2022注册会计师-注册会计师会计考试全真模拟卷23（附答案带详解）

2022注册会计师-注册会计师会计考试全真模拟卷（附答案带详解）1. 多选题：A公司为一家大型农业生产企业。220年1月1日，A公司预期其在220年6月30日将购买一批玉米，数量为2万吨。为规避该预期采购有关的现金流量变动风险，A公司于220年1月1日在期货市场买入期货合约W，且将其指定为对该预期商品采购的套期工具。期货合约W的标的资产与被套期预期玉米采购在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，并且期货合约W的结算日和预期玉米采购日均为220年6月30日。220年1月1日，期货合约W的公允价值为零，2万吨玉米的预期市场价格为3 600万元。220年3月31日，2万吨玉米采购市场价格上涨了200万元（预期损失），期货合约W的公允价值上涨了200万元（预期收益）。不考虑其他因素，下列说法不正确的是（）。A.该项套期属于公允价值套期B.A公司应在220年1月1日将确认“被套期项目”3600万元C.A公司应在220年3月31日确认套期损益200万元D.A公司在220年3月31日所做的会计处理不影响损益答案：A、B、C 本题解析：选项A，该项套期属于现金流量套期，因为它属于对源于极可能发生的预期交易的现金流量变动风险敞口的套期；选项B，A公司在220年1月1日不需要做会计分录；选项C，A公司应当在220年3月31日确认其他综合收益200万元。2. 多选题：（2021年真题）2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:（1）以200万元购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，预计收益率为6%；（2）买入大豆期货合约，拟在到期前进行平仓;（3）以600万元购买乙上市公司发行的可转换公司债券;（4）以500万元认购合伙企业10%的份额，担任有限合伙人，合伙协议约定合同期限5年，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有的金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）.A.将持有的期货合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.将持有的丙合伙企业份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他与综合收益的金融资产C.将持有的可转公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.将持有的结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产答案：A、C 本题解析：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产；企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标;该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。结构性存款与黄金价格挂钩，黄金价格的波动最终会导致收益率不固定，无法通过现金流量测试，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。合伙人的股份份额也无法通过现金流量测试，因此不应分类为以公允价值计量且其变动计入其他与综合收益的金融资产按照以上 分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3. 多选题：下列项目中，属于权益工具的有（）。A.按采购合同约定应支付的设备款B.企业发行的普通股C.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证D.企业发行的一般公司债券答案：B、C 本题解析：选项AD，均属于金融负债。4. 多选题：下列有关无形资产会计处理的说法中，正确的有（）。A.非房地产企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产B.自行研发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不应计入无形资产初始成本D.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本答案：A、C、D 本题解析：选项 B，自行研发无形资产计入当期损益的开发费用，在无形资产开发成功申请取得无形资产时，不得转入无形资产的入账价值。选项D，比如研发人员因为疏忽在晚上下班时忘记关闭研发所用相关仪器设备，而导致这些仪器设备整晚上都在空闲运转而耗用的支出，这个就属于“可辨认的无效和初始运作损失”，这些支出不构成无形资产的开发成本。5. 多选题：下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）A.资产负债表日后期间发生重大火灾损失B.报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回C.报告年度按暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续D.资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错答案：B、C、D 本题解析：资产负债表日后调整事项指的是资产负债表日后期间发生的事项是对资产负债表日已经存在的情况进行的进一步的说明，所以选项B、C和D属于资产负债表日后调整事项。6. 问答题：（2018年真题）甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自201年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即201年至203年免交企业所得税，204年至206年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司203年至207年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（1）202年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。（2）甲公司拥有一栋五层高的楼房，用于B本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司207年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为207年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。207年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同（3）207年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。（4）207年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。其他资料如下：第一，207年度，甲公司实现利润总额4500万元。第二，203年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司203年至207年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。第三，203年至207年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），分别计算，甲公司203年至207年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。（2）根据资料（2），编制甲公司207年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司207年与购入国债及确认利息相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司203年至206年各年末的递延所得税资产或负债余额。（5）根据上述资料，计算甲公司207年的应交所得税和所得税费用,以及207年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。答案： 本题解析：20 3年 A设备应计提的折旧 =6 000 5/(1+2+3+4+5)=2 000(万元 )20 4年 A设备应计提的折旧 =6 000 4/(1+2+3+4+5)=1 600(万元 )20 5年 A设备应计提的折旧 =6 000 3/(1+2+3+4+5)=1 200(万元 )20 6年 A设备应计提的折旧 =6 000 2/(1+2+3+4+5)=800(万元 )20 7年 A设备应计提的折旧 =6 000 1/(1+2+3+4+5)=400(万元 )（ 2）借：投资性房地产成本 1 300累计折旧 400贷：固定资产 800其他综合收益 900借：投资性房地产公允价值变动 200（ 1 500-1 300）贷：公允价值变动损益 200（ 3）借：债权投资 1 000贷：银行存款 1 000借：应收利息25（ 1 000 5%/2）贷：投资收益 25（ 4）20 3年末的递延所得税资产余额 =400 12.5%+400 25%=150(万元 )20 4年末的递延所得税资产余额 =400 12.5%+800 25%=250(万元 )20 5年末的递延所得税资产余额 =400 12.5%+800 25%=250(万元 )20 6年末的递延所得税资产余额 =800 25%=200(万元 )（ 5）甲公司 20 7年的应交所得税 =4 500-转回固定资产的可抵扣暂时性差异 800-投资性房地产应纳税暂时性差异（ 200+800/50） -国债利息免税 25+公益性捐赠支出超过限额部分（ 600-4 500 12%） 25%=879.75（万元）；甲公司 20 7年的递延所得税费用 =投资性房地产确认的递延所得税负债（ 200+800/50）25%+固定资产转回的递延所得税资产 800 25=254（万元）；甲公司 20 7年的所得税费用 =879.75+254=1 133.75（万元）， 20 7年末递延所得税负债余额 =900 25%+（ 200+800/50） 25%=279（万元）。借：所得税费用 1 133.75贷：应交税费应交所得税 879.75递延所得税负债 54递延所得税资产 200借：其他综合收益 225(900 25%)贷：递延所得税负债 2257. 多选题：企业弥补亏损的渠道主要有（）。A.用以后年度税前利润弥补B.以政府补助弥补C.用以后年度税后利润弥补D.用盈余公积弥补答案：A、C、D 本题解析：企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。8. 多选题：219年1月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼租赁合同，自乙公司处租入一栋办公楼，不可撤销的租赁期限为5年，每年的租赁付款额为15万元，于每年年末支付。甲公司确定其租赁内含利率6%。合同同时约定，租赁期届满时，甲公司有权以每年15万元的价格继续续租5年，甲公司租赁期开始日进行评估，可以合理确定不会行使续租权。已知（P/A,6%,5）4.212；（P/A,6%,10）7.360；该办公楼尚可使用年限为12年。甲公司采用直线法对固定资产计提折旧。甲公司下列的会计处理，表述正确的有（）。A.219年1月1日，甲公司应确认使用权资产初始计量金额为110.4万元B.甲公司应确认使用权资产的折旧年限12年C.219年末，使用权资产应计提折旧金额为12.64万元D.219年末，租赁负债期末账面价值为51.97万元答案：C、D 本题解析：选项A，甲公司应确认使用权资产初始计量金额154.21263.18（万元）；选项B，承租人在确定使用权资产的折旧年限时，能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；否则在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。因此，甲公司应确认使用权资产的折旧年限为5年。选项C，使用权资产应计提折旧63.18/512.64（万元）。选项D，期末租赁负债账面价值7511.8263.186%1551.97（万元）。 在租赁期开始日借：使用权资产 63.18租赁负债未确认融资费用 11.82贷：租赁负债租赁付款额 75（155）219年末计提折旧：借：管理费用等 （63.18/5）12.64贷：使用权资产累计折旧 12.64确认利息费用：借：财务费用 （63.186%）3.79贷：租赁负债未确认融资费用 3.79借：租赁负债租赁付款额 15贷：银行存款 159. 多选题：2019年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，出于多方面因素的考虑，当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，一般属于债务重组的有（）。A.甲公司以账面价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以账面价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还，并计算利息D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司以现金立即偿还答案：A、B、C、D 本题解析：只要在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易，除特殊情况外，均为债务重组。10. 多选题：关于非货币性资产交换，下列说法中正确的是（ ）。A.在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，支付补价的一方一般应当以换出资产的公允价值、支付的补价的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本B.在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，如果换入资产的公允价值更可靠，则支付补价的一方一般应当以换入资产的公允价值减去支付补价的公允价值，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益C.在以账面价值为基础计量的非货币性资产交换中，支付补价的一方一般以换出资产的账面价值，加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本D.在以账面价值为基础计量的非货币性资产交换中，收到补价的一方一般以换出资产的账面价值，减去收到补价的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本答案：A、B、C 本题解析：在以账面价值为基础计量的非货币性资产交换中，收到补价的一方一般以换出资产的账面价值，减去收到补价的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。