工会财务会计制度课程

. . . 工会财务会计制度1999年讲课人：鲍其卉第一章 总则1、适用围：在总则中我们首先要看,这个会计制度的适用单位,它适用于各级工会组织。2、制定的根据：本制度是根据中华人民国工会法、中华人民国会计法、行政单位会计制度、工会预算管理办法等有关制度来制定本法的。说了制定本制度是为了适应市场经济发展的需要,规工会预算会计核算行为,保证会计信息质量等。3、工会会计的任务：是对工会预算的执行和对工会经费收支活动进行反映,核算和监督。是一种专业会计。审核和监督是会计的基本职责。4、工会的会计管理体系：是依法建立的,一般分为五级,工会会计组织系统与工会预算管理体系应相适应。咱们金融系统具有特殊性,分为六级全总；金融工会；总行；分行；中心支行；县行。5、工会会计的职责是1、进行会计核算,反映预算执行情况,实行会计监督,参与预算管理、合理调度资金；2、组织指导和检查下级工会会计工作,负责制定有关实施细则或补充规定；3、组织工会会计人员培训,不断提高政策、业务水平。6、工会财务的设置,提出了基层工会应设财务机构或专职财务人员,小型基层工会可聘请兼职工会会计。咱们对专兼职的定位是,只要是工会的人,就叫专职,但他可能在工会还做其他的工作；如果是聘请的行政的或其他部门的同志代工会记帐,这样才叫兼职。而我们还是应该尽量做到我们所说的专职,就是要有工会的同志来管理工会的帐。不但要配备相应的财务人员,钱、账、物要分开,还要会计、出纳要分开,这也是财务的基本要求。7、会计核算的对象。是工会活动中发生的经济业务为对象,记录、反映工会的各项经济活动。8、小金库：不能私设小金库,财产、资金应纳入工会会计的统一核算。9、会计记账的本位币：讲了工会会计核算是以人民币为记账本位币,以元为金额单位,元以下记至角、分,有外币收支的,应折算为人民币记账。我们报表的右上角都注明有单位：元,这并不是角分不要的意思,决算和资产负债表都必须报到角分,只有预算的单位是万元。这一点请大家注意一下,我们总行这几年的百分竞赛几乎每年都有单位为这事扣分。10、会计期间：主要讲会计期间的划分,分为年度、季度、月份,都是采用公历日期。咱们国家习惯上是以每年的1月1日至12月31日作为一个会计期间。有一些欧洲国家和一些中国境的外企是到3月31日。11、记账方法：讲记账方法是采用借贷记账法。80年代我们的行政事业单位的预算会计用的是收付记帐法,好象是90年代初,要求与国际接轨,就都改成借贷记帐法了。12、记账文字：讲记账应使用中文,少数民族地区可以采用民族文字。第二章 一般原则1、真实性原则：会计核算应当以工会实际发生的经济业务为依据,真实客观地反映各项收支状况,这是任何会计都应当做到的。也就是说不要记假帐。2、宏观管理原则：会计信息应当符合工会宏观管理的要求,既要满足上级工会的需要,也要满足本级工会加强财务管理的需要。3、指标口径：讲了会计指标口径的一致性,这样信息之间才有可比性,所以不得随意变更。如果前后数据的口径不一致,数据之间就没有可比性了,这样的数据就失去意义了。会计的数据有很多都是要进行比较的,如我们在编制报表时,在说明中就要说与上年同期比如何如何；或者是与预算相比较如何如何等等。4、及时性原则：讲会计核算的及时性。也就是指要做到日清月结。因为目前咱们工会的会计基本上都是兼职的,专职的很少,可能日清较难做到,但月清还是一定要保证的。5、对账目、报表的要求：讲会计记录,也就是账目和报表要清晰、明了,以便于理解和应用。就是说当我们需要什么数据的时候,能够一目了然地从会计人员的帐上查到、看到。6、记账原则：讲工会会计的记账原则是收付实现制,也就是一笔业务发生后才记账,一般行政事业单位的预算会计都是用收付实现制,企业一般用权责发生制。但在本制度里又涉及到了部分权责发生制的会计科目,如资产类的应收上解经费,应收上级补助以及负债类的应付上解经费应付补助下级经费等。全总今年的工作要点中说今年要进行财务制度改革,可能也是感到他的这个制度有点不伦不类。7、专款专用原则：指定用途的资金,应按规定用途使用,并单独记账。8、固定资产的记账原则：固定资产按购进的实际价格记帐,一般情况不得随意调整账面价值。这与企业是有区别的,我们不计提折旧。固定资产包括：、房屋和建筑物；、专用设备：指有专门性能和专门用途的设备；、一般设备：用于业务工作的通用设备,如,办公家具、交通工具、被服等；、文物和列品：如古物、字画、纪念品等；、图书：如单位图书馆、阅览室的图书等；、其他固定资产：也就是以上不包括的固定资产。9、会计报表的要求：报表要正确、全面地反映工会财务的收支情况几结果。对于重要的经济业务,应当单独反映。这就是说在做报表时如果有重大的事情,必须在报表说明中要专门说清楚。工会会计制度第一章总 则 第一条为了规工会会计行为,保证会计信息质量,根据中华人民国工会法、中华人民国会计法、中国工会章程及工会预算管理办法等有关规定,制定本制度。 第二条本制度适用于各级工会组织。 第三条工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。工会依法建立独立的会计核算管理体系,与工会预算管理体制相适应。 第四条县级以上含县级,下同工会应当设置财务部,配备专职会计人员。县级以下工会应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置专职会计人员；不具备设置条件的小型基层工会,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账或者聘请兼职会计。 第五条 各级工会应当建立健全部控制制度,完善岗位责任制度和部稽核制度。县级以上工会应当组织指导和检查下级工会会计工作,负责制定有关实施细则或补充规定；组织工会会计人员培训,不断提高政策、业务水平。 第六条工会会计核算应当以工会活动中发生的各项经济业务为对象,记录和反映工会的各项经济活动。工会各项资金和财产应统一纳入工会会计核算。不得私设小金库和账外账。 第七条工会会计核算应当以工会的持续运行为前提。 第八条工会会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度、月份。会计年度、季度、月份采用公历日期。 第九条工会会计核算应当以人民币作为记账本位币,以元为金额单位,元以下记至角、分。 第十条 工会会计核算以收付实现制为基础,以权责发生制为补充 第十一条工会会计要素包括:资产、负债、净资产、收入和支出其平衡公式为：资产负债净资产 第十二条会计记账采用借贷记账法。 第十三条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。第二章一般原则 第十三条工会提供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求,满足各级工会了解财务状况的需要,满足本级工会加强财务管理的需要。 第十四条工会会计核算应当以工会实际发生的经济业务为依据,客观真实地反映工会的各项收支、财务状况及结果。 第十五条 工会会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和应用。 第十六条工会会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,前后各期一致,不得随意变更,以确保会计指标口径一致,相互可比。 第十七条工会会计核算应当及时进行,不得提前或延后。 第十八条资产在取得时应当按照实际成本计量。除另有规定外,一律不得自行调整账面价值。 第十九条凡是指定用途的资金,应按规定的用途专款专用,并单独反映。 第二十条会计报表要全面核算工会各项收支、财务状况及结果。对于重要的经济业务,应当单独披露。第三章会计要素 第二十一条工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、支出五类。其平衡公式为：资产 = 负债 + 净资产。第一节 资产 第二十二条资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、对外投资和固定资产等。 第二十三条 流动资产是指预期可在1年含1年变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、暂付款、借出款、应收款项、库存物品等。 一货币资产包括库存现金、银行存款和经费集中户存款等。 货币资金应当按照实际发生额入账。工会应当设置库存现金和银行存款日记账,按照业务发生顺序逐日逐笔登记。库存现金的核算应当做到日清月结,其账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对,并与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。 有外币收入的,应当即时结汇,按照折算后的人民币金额记账。 二暂付款是本级工会发生的部临时性待结算款项,如未结算的借出差旅费等。 三借出款是本级工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给下级工会或所属事业单位的款项。 工会应当对借出款严格管理,借出每笔款项均需与借款单位签订书面文件,署明用途和还款期限,还款期限通常不应超过3年；对于逾期未还款的借出款,需在年度会计报表附注中说明原因。 四应收款项包括应收下级经费、应收上级经费、其他应收款等。 应收下级经费是本级工会应收未收的下级工会应上缴经费。应收上级经费是本级工会应收未收的上级工会应拨付或划转经费含补助。其他应收款是工会除暂付款、借出款、应收下级经费、应收上级经费之外的其他应收或预付款项。 应收款项应当按照实际发生额入账。期末,工会应当分析各项应收款项的可收回性,对于确实不能收回的应收款项应报经批准认定后及时予以核销。 五库存物品包括大宗购入并陆续耗用的各种材料、物品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。 库存物品在取得时应当按照其实际成本入账。购入、有偿调入的库存物品以实际支付的价款记账。无偿调拨、接受捐赠的库存物品以同类物品的公允价值或者有关凭据记账。 库存物品在发出领用或出售等时,应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本,一经选定,不得随意变更。 工会应当定期对库存物品进行清查盘点,每年至少全面盘点一次。对于盘盈、盘亏报废、毁损的库存物品,应当及时查明原因,报经批准认定后及时进行处理。盘盈的库存物品按照其公允价值入账,并记入当期收入；盘亏的库存物品,将其账面余额记入当期费用。报废、毁损的库存物品,先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和责任人赔偿等,将净损失记入当期费用。 第二十四条 对外投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定,利用货币资金、实物资产和无形资产等方式向其他单位的投资。投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资、债权投资等。 一投资在取得时应当按照其实际成本入账。以货币资金方式对外投资,以实际支付的款项记账。以实物资产方式对外投资,以评估确认或合同、协议确定的价值记账。 二投资期取得的利息、利润、红利等各项投资收益,应当记入当期收入。 三处置转让、出售投资或投资到期时,实际取得价款与投资账面余额的差额,应当计入当期收入。 对于因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的未处置不良投资,报经批准认定后应当及时核销。 第二十五条 固定资产是指工会使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和列品、图书、其他固定资产。 一一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,为固定资产。单位价值虽未达到规定标准,但是使用时间在一年以上的大批同类物资,按固定资产管理。 二固定资产在取得时应当按照其实际成本入账。 购入、有偿调入的固定资产,以实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等记账。 自行建造的固定资产,以建造过程中实际发生的全部必要支出记账。 无偿调入、接受捐赠的固定资产,以同类固定资产的公允价值或者有关凭据及相关费用记账。 对固定资产进行改建、扩建,其净增值部分,应当计入固定资产价值。固定资产修理费用直接记入当期支出。 三处置出售固定资产时,冲减其账面余额并相应减少固定基金,清理中取得的变价收入扣除清理费用后的净收入或支出记入当期收入或支出。 三工会应当定期对固定资产进行清查盘点,每年至少全面盘点一次。对于盘盈、盘亏报废、毁损的固定资产,应当及时查明原因,报经批准认定后及时进行处理。盘盈的固定资产按照其公允价值入账,并相应增加固定基金；盘亏的库存物品,冲减其账面余额并相应减少固定基金。报废、毁损的固定资产,冲减其账面余额并相应减少固定基金,清理中取得的变价收入扣除清理费用后的净收入或支出记入当期收入或支出。第二节 负债 第二十六条负债是指工会承担的能以货币计量,需以资产偿付的债务。包括暂存款、借入款、应付工资及福利、应付款项等。 第二十七条 暂存款是本级工会发生的部临时性待结算款项。 第二十八条 借入款指工会向上级工会借入的款项。 第二十九条 应付工资及福利包括应付工资离退休费、应付地方部门津贴补贴、应付其他个人收入。 一应付工资离退休费指应付未付给职工的工资及离退休费。其中,工资是指按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴等。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。 二应付地方部门津贴补贴指应付未付给职工的地方部门津贴补贴。其中,地方津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。 三应付其他个人收入指应付未付给职工的其他个人收入。其中,其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入,包括误餐费、夜餐费,出差人员伙食补助费、市交通费,出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费,发放给个人的一次性奖励等。 第三十条 应付款项包括应付上级经费、应付下级经费、其他应付款。 一应付上级经费是本级工会应付未付给上级工会的经费。 二应付下级经费是本级工会应拨付或转拨但尚未拨付或转拨给下级工会的经费含补助。 三其他应付款包括除暂存款、借入款、应付上级经费、应付下级经费、应付工资离退休费、应付地方部门津贴补贴、应付其他个人收入之外的应付或预收款项。 第三十一条 各项负债应当按照实际发生额入账。第三节 净资产 第三十二条净资产是指工会的资产减去负债后的余额。包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余。 第三十三条 固定基金指工会固定资产占用的基金。固定基金应当按照实际发生数额记账。 在建工程占用资金指工会在建工程完工前累计占用的资金。在建工程占用资金应当按照实际发生数额记账,待工程完工后转入固定基金。 第三十四条 投资基金指工会对外投资占用的基金。投资基金应当按照实际发生数额记账。 第三十五条 专用基金指工会按规定提取、设置的有专门用途的基金。主要包括增收留成基金、财务专用基金、工会干部权益保障金等。 一增收留成基金是县级以上工会提取的用于弥补经批准建造的工会机关办公用房、职工宿舍的资金不足等方面的专用基金。 二财务专用基金是县级以上工会提取的用于工会工作理论建设、业务建设和队伍建设等方面的专用基金。 三工会干部权益保障金是县以上工会,为保护各级工会干部在依法维护职工群众权益中,自身经济利益受到侵害时而设立的专用基金。 专用基金提取时,由本期结余中直接提取,增加按照当期实际提取数额记账；其减少按照当期实际支出数额记账,年末结余可滚存下一年度使用。 第三十六条 后备金指工会提取的以备特殊情况下使用的储备金。 第三十七条 结余是工会在一定期间各项收入与支出相抵后的余额,包括本期结余和各期滚存结余。第四节 收入 第三十八条收入是指工会根据工会法以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。收入按照来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、附属单位上缴收入、投资收益、其他收入。 一会费收入指基层工会组织按规定向工会会员收取的会费。 二拨缴经费收入指本级工会按规定向所辖用人单位收取的经费及建会筹备金和按规定比例向下级工会收取的上解经费及建会筹备金。 三上级补助收入指本级工会从上级工会取得的各项补助。 四政府补助收入指工会按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的预算经费以及从政府取得的其他补助款项。 五行政补助收入指工会从所在企事业等单位取得的补助款项。 六附属单位上缴收入指工会收取的其下属事业单位等上缴的款项。 七投资收益指工会对外投资取得的收益或发生的损失。 八其他收入指工会除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、附属单位上缴收入、投资收益之外的各项收入。 第三十九条 各项收入应当按照实际发生额入账。第五节 支 出 第四十条支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为职工活动费、维权帮扶费、宣传教育费、专项业务费、工会行政费、资本性支出、上缴经费支出、补助下级支出、对附属单位补助、其他支出。 一职工活动费指工会为会员及其他职工开展各项文体活动等发生的支出。 二维权帮扶费指工会用于维护职工权益如提供法律援助、帮扶、送温暖等等方面的支出。 三宣传教育费指工会进行职工教育、宣传等发生的支出。 四专项业务费指工会工作会议、专题调研、表彰、考核奖励、国际交流等 五工会行政费指工会为行政管理、后勤保障及自身建设发生的各项日常支出。 六资本性支出指工会发生的纳入基本建设预算的支出。 七上缴经费支出指本级工会按规定比例上解上级工会的经费支出。 八补助下级支出指本级工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给与的补助款项。 九对附属单位补助指工会对其下属事业单位等给予的补助款项。 十其他支出指除职工活动费、维权帮扶费、宣传教育费、专项业务费、工会行政费、资本性支出、上缴经费支出、补助下级支出、对附属单位补助之外的各项支出。 第四十一条 各项支出应当按照实际发生额入账。第四章 会计科目 第四十二条会计科目使用要求： 一工会会计科目分为类、款、项、目四级。本制度规定的类级科目,非经同意,不得减并、自行增设,不得擅自更改科目名称。不需要的科目可以不用。各级工会可以根据需要自行增设款级、项级和目级科目。 二各级工会使用会计科目编码时,要与会计科目名称同时使用。可以只用会计科目名称,不用科目编码,但不得只写科目编码,不写科目名称。 第四十三条本制度规定的会计科目如下表：会计科目表序号科目编码名 称类款一、资产类1101库存现金2102银行存款3103经费集中户存款4111零余额账户用款额度5112财政应返还额度11201财政直接支付11202财政授权支付6121暂付款7131借出款8141应收上级经费14101应收上级补助14102应付上级转拨经费9142应收下级经费10145其他应收款11151库存物品12161投 资13171在建工程14172固定资产二、负债类15201暂存款16211借入款17221应付工资离退休费22101在职人员22102离休人员22103退休人员18222应付地方部门津贴补贴22201在职人员22202离休人员22203退休人员19223应付其他个人收入22301在职人员22302离休人员22303退休人员20231应付上级经费21232应付下级经费23201应付下级补助23202应付下级转拨经费22235其他应付款三、净资产类23301固定基金24302在建工程占用资金25311投资基金26321专用基金32101增收留成基金32102财务专用基金32103权益保障金27322后备金28331本期结余29332累计结余四、收入类30401会费收入31402拨缴经费收入32403上级补助收入33404政府补助收入40401财政拨款40402其他补助34405行政补助收入所在单位补助收入35406附属单位上缴收入36407投资收益37408其他收入五、支出类38501职工活动费39502维权帮扶费40503宣传教育费41511专项业务费4252152101521025210352104工会行政费工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助其他行政支出4353153101531025310353104531065310753199资本性支出房屋建筑物购建办公设备购置专用设备购置交通工具购置大型修缮信息网络购建其他资本性支出44541补助下级支出45551对附属单位补助46561其他支出 第四十四条 会计科目使用说明 一资产类科目第101号科目 库存现金 一、本科目核算各级工会的库存现金。 二、各级工会应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。 三、现金的主要账务处理如下： 一从银行提取现金,借记本科目,贷记银行存款科目；将现金存入银行,借记银行存款科目,贷记本科目。 二因支付部职工出差等原因所需的现金,借记暂付款科目,贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记工会行政费等有关科目,按实际借出的现金,贷记暂付款科目。 三因其他业务收到现金,借记本科目,贷记有关科目；支出现金,借记有关科目,贷记本科目。 四、本科目应设置现金日记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序,逐笔登记,每日终了,应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数进行核对,做到账款相符。 五、有外币现金的工会,应当即时结汇,按照折算后的人民币金额记账,并设立辅助账登记外币现金的币种、外币金额、即期汇率、折算后的人民币金额及来源简要说明等。 六、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,在期末结账前处理完毕： 一如为现金短缺,属于应由责任人等赔偿的部分,借记其他应收款科目,贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分,借记其他支出科目,贷记本科目。 二如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科目,贷记其他应付款科目；属于无法查明的其他原因的部分,借记本科目,贷记其他收入科目。 七、本科目期末借方余额,反映工会实际持有的库存现金。第102号科目 银行存款 一、本科目核算各级工会存入银行或其他金融机构的各种款项。包括活期存款、定期存款等。 二、工会应当严格按照国家有关支付结算办法的规定,正确地办理银行存款收支结算。 三、银行存款的主要账务处理如下： 一将现金存入银行,借记本科目,贷记现金科目。从银行提取现金,借记现金科目,贷记本科目。 二通过银行转账方式取得各项收入,借记本科目,贷记拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、附属单位上缴收入、投资收益等科目。 三通过银行转账方式支付各项支出,借记职工活动费、维权帮扶费、宣传教育费、专项业务费、工会行政费、资本性支出、上缴经费支出、补助下级支出、对附属单位补助等科目,贷记本科目。 四收到的银行存款利息,借记本科目,贷记其他收入科目。 四、各级工会应按开户银行、存款种类分别设置银行存款日记账,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账,至少每月核对一次,如有差额,应编制银行存款余额调节表,调节相符。 五、有外币银行存款的工会,应当即时结汇,按照折算后的人民币金额记账,并设立辅助账登记外币银行存款的币种、外币金额、即期汇率、折算后的人民币金额及来源简要说明等。 六、本科目期末借方余额,反映工会实际存在银行或其他金融机构的款项。第103号科目 经费集中户存款 一、本科目核算下级工会按规定比例上缴、财政部门划拨、税务部门代收以及上级工会转拨的的工会经费及建会筹备金存款。 二、县级以上工会应在银行开立经费集中户存款账户,并按上级工会规定的经费分成比例,一部分上缴上级工会的经费集中户,一部分转入本级工会的银行存款户。 三、经费集中户存款的主要账务处理如下： 一采用自主收缴方式收取工会经费的 县级以上工会收到下级上缴的工会经费,按实际收到的总金额,借记本科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记拨缴经费收入科目,按规定比例应上缴上级工会的部分,贷记应付上级经费科目。 转入本级工会基本户的经费,借记银行存款科目,贷记本科目。 上缴上级工会经费,借记应付上级经费科目,贷记本科目。 二采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费的 1县级以上工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费,按实际收到的总金额,借记本科目,按规定比例应上缴上级工会的部分,贷记应付上级经费科目,按规定比例应转拨下级工会的部分,贷记应付下级经费应付下级转拨经费科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记拨缴经费收入科目。 转入本级工会基本户的经费,借记银行存款科目,贷记本科目。 上缴上级工会的经费,借记应付上级经费科目,贷记本科目。 转拨下级工会的经费,借记应付下级经费应付下级转拨经费科目,贷记本科目。 2县级以上工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的工会经费,按实际收到的总金额,借记本科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记拨缴经费收入科目,按规定比例属于下级工会的部分,贷记应付下级经费应付下级转拨经费科目。 转入本级工会基本户的经费,借记银行存款科目,贷记本科目。 转拨下级工会的经费,借记应付下级经费应付下级转拨经费科目,贷记本科目。 三采用自主收缴方式收取建会筹备金的 县级以上工会收到建会筹备金,按实际收到的总金额,借记本科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记暂存款科目,按规定比例应上解上级工会的部分,贷记应付上级经费科目。 转入本级工会基本户的建会筹备金,借记银行存款科目,贷记本科目。 用人单位在期限建立工会,需返还的建会筹备金,借记暂存款科目,贷记银行存款科目。用人单位到期未建立工会,不再返还的建会筹备金,借记暂存款科目,贷记拨缴经费收入科目。 四采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的 1县级以上工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金,按实际收到的总金额,借记本科目,按规定比例应上缴上级工会的部分,贷记应付上级经费科目,按规定比例应转拨下级工会的部分,贷记应付下级经费应付下级转拨经费科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记暂存款科目。 转入本级工会基本户的建会筹备金,借记银行存款科目,贷记本科目。 用人单位在期限建立工会,需返还的建会筹备金,借记暂存款科目,贷记银行存款科目。用人单位到期未建立工会,不再返还的建会筹备金,借记暂存款科目,贷记拨缴经费收入科目。 2县级以上工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金,按实际收到的总金额,借记本科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记暂存款科目,按规定比例属于下级工会的部分,贷记应付下级经费应付下级转拨经费科目。 转入本级工会基本户的建会筹备金,借记银行存款科目,贷记本科目。 转拨下级工会的经费,借记应付下级经费应付下级转拨经费科目,贷记本科目。 用人单位在期限建立工会,需返还的建会筹备金,借记暂存款科目,贷记银行存款科目。用人单位到期未建立工会,不再返还的建会筹备金,借记暂存款科目,贷记拨缴经费收入科目。 四、本级工会不得从本户中直接支用款项用于工作开支。 五、本科目期末一般无余额。第111号科目 零余额账户用款额度 一、本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区,工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。 二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下： 一在财政授权支付方式下,收到代理银行转来的授权支付到账通知书时,根据通知书所列数额,借记本科目,贷记政府补助收入科目。实际发生支出时,借记维权帮扶费、工会行政费、资本性支出等科目,贷记本科目。 二从零余额账户提取现金时,借记现金科目,贷记本科目。 三年度终了,根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记财政应返还额度财政授权支付科目,贷记本科目。如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,借记财政应返还额度财政授权支付科目,贷记政府补助收入科目。 下年初,根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理,借记本科目,贷记财政应返还额度财政授权支付科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度,借记本科目,贷记财政应返还额度财政授权支付科目。 三、本科目期末借方余额,反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。第112号科目 财政应返还额度 一、本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。 二、本科目应设置二个款级明细科目：11201 财政直接支付、11202 财政授权支付,进行明细核算。 三、财政应返还额度的主要账务处理如下： 一财政直接支付年终结余资金的账务处理 年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记本科目财政直接支付,贷记政府补助收入科目。 下年度恢复财政直接支付额度后,发生实际支出时,借记维权帮扶费、工会行政费、资本性支出等科目,贷记本科目财政直接支付。 二财政授权支付年终结余资金的账务处理 年度终了,根据代理银行提供的对账单注销额度,具体账务处理参见零余额账户用款额度。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度,具体账务处理参见零余额账户用款额度。 四、本科目期末借方余额,反映工会应收财政下年度返还的资金额度。第121号科目 暂付款 一、本科目核算各级工会发生的待核销的部临时结算款项,主要如暂付给职工的差旅费等。 二、本科目应按债务人名称设置明细账。 三、暂付款的主要账务处理如下： 一发生暂付款时,借记本科目,贷记现金、银行存款等科目。 结算收回或核销转列支出时,按收回的金额,借记现金、银行存款等科目,按列入支出的金额,借记有关支出科目,按结算总额,贷记本科目。 二暂付三年以上、因债务人原因尚未收回的暂付款,按规定报经批准认定确实无法收回的,应作为呆账及时进行账务处理,借记其他支出科目,贷记本科目。 核销的暂付款呆账,应保留备查账簿中登记。 已经核销的暂付款呆账,重新收回的,按照实际收到的款项,借记银行存款科目,贷记其他收入科目。 四、各级工会应对暂付款严格控制,健全手续,及时清理,不得长期挂账。 五、本科目期末借方余额,反映工会尚未核销的结算款项。第131号科目 借出款 一、本科目核算本级工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给下级工会或所属事业单位等的款项。 二、本科目应按借款单位设置明细账。 三、借出款的主要账务处理如下： 一借出款项时,借记本科目,贷记银行存款等科目。 二收回借款时,借记银行存款等科目,贷记本科目。 三逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款,报经批准认定确实无法收回,或者报经批准认定不再要求借款单位还款的,转入相关支出科目,借记补助下级支出、对附属单位补助、其他支出等科目,贷记本科目。 四、各级工会应对借出款严格控制,健全手续,及时清理,不得长期挂账。 五、本科目期末借方余额,反映工会尚未收回的借出款项。第141号科目 应收上级经费 一、本科目核算本级工会应收未收的上级工会应拨付或划转经费和补助。包括应收上级工会的有关补助款项,以及应收上级工会转拨的税务代收、财政划拨经费。 本科目为本级工会年度清算上级工会转拨经费和下拨补助时专用。 二、工会可以根据需要在本科目下设置二个款级明细科目： 14101 应收上级补助：核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、项目和超收等补助收入。 14102 应收上级转拨经费：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的,收缴的金额中应划转给本级工会的部分。 三、应收上级经费的主要账务处理如下： 一年末,本级工会清算上级工会应拨付的回拨、项目和超收等补助收入时,根据上级工会回拨、项目和超收等补助通知中的相关金额,借记本科目应收上级补助,贷记上级补助收入科目。 次年,收到上级工会拨来的回拨、项目和超收等补助时,借记银行存款或经费集中户存款科目,贷记本科目应收上级补助。 二年末,本级工会清算上级工会应转拨的税务代收、财政划拨工会经费时,根据上级工会经费转拨通知中的相关金额,借记本科目应收上级转拨经费,贷记拨缴经费收入科目。 次年,收到上级工会转拨的工会经费时,借记银行存款或经费集中户存款科目,贷记本科目应收上级转拨经费。 三、本科目期末借方余额,反映工会应收未收的上级经费和补助。第142号科目应收下级经费 一、本科目核算县级以上工会应列入本年度收入决算的应收下级工会的上缴经费。 本科目为本级工会年度清算下级工会的上缴经费时专用。 二、应收下级经费的主要账务处理如下： 年末,根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额,借记本科目,贷记拨缴经费收入科目。 次年,收到下级工会的上缴经费时,借记经费集中户存款科目,贷记本科目。 三、本科目期末借方余额,反映年末应收未收的下级工会上缴经费。第145号 其他应收款 一、本科目核算工会除应收上级经费、应收下级经费等以外的其他各项应收款项。 二、其他应收款应按债务人设置明细账,进行明细核算。 三、其他应收款的主要账务处理如下： 一发生其他应收款项,借记本科目,贷记现金、银行存款等科目；收回上述各项款项时,借记现金、银行存款等科目,贷记本科目。 二逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款,报经批准认定确实无法收回的,应作为呆账及时进行账务处理,借记其他支出科目,贷记本科目。 四、本科目期末借方余额,反映尚未收回的其他应收款。第151号科目 库存物品 一、本科目核算各级工会大宗购入的且陆续耗用的各种物品以及达不到固定资产标准的工具、器具和材料等。 随买随用的零星办公用品可不通过此科目核算,直接列为支出。 二、本科目按库存物品的类别、品名设置明细账,并根据出入库单逐笔核算。 三、库存物品的入账价值按以下方法确定： 一购入、有偿调入的物品,以实际支付的价款入账。 二无偿调拨、接受捐赠的库存物品,以同类物品的公允价值或者有关凭据入账。 三盘盈的库存物品,以同类物品的公允价值入账。 物品采购过程中发生的差旅费、运杂费等不计入物品价格,直接列入有关支出科目核算。 四、库存物品的主要账务处理如下：一购入物品时,借记本科目,贷记银行存款等科目。 二领用物品时,借记职工活动费、维权帮扶费、工会行政费等科目,贷记本科目。 五、库存物品每年至少盘点一次,盘盈、盘亏应查明原因,按规定程序批准后及时处理。 发生盘盈的,借记本科目,贷记其他收入科目。发生盘亏的,借记其他支出科目,贷记本科目。 六、本科目期末借方余额,反映尚未使用的库存物品的实际价值。第161号科目 投 资 一、本科目核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定,利用货币资金、实物资产和无形资产等方式向其他单位的投资。 二、投资成本按以下方法确定： 一以货币资金方式对外投资,以实际支付的款项入账。 二以实物资产方式对外投资,以评估确认或合同、协议确定的价值记账。 三、投资的主要账务处理如下： 一取得投资时, 1购入国债等债券,借记本科目,贷记银行存款等科目；同时,借记累计结余科目,贷记投资基金科目。 2以货币资金对外进行股权投资,借记本科目,贷记银行存款等科目；同时,借记累计结余科目,贷记投资基金科目。 3以固定资产对外进行股权投资,按固定资产的评估价等,借记本科目,贷记投资基金科目；同时,按投出固定资产的账面原值,借记固定基金科目,贷记固定资产科目。 4以库存物品对外进行股权投资,按库存物品的评估价等,借记本科目,按库存物品账面价值,贷记库存物品科目,按评估价等与账面价值的差额,借记或贷记投资基金科目；同时,按库存物品的账面价值,借记累计结余科目,贷记投资基金科目。 二实际收到利息、股利等投资收益时,借记银行存款等科目,贷记投资收益科目。 三投资收回时,按照实际收到的价款,借记银行存款科目,按照本科目的账面价值,贷记本科目,按照其差额,贷记或借记投资收益科目。同时借记投资基金科目,贷记累计结余科目。 四投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的,借记投资基金科目,贷记本科目。 已经核销的投资呆账,保留备查账簿,对投资失误者要追查责任。 已经核销的投资呆账,重新收回的,借记银行存款等科目,贷记其他收入科目。收回实物的,需重新进行评估,按公允价值入账。 四、本科目期末借方余额,反映工会持有投资的金额。第171号 在建工程 一、本科目核算工会进行在建工程所发生的实际支出。 二、工会可以根据需要,在本科目下按照具体工程项目设置明细科目,进行明细核算。 三、在建工程的主要账务处理如下： 一支付备料款、工程款等工程款项时,按照实际支付的金额,借记本科目,贷记银行存款科目,同时借记资本性支出科目,贷记在建工程占用资金科目。 二工程完工时,借记固定资产科目,贷记本科目,同时借记在建工程占用资金科目,贷记固定基金科目。 四、本科目的期末借方余额,反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。第172号科目 固定资产 一、本科目核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。 工会固定资产分为房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和列品、图书、其他。 二、工会应设置固定资产明细账,按类别、品名进行明细核算。 三、固定资产的入账价值按以下方法确定： 一购入、有偿调入的固定资产,按实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等入账。 二自行建造的固定资产,按建造过程中实际发生的全部必要支出入账。 三无偿调入、接受捐赠的固定资产,应当按照同类固定资产的公允价值或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用,应当记入固定资产价值。 四盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的公允价值入账。 五在原有固定资产基础上进行改扩建的,应按改扩建发生的支出,减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值,记入固定资产。 六已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产,可先按估计价值入账,待确定实际价值后,再进行调整。 已经入账的固定资产,除另有规定外,不得任意变动其价值。 四、固定资产的主要账务处理如下： 一购入、有偿调入固定资产,借记有关支出科目,贷记银行存款等科目,同时借记本科目,贷记固定基金科目。 二自行建造固定资产,发生基建支出时,借记在建工程科目,贷记银行存款科目,同时借记资本性支出科目,贷记在建工程占用资金科目。工程完工时,借记本科目,贷记在建工程科目,同时借记在建工程占用资金科目,贷记固定基金科目。 三无偿调入、接受捐赠固定资产,借记本科目,贷记固定基金科目。 四以固定资产对外进行股权投资,按固定资产的评估价等,借记投资,贷记投资基金科目；同时,按投出固定资产的账面原值,借记固定基金科目,贷记本科目。 五出售固定资产,按账面原值,借记固定基金科目,贷记本科目,取得的收入扣减相关支出后的净额,借记银行存款等科目,贷记其他收入科目。 五、工会固定资产每年必须盘点一次,对盘盈、盘亏、报废或毁损的,资产监督管理部门应当查明原因,写出书面报告,按规定报经批准认定后及时进行账务处理,同时将有关情况在会计报表说明中加以披露。 一盘盈的固定资产,借记本科目,贷记固定基金科目。 二盘亏的固定资产,按账面原值,借记固定基金科目,贷记本科目。 三毁损、报废的固定资产,按账面原值,借记固定基金科目,贷记本科目；清理过程中发生的净收入,借记现金、银行存款等科目,贷记其他收入科目；清理过程中发生的净支出,借记其他支出科目,贷记现金、银行存款等科目。 六、工会固定资产不要求在财务账簿中计提折旧,但应当设置专门的辅助账记录各项固定资产的原值、购入时间、预计使用年限、预计净残值、本应计提折旧、折旧后的价值等。 七、本科目期末借方余额,反映固定资产的价值。 二负债类科目第201号科目 暂存款 一、本科目核算工会暂存的部临时性待结算款项以及尚未到期的建会筹备金等。 二、本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。 三、暂存款的主要账务处理如下： 一采用自主收缴方式收取建会筹备金的 本级工会收到下级上缴的建会筹备金,按实际收到的总金额,借记经费集中户存款科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记本科目,按规定比例应上解上级工会的部分,贷记应付上级经费科目。 转入本级工会的建会筹备金,借记银行存款科目,贷记经费集中户存款科目。 用人单位在期限建立工会,需返还的建会筹备金,借记本科目,贷记银行存款科目。用人单位到期未建立工会,不再返还的建会筹备金,借记本科目,贷记拨缴经费收入科目。 二采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的 1本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金,按实际收到的总金额,借记经费集中户存款科目,按规定比例应上缴上级工会的部分,贷记应付上级经费科目,按规定比例应转拨下级工会的部分,贷记应付下级经费应付下级转拨经费科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记本科目。转入本级工会的经费,借记银行存款科目,贷记经费集中户存款科目。用人单位到期未建立工会,不再返还的建会筹备金,借记本科目,贷记拨缴经费收入科目。用人单位到期未建立工会,不再返还的建会筹备金,借记本科目,贷记拨缴经费收入科目。 2本级工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金,按实际收到的总金额,借记经费集中户存款科目,按规定比例属于本级工会的部分,贷记本科目,按规定比例应转拨下级工会的部分,贷记应付下级经费应付下级转拨经费科目。 转入本级工会的经费,借记银行存款科目,贷记经费集中户存款科目。 用人单位到期未建立工会,不再返还的建会筹备金,借记本科目,贷记拨缴经费收入科目。用人单位到期未建立工会,不再返还的建会筹备金,借记本