税收制度改革ppt课件

第六章 税收制度和税收管理制度改革,1工商税制改革 2农村税费制度改革 3 税收管理制度及其改革,1,1工商税制改革,一税收制度改革的理论依据 二世界税制改革的实践（自学） 三我国工商税制改革方向（自学）,2,一税收制度改革的理论依据,（一）公平课税论（20世纪5060年代） -亨利西蒙斯,3,1 亨利西蒙斯简介,芝加哥大学教授。 著有对自由放任的一项积极规划一书。 信奉古典自由主义。 主张政治干预经济生活最小化。,4,认为理想的课税方法是既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。实现这种双重目标的课税方法，关键在于选择适当的税基。,5,2 公平课税论的主要观点,（1）强调横向公平 （2）将税收与财政支出分开考虑 （3）强调税基的综合性和税收待遇的统一性 （4）按纳税能力征税,6,所得 = 消费+应计净财富的变化 黑西标准（H-S准则） -收入是指在一段时期内个人消费能力净增加部分的货币价值。这等于该期中的实际消费额加上财富的净增额。,7,主张对毛所得征税 主张对所得税采用累进税率 主张以宽税基、低名义税率实现公平和效率目标,8,（二）最适课税论（20世纪70年代） - 詹姆斯米尔利斯、威廉维克里,1 作者介绍 （1）詹姆斯米尔利斯 英国剑桥大学教授 1996年诺贝尔经济学奖得主,9,（2）威廉维克里,美国哥伦比亚大学名誉教授 1996年诺贝尔经济学奖得主,10,2最适课税的含义,（1）含义 -最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法筹集某些大宗税款的理论。 （2）研究目的 -寻求效率最大化的最优税制,11,（1）最优税制,A 衡量标准- 经济效率最大化 B 最优税制 一次总付税（人头税） 优点：以人本身为课税对象，与纳税人的经济行为无关 符合效率最大化原则 缺点：公平性差,12,（2）次优税制（最适课税）,A 目标 - 使课税导致的效率损失最小化 B 衡量最适与否的标准 - 公平与效率兼顾,13,C 内容,（1）直接税与间接税搭配 二者的关系是互补而非互相替代 二者的搭配方式取决于政府的政策目标,14,（2）最适商品课税理论,逆弹性命题 - 需求弹性越大，越应少征税；需求弹性越小，越应多征税 理由： 需求弹性越大，征税对经济行为的扭曲作用越大 开征扭曲性税收 理由： 政府在大多数情况下不能获得完全的信息 赋予商品课税一定的再分配功能,15,（3）最适所得征税理论,低边际税率 最好的税率形式应呈倒U形,16,3财政交换论-魏克塞尔、布坎南,魏克塞尔19世纪北欧学派的代表人物。 1896年发表财政理论研究一书。,17,布坎南-曾任教于剑桥大学、伦敦经济学院；现任乔治梅森大学经济学教授。 1962年，发表公共选择理论的奠基著作赞同的计算（与戈登塔洛克合著） 1986年诺贝尔经济学奖得主。 对经济学的贡献：创立公共选择理论。,18,（2）财政交换论的含义,A 国家付给个人的边际效用 = 个人因纳税而损失的财富的边际效用 B 纳税人根据所享用公共物品的效用承担相应的税负,19,（3）财政交换论的税制改革观点,A 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制 B 运用窄税基限制政府的权利、收入规模及无谓损失 C 宪法对政府可利用的税基性质进行限制有利于确保政府提供符合公民意愿的公共服务 -选择与特定公共服务有互补性的税基（征收与道路相关的税用于道路维护） D 宪法应限制政府制定税收差别待遇的权利 E 政府应该取消对资本的课税 理由：固定资本缺乏弹性，不易逃税,20,财政交换论的核心思想 为了实现有效配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税。 为了使当权者在决策中的自私自利最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。,21,“最适课税论”、“公平课税论”与“财政交换论”，并称为20世纪三大税制改革理论 。,22,二、西方国家税制改革的主要做法及经验 1. 公司所得税改革三个原则 一是确保税收中性，即避免因过多运用税收手段而弱化市场机制的作用； 二是力求税负公平，即对所有的纳税企业一视同仁，避免产生税收歧视； 三是尽量减少或取消一些特殊规定及税收优惠，以提高征税效率和经济效率。,23,2、注重提高增值税在整个税收收入中的比重。 3、税收比率趋同。,24,第七章 国际税收,1国际税收的概念 2税收管辖权 3国际重复征税及减除 4国际税收协定,25,1国际税收的概念,一国际税收的概念 二国际税收的产生,26,国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国纳税人的跨国所得征税时所发生的国家之间的税收收入分配关系。 跨国纳税人是指有跨国所得，并对两个或两个以上国家负有纳税义务的单位或个人。 跨国所得是指在本国以外获得的所得。,27,二国际税收的产生,（一）国家税收 -奴隶制封建制社会时期 （二）国与国建立税收关系 -自由资本主义时期 （三）国际税收 -垄断资本主义时期,28,2税收管辖权,一概念 税收管辖权是指一国政府所拥有的税 收征收管理权限。,29,二确定税收管辖权的依据,（一）属地原则 （二）属人原则,30,三税收管辖权的种类,（一）收入来源地税收管辖权（地域税收管辖权） （二）居民（公民）税收管辖权,31,3国际重复征税及其减除,一国际重复征税的概念 国际重复征税是指两个或两个以上的国家 对同一纳税人的同一笔所得征收相同或类似的税收。,32,二国际重复征税的弊端,（一）有违税负公平原则 （二）阻碍国际经济一体化的发展,33,三国际重复征税产生的原因,（一）不同税收管辖权的冲突 （二）同种税收管辖权的重叠,34,四国际重复征税的减除,（一）克服国际重复征税的根本途径 -协调税收管辖权 -承认收入来源地税收管辖权优先,35,1 承认收入来源地税收管辖权优先的原因,收入来源地国家为投资者提供各种服务 投资者必须遵守收入来源地国家的法律,36,2 收入来源地管辖权受到的挑战,- 电子商务,37,（二）减除国际重复征税的措施,- 由行使居民税收管辖权的国家负责 1低税法 2扣除法 3免税法 4抵免法,38,（三）税收饶让,税收饶让是指实行居民税收管辖权的国家， 对本国居民在国外所享受的税收减免优惠，视为在国外已纳税，准许从其应向本国政府交纳的税款中给予饶让抵免。,39,4国际税收协定,一国际税收协定的概念 国际税收协定是指两个或两个以上国 家为处理相互间的税收事务,签定的书面协定或条约。,40,二签订国际税收协定的依据,（一）经合发范本（1963年） 关于对所得和资本避免双重征税的协定范本 -适用于发达国家之间税收协定的签订 （二）联合国范本（1979年） 发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本 - 适用于发达国家与发展中国国家间税收协定的签订,41,三国际税收协定的内容,（一）避免国际重复征税 （二）税收国民待遇 （三）防范跨国纳税人偷漏税 （四）防范跨国纳税人合法避税,42,统计资料,我国每年因跨国纳税人偷逃个税，造成的 损失约100亿元。,43,统计资料,我国2005年外资企业的亏损面高达42.96，全国税务机关共对300余户外资企业进行了反避税调查，结案70户，调整税款4亿多元。,44,