(新)委托研发费用加计扣除政策解读2018.6.27

委托研发费用加计扣除政策解读 原创 三 人 2018 6 27 近日 有同志提出委托研发费用加计扣除与纳税人出 现理解争议问题 特别是财税 2018 64 号公告出台后 有 些限定概念存在模糊 现根据我本人的学习理解解读如下 仅供同志们参考 一 委托研发费用加计扣除政策依据 1 企业所得税法 第 30 条 企业所得税法实施条 例 第 95 条 2 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119 号 国家税务总局公告 2015 年第 97 号 税总函 2016 685 号 税总所便函 2017 5 号 国 家税务总局公告 2017 年第 12 号 财税 2017 34 号 国 家税务总局公告 2017 年第 18 号 关于提高科技型中小企 业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告 国家 税务总局公告 2017 年第 40 号 关于研发费用税前加计扣 除归集范围有关问题的公告 财政部 税务总局 科技部 关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问 题的通知 财税 2018 64 号 等 据以上依据 得出准予委托研发费用加计扣除的范围 包括 委托境内机构 个人研发 委托境外机构研发 而 包括委托境外个人研发的仍然不能够加计扣除 二 委托研发费用加计扣除基数和加计扣除额 1 按照以上政策依据 纳税人委托研发费用允许加计 扣除的基数和具体的加计扣除额分别为 1 加计基数 准予加计扣除的委托研发费用基数 委托方实际支付给受托方的费用 80 注 委托方实际支付给受托方的费用 就是文件 中说的 研发活动费用实际发生额 理由是总局公告 2017 年第 40 号第七条第 五 项解释 委托方实际支付给 受托方的费用 本身是据实列支扣除的 只是加计时对其 打了八折而已 有同志问我为啥要剔除 20 这属于制定 者的出发点问题 但我认为 应该是考虑了受托方的合理 利润因素吧 利润当让不能列入加计扣除了 2 加计额度 允许税前加计扣除额 加计基数 委 托方实际支付给受托方的费用 80 50 注 如果是属于符合条件的科技型中小企业 在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期间加计比例为 75 如果属于形成了无形资产类 则按照上述原则确定 的计税成本基数以 150 或者 175 进行规定摊销 2 委托境外研发费用的额外限制条件 估计从限制境外委托过度出发 财税 2018 64 号文件 第一条中规定 委托境外进行研发活动所发生的费用 按照费用实际发生额的 80 计入委托方的委托境外研发费用 委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之 二的部分 可以按规定在企业所得税前加计扣除 这个 基数限额是在普通委托研发费用的基础上给其戴上了一个 紧箍咒 即 1 进一步要求 境内 境外研发费用应分别核算 委托研发费用与自身研发费用 包括联合 集中研发费用 应分别核算 2 对委托境外研发发生的费用可以加计的基数追加 了一个最高限额 从而此基数 实际发生额的八折 赋予 了有别于上述加计基数的不同概念 只有在这个限 额内的基数部分才可以按照上述第 1 点第 2 项的公式计 算具体的加计扣除额 例 境内某公司委托境外 A 国某机构实际发生研发费 用 700 万元 经审核符合财税 2018 64 号文件要求 准予 其税前加计扣除 同时该公司当年在境内发生符合加计扣 除条件的研发费用为 600 万元 问当年境外研发费用可以 加计扣除的额度是多少 因为境内发生符合加计扣除条件的研发费用 600 万元 的三分之二是 400 万元 因此境外发生的 700 万元 80 560 万元不能全额计算加计 即超出的 560 万元 400 万元 160 万元不能加计 这个概念可以借用业务招待费限 额扣除原理来理解 所以 当年境外研发费用允许在企业所得税前加计扣除额 600 万元 2 3 50 200 万元 同样的道理 假设当年境外委托研发费用实际发生额 为 400 万元 境外委托研发费用八折基数为 320 万元 其 他因素不变 则可以加计扣除额 320 万元 50 160 万元 三 委托研发费用加计扣除需要提供的资料 新规定进行了简化 一般性的就是凭委托方向受托方 支付委托研发费用时取得的发票 向有关部门的登记合同 等凭据 具体可以参照总局公告 2018 年第 28 号等 但是 如果双方是关联关系 则必须符合独立交易原 则 并且受托方要向委托方提供 研发项目费用支出明细 统计账表 等资料 委托方要按照总局公告 2018 年第 23 号规定收集享受 加计扣除优惠政策的有关凭据 留存备查 对真实性 准 确性等承担法律责任 问题思考 但是还有一个问题恐怕暂时无法解决 那 就是 假如公司境内压根儿就没有发生研发费用 如何处 理 是都不允许加计扣除还是什么 以上仅是个人观点 难免与你的理解有偏颇 只 供参考 具体以官方解读解释指引等依据为准