经济学财务成果核算岗位完整PPT课件

项目一 收入任务一 知识预备任务二 收入的确认与计量任务三 项目综合训练第1页/共159页任务一 知识预备一、收入的定义二、收入的特征三、收入的分类四、收入的确认第2页/共159页任务一 知识预备一、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、收入的特征 1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2.收入会导致企业所有者权益的增加 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。 3.收入与所有者投入资本无关第3页/共159页三、收入的分类1、按照收入的性质可分为、和等而取得的收入。2、按照企业经营业务的主次不同可以分为和 比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。第4页/共159页 销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。 提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。第5页/共159页四收入确认商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1 1）主要风险和报酬转移给购货方；（2 2）没有保留所有权和控制权（3 3）收入的金额能够可靠地计量（4 4）相关的经济利益很可能流入企业（5 5）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量 。结果能够可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同收入可靠地计量经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本不能收回第6页/共159页任务二 收入的确认与计量一、商品销售收入的核算二、劳务收入的核算三、让渡资产使用权的核算四、建造合同收入的核算第7页/共159页第8页/共159页一、商品销售收入的核算（一）知识预备（二）一般销售业务的处理（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（四）销售退回（五）预售（六）分期收款销售（七）委托代销（八）其他销售第9页/共159页（一）知识预备1、销售商品收入的确认条件P280销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：同时满足5个条件第10页/共159页2、销售商品收入确认条件的具体运用下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收人。3.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债；4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，手续费作为销售费用。受托方将手续费收入确认为代理业务收入。第11页/共159页3、销售商品收入的计量 企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素： 现金折扣 商业折扣 销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，应冲减销售商品收入金额。第12页/共159页（二）一般销售业务的会计处理 1、在符合确认收入的条件时借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品示例练习第13页/共159页应用举例某生产企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件。借：应收帐款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 34000 借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费应交消费税 10000第14页/共159页应用练习1 甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。第15页/共159页 甲公司会计分录如下： （1）借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销）102 000（2）借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000第16页/共159页应用练习2 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。 甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款 351 0000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 （2）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000第17页/共159页应用练习3 甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。 甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据468 000 应收账款2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 银行存款 2 000（2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000第18页/共159页2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 企业对于发出商品，在不能确认收入时， 借：发出商品 贷：库存商品 发出商品满足收入确认条件时，再确认收入并结转销售成本， 借：应收账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：发出商品 应交税费增（销） 注意：如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记应收账款等科目，贷记应交税费-应交增值税（销项税额）科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。第19页/共159页应用练习 2008年1月5日甲公司向乙公司销售一批商品，已开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元，并以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为260 000元。在办妥托收手续后得知乙公司资金流转发生困难，暂时不能收到货款。 2008年10月5日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款. 甲公司于2008年10月10日收到乙公司支付的货款。2008.1.5借：发出商品 260 000 贷：库存商品 260 000 借：应收账款乙 53 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 2 0002008.10.5借：应收账款乙 300 000 贷：主营业务收入 300 000借：主营业务成本 260 000 贷：发出商品 260 0002008.10.10借：银行存款353 000贷：应收账款 353 000第20页/共159页（三）商业折扣、现金折扣、销售折让 例：甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。借：应收账款借：应收账款 210 600 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 180 00080 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）30 60030 600借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 120 000（121210 00010 000） 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000借：银行存款借：银行存款 206 388 206 388 财务费用财务费用 4 212 4 212 贷：应收账款贷：应收账款210 600210 600第21页/共159页 甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 2 10 600 甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 2 10 600 贷：应收账款2 10 600第22页/共159页应用举例2 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000借：主营业务收入 5 000（100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款 5 850借：银行存款 111 150贷：应收账款111 150发生销售折让前，因该项销售在货款回收发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后售折让后2 2个月，乙公司承诺近期付款。个月，乙公司承诺近期付款。第23页/共159页 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 借：主营业务收入 5 000（100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款 5 850借：银行存款 111 150贷：应收账款111 150注意销售折让处理不冲减成本第24页/共159页 假定假定上例上例发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后发生销售折让后2 2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：处理如下：借：发出商品借：发出商品 70 000 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000 70 000借：应收账款借：应收账款 111 150 111 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 00095 000（1 00 000-100 0001 00 000-100 0005%5%) ) 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 16 150 16 150借：主营业务成本借：主营业务成本70 00070 000 贷：发出商品贷：发出商品 70 00070 000 借：银行存款借：银行存款 111 150 111 150贷：应收账款贷：应收账款 111 150 111 150第25页/共159页（四）销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理： 区分具体情况：1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的， 借：库存商品 贷：发出商品第26页/共159页应用举例 甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。第27页/共159页 2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的（除属于资产负债表日后事项外） 一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 示例 操练第28页/共159页应用举例 甲公司2007年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年9月1 5日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。第29页/共159页 借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500 借：主营业务成本182 000 贷：库存商品 182 00 借：银行存款409 500 贷：应收账款 409 500 借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）59 500 贷：银行存款 409 500 借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000第30页/共159页操 练 甲公司在2007年3月1 8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2007年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项）8 500借：主营业务成本 26 000贷：库存商品26 000 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款58 500 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项） 8 500 贷：银行存款57 500 财务费用1 000 借：库存商品26 000 贷：主营业务成本26 000第31页/共159页 3.若销售退回属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的 应作为资产负债表日后发生的调整事项处理（详见会计专题）第32页/共159页（五）采用预收款方式销售商品借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品第33页/共159页 甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：应用举例应用举例第34页/共159页 借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000 借：预收账款480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000第35页/共159页（六）分期收款销售以为收入的入账时间。1.发出商品：借：发出商品 贷：库存商品2.每次收款时间：借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品思考：如果分期收款的时间跨越几年度，实质具有融资性质的应如何处理？书例P285收入通常按照未来现金流量的收入通常按照未来现金流量的现值或商品现销价格计算现值或商品现销价格计算借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 未实现融资收益未实现融资收益第36页/共159页第37页/共159页（七）委托代销视同买断方式1、委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方和受托方之间的代销商品交易，委托方做销售业务，受托方做购进业务。示例2、委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。示例见书P283例7-6第38页/共159页应用举例 甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元件，成本为120元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。借：应收账款借：应收账款23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本l2 000l2 000贷：库存商品贷：库存商品 l2 000l2 000第39页/共159页应用举例 甲乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2011年6月1日，双方签订代销协议：甲公司委托乙公司销售A商品200件，协议价为100元/件（不含增值税） ，该商品的单位成本为60元，乙公司没有售出的商品可以退回甲公司。当日甲公司将商品发给乙公司。乙公司6月份共售出商品120件，售价为120元/件（不含增值税），乙公司于6月30日向乙公司提交代销清单，并收到甲公司开来的增值税发票。第40页/共159页（七）委托代销支付手续费方式含义P284 案例委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“委托代销商品”科目核算。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费时确认收入。第41页/共159页 10月2日，甲公司委托丙公司销售A商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含税售价的10%向丙公司支付手续费。10月份，丙公司一共对外实际销售100件 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。10月31日，甲公司收到丙公司开具的代销清单，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。11月3日，收到丙公司交来的货款。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。应用举例应用举例第42页/共159页 借：委托代销商品12 000 贷：库存商品 12 000借：应收账款11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本6 000 贷：委托代销商品 6 000 借：销售费用1 000 贷：应收账款 1 000 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700第43页/共159页 借：受托代销商品20 000 贷：受托代销商品款 20 000 借：银行存款 11 700 贷：受托代销商品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款甲公司 1 700借：受托代销商品款10 000 贷：应付账款甲公司 10 000借：应付账款 甲公司 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000第44页/共159页（八）其他销售方式 附有销售退回条件的商品销售 售后回购 售后租回 以旧换新第45页/共159页附有销售退回条件的商品销售购买方依照有关协议有权退货的销售方式。企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。企业不能合理估计退货可能性的，通常应在退货期满时确认销售。应用举例：2009年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件产品，单位售价500元（不含税），单位成本400元。协议约定，乙公司应于2月1日前支付货款，在6月30日前有权退回产品。 1月1日产品已经发出，增值税发票已经开出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去经验估计退货率为20%。假设6月30前发生的退货量为：1000件（思考800件或1200件或没有退货）1月1日借：应收账款借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2500000 应交税费应交税费增（销）增（销）425000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000001月31日 借：主营业务收入借：主营业务收入 500000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400000 预计负债预计负债 100000收到货款：借：银行存款收到货款：借：银行存款 2925000 贷：贷：应收账款 2925000实际发生实际发生1000件退货时：件退货时：借：库存商品借：库存商品 400000 应交税费应交税费增（销）增（销）85000 预计负债预计负债 100000 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款） 585000实际发生实际发生800件退货时：件退货时：借：库存商品借：库存商品 320000 应交税费应交税费增（销）增（销）68000 预计负债预计负债 100000 主营业务成本主营业务成本 80000 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款） 468000 主营业务收入主营业务收入 100000第46页/共159页应用举例2 沿用上例：如果甲公司无法根据过去的经验估计退货率，其他条件不变。1月1日：借：应收账款 425000 贷：应交税费增（销） 425000 借：发出商品 2000000 贷：库存商品 2000000收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000退货期满没有退货：借：预收账款 2500000 贷：主营业务收入 2500000 借：主营业务成本 2000000 贷：发出商品 2000000思考：如果发生退货如何处理？（2000件）借：借：预收账款预收账款 2500000 应交税费应交税费增（销）增（销）170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500000 应付账款应付账款 1170000借：主营业务成本借：主营业务成本 1200000 库存商品库存商品 800000 贷：发出商品贷：发出商品 2000000第47页/共159页售后回购销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。回购价格固定或等于原售价加合理回报的，属于融资交易。应用举例：09年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的专用发票注明：价款100万，增值税17万。成本为80万，商品已经发出，款项已经收到。协议约定：甲公司应于9月30日前将所售商品购回，回购价格为110万（不含增值税）。5月月1日：日：借：发出商品借：发出商品 80万万 贷：库存商品贷：库存商品 80万万借：银行存款借：银行存款 117万万 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销） 17万万 其他应付款其他应付款 100万万由于回购期为由于回购期为5个月，相当于融资（借款）个月，相当于融资（借款）5个个月，应在回购期内计提利息费用月，应在回购期内计提利息费用 借：财务费用借：财务费用 2万万 贷：其他应付款贷：其他应付款 2万万回购时：借：库存商品回购时：借：库存商品 80万万 贷：发出商品贷：发出商品 80万万 借：其他应付款借：其他应付款 110万万 应交税费应交税费增（进）增（进） 18.7万万 贷：银行存款贷：银行存款 128.7万万第48页/共159页售后租回 销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。 售后租回属于融资交易，销售方保留了与所有权相联系的继续管理权，企业不应确认收入。 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，按一般销售确认原则处理。第49页/共159页以旧换新 销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同或类似的旧商品。 处理方法： 销售的商品按照一般销售处理； 回收的商品按照购进商品处理。第50页/共159页（九）销售材料等其他业务的处理 企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过其他业务收入、其他业务成本科目核算。第51页/共159页【例】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。（1 1）取得原材料销售收入：）取得原材料销售收入：借：银行存款借：银行存款11 70011 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 1 7001 700（2 2）结转已销原材料的实际成本：）结转已销原材料的实际成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本9 0009 000 贷：原材料贷：原材料 9 9 000 000第52页/共159页课堂练习 1、A公司于2008年8月12日销售给B公司一批商品，商品标价为50 000元（不含增值税），增值税税率17%，A公司给予B公司10%的商业折扣，该批商品的成本为30 000元。A公司为了及早收回货款在合同中规定符合现金折扣的条件为“2/10，1/20，n/30”。要求：编制A公司会计分录。（折扣不考虑增值税）第53页/共159页 2、甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。课堂练习第54页/共159页课堂练习3、甲公司2008年3月20日销售给乙公司商品一批，售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为52 000元。商品于当日发出，乙公司于3月27日付款。甲公司已对该项销售确认了销售收入。2008年9月1 5日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。要求：（1）作出甲公司相关会计处理。（2）如销售中的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税），作出甲公司会计处理。第55页/共159页 4、甲公司在208年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在208年1月30日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。课堂练习第56页/共159页课堂练习5、A公司委托B公司销售商品500件，商品已经发出，每件成本为240元。合同约定B公司应按每件400元对外销售，A公司按售价的10%向B公司支付手续费。A、B均为一般纳税人。10天后B公司对外实际销售200件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为13 600元，款项已经收到。A公司收到B公司开具的代销清单时，向B公司开具一张相同金额的增值税专用发票。根据以上情况，分别进行A、B企业的会计处理。第57页/共159页二、劳务收入的核算在同一会计期间内开始并完成的劳务劳务的开始和完成分属不同会计期间的销售商品的同时提供劳务其他特殊劳务的提供 1.提供劳务的交易结果能够可靠估计2.提供劳务交易结果不能可靠估计第58页/共159页（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务，应，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。示例 企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目归集，待确认为费用时，再转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。第59页/共159页 应用举例：甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000借：主营业务成本 5 000贷：银行存款等 5 000第60页/共159页（二）劳务的开始和完成分属不同会计期间 1.提供劳务的交易结果能够可靠估计注意：则表明提供劳务交易 的结果能够可靠地估计：P287（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。第61页/共159页企业在资产负债日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入提供劳务收入总额本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认的劳务收入 本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本其中：劳务收入总额：企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 完工进度：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。第62页/共159页 甲公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。应用举例预收安装费预收安装费借：银行存款借：银行存款 440000 贷：预收账款贷：预收账款 440000实际发生支出实际发生支出借：劳务成本借：劳务成本 280000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 28000012月月31日日实际发生的成本占估计总成本的比例280 000（280 000+120 000）70%207年12月31日确认的提供劳务收入600 00070%-0420 000（元）207年12月31日结转的提供劳务成本（280 000+120 000）70%-0280 000借：预收账款借：预收账款420 000420 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入420 000420 000借：主营业务成本借：主营业务成本280 000280 000贷：劳务成本贷：劳务成本280 000280 000第63页/共159页 甲公司于207年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8 000 000元。至207年12月31日，甲公司已发生成本4 400 000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款5 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本l 600 000元。207年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表。操操 练练第64页/共159页 （1）计算： 207年12月31日确认提供劳务收入8 000 00060%-04 800 000（元） 207年12月31日确认提供劳务成本（4 400 000+1 600 000）60%-03 600 000（元） （2）账务处理： 实际发生劳务成本时： 借：劳务成本4 400 000 贷：应付职工薪酬4 400 000 预收劳务款项时： 借：银行存款5 000 000 贷：预收账款5 000 000 2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款4 800 000 贷：主营业务收入4 800 000 借：主营业务成本3 600 000 贷：劳务成本3 600 000第65页/共159页 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2.提供劳务交易结果不能可靠估计P289第66页/共159页 甲公司于208年1月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为18个月，208年2月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在208年12月31日支付，第三次在培训结束时支付。 208年2月1日，乙公司预付第一次培训费。至208年12月31日，甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。208年12月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。应用举例应用举例（1 1）20208 8年年2 2月月1 1日收到乙公司预付的培训费时：日收到乙公司预付的培训费时： 借：银行存款借：银行存款20 00020 000 贷：预收账款贷：预收账款20 00020 000（2 2）实际发生培训支出）实际发生培训支出1515 000 000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本1515 000 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1515 000 000（3 3）20208 8年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款借：预收账款1515 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1515 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本1515 000 000 贷：劳务成本贷：劳务成本1515 000 000思考：假设发生的劳务成本为30000元。第67页/共159页（三）同时销售商品和提供劳务 业务能够区分且能够单独计量的，分别处理； 业务能够区分但不能够单独计量的，视同销售商品处理。3月月1日甲公司向乙公司销售一部电梯并负责安装，日甲公司向乙公司销售一部电梯并负责安装，甲公司开出的专用发票注明货款为甲公司开出的专用发票注明货款为100万（其中万（其中电梯电梯98万，安装费万，安装费2万），增值税税额为万），增值税税额为17万。万。电梯的成本为电梯的成本为56万，安装过程中发生费用万，安装过程中发生费用1.2万万（均为安装人员工资（均为安装人员工资)。3月月28日假定安装已经完日假定安装已经完成并验收合格，款项尚未收到。成并验收合格，款项尚未收到。3月月1日：借：发出商品日：借：发出商品 56万万 贷：库存商品贷：库存商品 56万万3月月28日确认商品销售收入日确认商品销售收入借：应收账款借：应收账款 115万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98万万 应交税费应交税费 17万万借：主营业务成本借：主营业务成本 56万万 贷：发出商品贷：发出商品 56万万发生安装费发生安装费借：劳务成本借：劳务成本 1.2万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1.2万万3月月28日确认劳务收入日确认劳务收入 借：应收账款借：应收账款 2万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1.2万万 贷：劳务成本贷：劳务成本 1.2万万思考：假设电梯的销售价格和安装费无法区分第68页/共159页（四）特殊劳务收入的确认与计量 解释 应用举例：甲公司允许乙公司经营其连锁店，签订协议如下：共收取特许经营权费60万，其中提供货架等收费20万（成本为18万）；提供帮助选址、培训、广告等初始服务收费30万（实际成本为人员薪酬14万，广告6万）；提供后续服务收费为10万（实际发生人员薪酬5万）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。第69页/共159页（1）收到款项借：银行存款 60万 贷：预收账款 60万（2)提供家具等货架时借：预收账款 20万 贷：主营业务收入 20万借：主营业务成本 18万 贷：库存商品 18万（3）提供初始服务时借：劳务成本 20万 贷：应付职工薪酬 14万 银行存款 6万借：预收账款 30万 贷：主营业务收入 30万借：主营业务成本 20万 贷：劳务成本 20万(4)提供后续服务时第70页/共159页三、让渡资产使用权的核算 （一）让渡资产使用权的确认和计量原则使用费收入时，才能予以确认：1.与交易相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。 使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 第71页/共159页（二）使用费收入的会计处理 例:甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000；不提供后续服务，款项已经收回。甲公司确认使用费收入的会计分录如下： 借：银行存款 60 000贷：其他业务收入 60 000第72页/共159页 例:甲公司于2007年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2007年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素。甲公司会计处理如下： （1）2007年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款） 200 000贷：其他业务收入 200 000（2）2007年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本 10 000贷：累计摊销 10 000第73页/共159页四、建造合同收入的确认和计量建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械产品的企业的特殊性在开始建造或生产产品之前，与需求方签订建造合同建造合同分为：固定造价合同和成本加成合同合同收入：合同规定的初始收入、 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同成本：从合同签订开始直至合同完成止所发生的、与 执行合同有关的直接费用和间接费用。建造合同收入与费用的确认：比照劳务收入第74页/共159页（一）结果能够可靠估计的建造合同例：某建筑公司签订了一项总金额为270万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年2月开工，预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为250万，至2008年底，由于材料价格上涨预计工程总成本为300万。该建筑企业于2009年7月提前完工，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万，其他资料如下：项项 目目2007年年2008年年2009年年累计实际发生成本累计实际发生成本80210295预计完成合同尚需发生成本预计完成合同尚需发生成本17090结算合同价款结算合同价款10011090实际收到价款实际收到价款809013007年：实际发生支出年：实际发生支出 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 80万万 贷：原材料、应付职工薪酬等贷：原材料、应付职工薪酬等 80万万 登记结算价款登记结算价款 借：应收账款借：应收账款 100万万 贷：工程结算贷：工程结算 100万万 实际收到：实际收到： 借：银行存款借：银行存款 80万万 贷：应收账款贷：应收账款 80万万年末确认收入和费用年末确认收入和费用 完工进度完工进度=80/（80+170）=32% 借：主营业务成本借：主营业务成本 80万（万（250*32%） 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 6.4万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 86.4万（万（ 270*32%） 08年：实际发生支出年：实际发生支出 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 130万万 贷：原材料、应付职工薪酬等贷：原材料、应付职工薪酬等 130万万 登记结算价款登记结算价款 借：应收账款借：应收账款 110万万 贷：工程结算贷：工程结算 110万万 实际收到：实际收到： 借：银行存款借：银行存款 90万万 贷：应收账款贷：应收账款 90万万年末确认收入和费用年末确认收入和费用 完工进度完工进度=210/（90+210）=70% 借：主营业务成本借：主营业务成本 130万（万（300*70%-80） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 102.6万（万（ 270*70%-86.4） 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 27.4万万09年：实际发生支出年：实际发生支出 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 85万万 贷：原材料、应付职工薪酬等贷：原材料、应付职工薪酬等 85万万 登记结算价款登记结算价款 借：应收账款借：应收账款 90万万 贷：工程结算贷：工程结算 90万万 实际收到：实际收到： 借：银行存款借：银行存款 130万万 贷：应收账款贷：应收账款 130万万年末确认收入和费用年末确认收入和费用 借：主营业务成本借：主营业务成本 85万（万（295-80-130） 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 26万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 111万（万（ 300-86.4-102.6） 借：工程结算 300万 贷：工程施工合同成本 295万 合同毛利 5万 第75页/共159页（二）结果不能可靠估计的建造合同例：某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万的合同，第一年实际发生工程成本50万，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该工程的完工进度无法可靠估计。借：主营业务成本 50万 贷：主营业务收入 50万思考：如果该公司当年与客户只办理价款结算30万，其余款项可能收不回来。借：主营业务成本 50万 贷：主营业务收入 30万 工程施工合同毛利 20万第76页/共159页任务三 项目综合训练甲公司系增值税一般纳税人，税率17%，适用所得税率为25%，销售单价均为不含增值税价格，08年发生业务如下：（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价2000元，单位生产成本1000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。（现金折扣不考虑增值税）（2）12月5日委托东方企业销售A产品100件，协议价1500元/件，成本为1000元/件，商品已经发出，东方企业的销售、获利与甲公司无关。（3）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%，并开出红字专用发票。余款乙公司于次日支付。（4） 12月10日接受神州公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10%收取手续费，双方协议价为200元/件。（5）12月12日销售E产品400件，款已收到。借：应收账款借：应收账款乙乙 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费增（销）增（销） 34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 1000010000 贷：库存商品贷：库存商品 1000010000借：应收账款借：应收账款东方东方 175500175500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000 应交税费应交税费增（销）增（销） 2550025500借：主营业务成本借：主营业务成本 100000100000 贷：库存商品贷：库存商品 100000100000借：主营业务收入借：主营业务收入 10001000 应交税费应交税费增（销）增（销） 170170 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 11701170 借：银行存款借：银行存款 2185021850 财务费用财务费用 380380 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 2223022230 借：受托代销商品借：受托代销商品 200000200000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 200000200000借：银行存款借：银行存款 9360093600 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 8000080000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1360013600借：受托代销商品款借：受托代销商品款 8000080000 贷：应付账款贷：应付账款神州神州 8000080000第77页/共159页（6）12月15日，向武名企业销售材料一批，价款为20000元，该材料成本为16000元，收到一张面值为23400的银行承兑汇票。（7）12月18日，乙企业要求退回上月购买的10件A产品，该产品销售单价为2000元，单位成本为1000元，上月已经作为收入入账，货款尚未收到。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理了退货手续开具了红字发票。商品已经收回。（8） 12月22日销售E产品600件。（9）12月25日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度的租金10万，并存入银行。（10）12月30日向神州公司开具代销清单，取得增值税专用发票。（11）12月31日将手续费扣除后支付给神州公司。借：应收票据借：应收票据武名武名 2340023400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000020000 应交税费应交税费增（销）增（销） 34003400借：其他业务成本借：其他业务成本 1600016000 贷：原材料贷：原材料 1600016000借：主营业务收入借：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3400 3400 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 2340023400借：库存商品借：库存商品 1000010000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本1000010000借：银行存款借：银行存款 140400140400 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 120000120000 应交税费应交税费增（销）增（销） 2040020400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 120000120000 贷：应付账款贷：应付账款神州神州 120000120000借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：预收账款贷：预收账款 100000100000借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 3400034000 贷：应付账款贷：应付账款神州神州 3400