测需要作进一步的审计测试。,33,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,（8）管理人员的报酬 检查董事会会议有关记录并与相关的会计记录 相比较。 （9）佣金 检查佣金政策，选取样本进行重算（分人分类） （10）工资税费用 首先调节全年工资税纳税申报表上的工资总额， 使之与全年工资总额相符，然后根据工资总额 及其适用税率重新计算工资税,34,18.4 设计工资负债余额细节测试的方法,（11）工资总额 工资费用总额与工资税申报表和W-2表核对。 合同工， 检查服务合同及其支付,35,总结,36,