租赁练习题和答案

练习中心习题精讲班第二十二章练习题【例题1】甲公司于2021年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为 12年。租赁合同规定：第 1年免租金， 第2年至第4年的租金分别为 36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每 年年初支付。2021年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为万元。A. 0 B . 24 C. 32 D. 50【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=36+34+26 + 4=24万兀【例题2】2021年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为 5年，预计净残值为零。2021年1月1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2021年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素， 上述业务对甲公司 2021年度利润总额的影响为万元。A. -88 B . -32 C . -8 D . 40【答案】C【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2021年度利润总额减少 =96+ 3- 352-280 + 3=8万元。【例题3】担保余值，就承租人而言，是指A. 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B. 在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C. 就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方 担保的资产余值D. 承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担 保的资产余值【答案】A【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。【例题4】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金 100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的 A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成 本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为万元。A. 870 B . 940 C. 850 D. 920【答案】A【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项不包括或有租金和履约本钱，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁 付款额=100X 8+ 50+ 20= 870 万元【例题5】企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入。A. 财务费用B.管理费用C.营业外支出D.融资租入固定资产的入账价值【答案】A【解析】未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。其会计分录为：借：财务费用，贷：未确认融资费用。【例题6】以下工程中，影响融资租入固定资产入账价值的有A. 融资租入固定资产占资产总额的比例B. 融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C. 租赁合同规定的利率D. 融资租入固定资产的预计净残值E. 融资租入固定资产的预计使用年限【答案】BC【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。【例题7】关于初始直接费用，以下说法中正确的有。A. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C. 承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益D. 出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益E. 出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用【答案】ACD【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。【例题8】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所 采用的分摊率是。2007年考题A. 银行同期贷款利率B. 租赁合同中规定的利率C. 出租人出租资产的无风险利率D. 使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【答案】D【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资 产公允价值相等的折现率。【例题9】乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：1 该设备租赁期为 6年，每年支付租金 8万元；2或有租金为4万元；3履约 本钱为5万元；4承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；5与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为。2006年考题A.51万元B.55 万元C.58万元D.67万元【答案】C【解析】应收融资租赁款 =8X 6+7+3=58万元。或有租金与履约本钱不能计算在内。【例题10】某项融资租赁，起租日为 2021年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费 20万元，设备于2021年6月20日到达预定可使用状态并交付 使用，承租人担保余值为 60万元，未担保余值为 30万元，租赁期为6年，设备尚可使用 年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2021年应计提的折旧额为万元。A. 60 B . 44 C . 65.45 D . 48【答案】A【解析】该设备在 2021年应计提的折旧额=700 + 20-60 + 66X 6 = 60万元【例题11】A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主 要条款如下：(1) 租赁标的物：甲生产设备。起租日：2005年12月31日。 租赁期：2005年12月31日至2021年12月31日。(4) 租金支付方式：2006年至2021年每年年末支付租金 800万元。(5) 租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为 300万元,未担保的余值为100万元。 甲生产设备2005年12月31日的原账面原值为 3500万元，已提折旧400万元，公允 价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用 5年。(7) 租赁合同年利率为6%。(8) 2021 年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用 实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求： 判断该租赁的类型，并说明理由。(2) 编制A公司在起租日的有关会计分录。(3) 编制A公司在2006年年末至2021年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(金额单位用万元表示)(利率为6%,期数为4期的普通年金现值系数为3.4651 ;利率为6%,期数为4期的复利现值系数为 0.7921。)【答案】(1) 本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=800 X 3.4651 + 300X 0.7921 = 3009.71万元，占租赁资产公允价值(3100万元)的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80% (4+ 5),大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。(2) 起租日的会计分录：最低租赁付款额=800 X 4 + 300= 3500万元租赁资产的入账价值=3009.71万元未确认的融资费用= 3500 3009.71 = 490.29万元借：固定资产一融资租入固定资产3009.71未确认融资费用 490.29贷：长期应付款一应付融资租赁款3500(3) 2006年12月31日支付租金:借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=3009.71 X 6%= 180.58万元借：财务费用180.58贷：未确认融资费用180.58计提折旧：计提折旧=(3009.71 300) /4 = 677.4275 万元借：制造费用一折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275 2007年12月31日：支付租金:借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用= 3009.71 (800 180.58) X 6%= 143.42 万元借：财务费用143.42贷：未确认融资费用143.42计提折旧：计提折旧=(3009.71 300) /4 = 677.4275 万元借：制造费用一折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275 2021年12月31日：支付租金:借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用= 3009.71 (800 180.58) ( 800 143.42 ) X 6%= 104.02 万元借：财务费用104.02贷：未确认融资费用104.02计提折旧：计提折旧=(3009.71 300) /4 = 677.4275 万元借：制造费用一折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275 2021年12月31日：支付租金:借：长期应付款一应付融资租赁款800贷：银行存款800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用= 490.29 180.58 143.42 104.02 = 62.27 万元7借：财务费用62.27贷：未确认融资费用62.27计提折旧：计提折旧=(3009.71 300) /4 = 677.4275 万元借：制造费用一折旧费677.4275贷：累计折旧677.4275归还设备：借：长期应付款一应付融资租赁款300累计折旧2709.71贷：固定资产一融资租入固定资产3009.71、单项选择题1、 某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金 100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的甲公司担保余值为20万元，租赁期间，履约本钱共30万元,或有租金25万元。就承租人而言，最低租赁付款额为万元。A、870B、370C、850D 420正确答案:A解析：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项不 包括或有租金和履约本钱，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁 付款额=100X 8+ 50+ 20= 870 万元。2、 A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2005年1月1日，A公司将一批商品出售给 B公司，销售价格为 1000万元不含增值税额；该批商品的实际本钱为 1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，A公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，A公司应确认的递延收益为万元。A、 10B、40C、160D 210正确答案:B 解析:A公司将商品售回租回形成经营租赁，应确认的递延收益为：1000 - 1010 50=40万元。3、 某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金 100万元，承租人担保的资产余 值为50万元，与承租人有关的 A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约本钱共50万元， 或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为 10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为万元。A、800B、2100 G 780 以 350正确答案:A解析：最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100X 7+50 + 20+ 30=800万元。4、 承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以 1万元的购价优惠购置该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。那么该设备计提折旧的期限为。A、10年 B、8年 G 2年D、9年正确答案:A解析：计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折 旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购置，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为10年。5、 某项融资租赁，起租日为 2003年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2004年6月20日到达预定可使用状态并交付使用，承租人 担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2004年应计提的折旧额为万元。A、60B、44C、65.45D 48正确答案:A 解析：该设备在2002年应计提的折旧额=700 + 20-60 +66X 6= 60万元6、如果租赁合同中规定承租人享有优惠购置选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，那么租赁期。A最长不得超过自租赁开始日起至优惠购置选择权行使之日止的期间 8最短不得超过自租赁开始日起至优惠购置选择权行使之日止的期间 G应该是自租赁开始日之起至续租期之日止的期间 以不少于10年 正确答案:A解析:如果租赁合同规定承租人享有优惠购置选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承 租人将会行使这种选择权，那么租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购置选择权行使之日止的期间。7、租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值，这里的“几乎相等于通常是指最低租赁付款额的现值占租赁资产原账面价值的。A 90% 含 90%以上B、75% 含 75%以上G 5% 含5%以上D、95% 含95%以上正确答案:A解析：应为90% 含90%以上。8、或有租金在支付时，如果以使用量为计算依据，应计入的科目是。A、管理费用8在建工程 G营业费用以财务费用正确答案:C 解析：或有租金如果是以销售百分比、使用量为依据计算，应记入“营业费用科目。9、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期 4年，租赁开始日租赁资产原账面价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为 360万元。该企业租赁资产占全部资产总额的比例大于30%。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金5万元，租赁业务人员差旅费 7万元，固定资产运杂费 5万元，安装调试费用 15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为。A 60万元 8 64万元C、66万元D、67万元正确答案:B 解析：由于该企业租赁资产占全部资产总额的比例30%。承租人应按租赁开始日租赁资产的原账面价值300万元与最低租赁付款额的现值 315万元两者中较低者作为租入资产的入账价 值，即按300万元作为租入资产的入账价值。固定资产原价+运杂费+安装调式费用=300+ 5 + 15= 320 万元；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年 限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额=320+ 5=64 万元。10、 2005年1月1日，A企业融资租入一台设备，租期 5年，每年在年末时支付租金200万元，租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值为40万元，在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费20万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本工程营业收入的 3%收取租金。那么最低租赁付款额为万元。A、1000B、1040 G 1060 以 1090正确答案:B解析：最低租赁付款额=200X 5+ 40= 1040 万元。11、承租人发生的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，就在实际 发生时，计入。A、租入资产的价值B、待摊费用G管理费用以财务费用正确答案:C解析:承租人发生的初始直接费用，应在发生时确认为当期费用。12、出租人对于融资租赁产生的“递延收益，在报表中反映的工程是。A、主营业务收入B、其他业务收入G递延收益Dk应收融资租赁款正确答案:D解析:在编制资产负债表时，递延收益应作为应收融资租赁款的抵减工程列示。13、在固定资产到达预定可使用状态之前，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额， 应当计入。A、融资租入固定资产的入账价值B、管理费用G营业外支出以财务费用正确答案:D解析:准那么规定，融资费用的分摊计入当期财务费用。14、 A企业2002年12月31日，将账面价值为 150万元的一条生产线以 195万元售给B企 业，并立即以经营租赁方式向 B企业租入该生产线。合同约定，租赁两年，2003年1月1 日预付租赁款15万元，2003年末付款7.5万元，2004年末付款15万元。那么2003年分摊的 未实现售后租回收益为万元。A、7.5B、27 G 9D、22.50正确答案:B解析:经营租赁情况下，在租赁期内按照租金支付比例分摊未实现售后租回收益。2003年共支付租金为15+7.5 = 22.5万元，2004年支付租金15万元，所以2003年所支付租金占全部 租金的22.5 + 37.5 = 60%; 2003年应分摊的未实现售后租回收益为45万元X 60%= 27万元。15、 A公司将一台账面价值为 200万元的机器设备以融资租赁给B公司，B公司资产总额为500万元，租赁合同规定的年利率为7%。双方签订合同规定：B公司租赁该设备 3年，每年末支付租金60万元和技术效劳费 3万元，另需支付设备运输和安装费15用万元，B公司担保资产余值为20万元，B公司该项租赁业务的最低租赁付款额是万元。A、225B、215C、210D 200正确答案:D解析：最低租赁付款额=60X 3+ 20 = 200,技术效劳费属于履约本钱16、甲企业于12月31将一台账面价值为 280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给乙企业资产总额为800万元。双方签订合同，从下年1月1日起乙企业租赁该设备 36个月， 每12个月月末支付租金 80万元，乙企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为45万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%,租赁开始日估计资产余值为80万元，那么乙在租赁开始日应记入“末确认融资费用的金额为万元。A、39.24B、30.05C、40.81 以 0正确答案:A 解析： 最低租赁付款额=80X 3+ 50= 290 最低租赁付款额的现值= 80/1.073 + 80/1.072 + 80/1.07 + 50/1.073 = 250.76 未确认融资费用= 290- 250.76 = 39.24 二、多项选择题1、如果租赁合同规定有优惠购置选择权，那么承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括。A、自租赁开始日起至优惠购置选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付 的租金B、租赁期届满时，由承租人或与有其有关的第三方担保的资产余值C、承租人行使优惠购置选择权而支付的任何款项D、租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项E、与承租人和出租人无关的第三方担保的余值 正确答案:AC解析:自租赁开始日起至优惠购置选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支 付的租金和承租人行使优惠购置选择权而支付的任何款项。2、以下哪些工程可认定为融资租赁。A、 承租人有购置资产的选择权，所订立的购价为1万元，行使选择权时租赁资产 的公允价值为25万元B、 租赁期为8年，租赁资产尚可使用年限为10年C、 租赁期为3年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，该资产全新时可使用 年限为20年D、 租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产原账面价 值为1000万元E、资产全新时可使用年限为20年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，租赁开始日最低租赁付款额的现值为95万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为100万元正确答案:ABD解析:满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：1在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值小于或等于5%，选项A属于融资租赁；3租赁期占租赁资产尚可使用年限的大局部大于或等于75%,但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部75%,那么该项标准不适用，选项B属于融资租赁，选项C不属于融资租赁；4就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值大于或等于90%,但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部，那么该项标准不适用，选项D属于融资租赁，选项E不属于融资租赁；5租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。3、以下工程中，应认定为融资租赁的有。A、在租赁期届满时，与租赁资产所有权有关的风险和报酬不转移给承租人B、承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁 资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权C、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大局部。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部，那么该项标准不适用D、租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用E、在租赁期届满时，与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人正确答案：BCDE解析:在租赁期届满时，与租赁资产所有权有关的风险和报酬不转移给承租人的租 赁属于经营租赁。4、如果承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，那么最低租赁付款额应包括。A、购置价格B、承租人应支付或可能被要求支付的各种款项C、未担保余值D、或有租金E、担保余值正确答案:AB解析:最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项不包括或有租金和履约本钱，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，那么购置价格也应当包括在内。5、承租人应当对融资租赁披露的内容有。A、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值B、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年 度将支付的最低租赁付款额总额C、未确认融资费用的余额D、分摊未实现融资收益所采用的方法E、未实现融资收益的余额正确答案:ABC解析:未实现融资收益与承租人无关。6、租赁内含利率的决定因素有A、最低租赁收款额 B、未担保余值 C、租赁资产账面价值D、应收融资租赁款E、初始直接费用正确答案:ABC解析:租赁内含利率是指在租赁日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率，故涉及的因素包括最低租赁收款额、未担保余值和租赁资产账面价值。7、融资租入固定资产时，核算发生的修理费等费用的科目有。A、待摊费用 B、固定资产 C、制造费用 D、管理费用 E、长期待摊费用正确答案:CD解析：固定资产修理费不通过待摊费用、长期待摊费用核算；也不能作为固定资产 核算。8、 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有。A、出租人的租赁内含利率B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率D、同期国外存款利率E、同期银行存款利率正确答案:ABC解析:折现率应该用贷款利率，而不能用存款利率。9、 融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，以下表述正确的有。A、租赁资产和负债以出租人的租赁内含利率为折现率折成的现值入账时，应以出租人的租赁内含利率作为分摊率B、租赁资产和负债以租赁合同规定的利率为折现率折成的现值入账时，应以租赁 合同规定的利率作为分摊率C、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值入账，且不存在承租人担保余值时，应 以重新计算的折现率作为融资费用分摊率D、融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额等于租赁资产原账面价 值的折现率E、有一个特定的折现率总会有一个特定的未确认融资费用与之相对应，因此要分摊 未确认融资费用，只能用形成这个特定的未确认融资费用的折现率来作为分摊率正确答案:ABCE解析:融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产 原账面价值的折现率。10、出租人在融资租赁的情况下，以下表述正确的有。A、租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现 值之和等于租赁资产原账面价值的折现率B、未实现收益是最低租赁收款额与未担保余额之和与租赁资产原账面价值的差额C、在分配未实现融资收益时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总 和法等D、超过两个租金支付期未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入， 其已确认的融资收入应予以冲回，转作表外核算E、出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额局部合理计提坏账准 备正确答案:ABCE解析:超过一个租金支付期未收到租金，应转作表外核算。11、以下判断为融资租赁的标准中，表述正确的有。A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B、承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁 资产的公允价值的5% 含5%,判断为融资租赁C、 当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限 75时；那么租赁期 租赁开始日租赁资产尚可使用年限 75,判断为融资租赁D、 当在开始此次租赁前其已使用年限T该资产全新时可使用年限 75%判断为融资租赁E、 当在开始此次租赁前已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%,最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90%以上含90%那么从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁正确答案:ABDE解析:如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前其已使用年限超过该资产全新 时可使用年限的 75%时，判断标准 租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%以上，含75%，不适用。12、租赁业务中，以下应于实际发生时计入当期损益的有。A、融资租赁中的未确认融资费用B、未实现售后租回损益C、融资租赁中的初始直接费用D、融资租赁中的或有租金正确答案:CD解析:融资租赁中的未确认融资费用和未实现售后租回损益需要进行分摊。经营租赁 中的当期租金应按直线法在租赁期内分配。融资租赁中的或有租金和初始直接费用于发生时直接计入当期损益。13、以下关于融资租赁业务正确的表述有。A、在融资租入固定资产到达预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入固 定资产价值B、在融资租入固定资产到达预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C、 在编制资产负债表时，朱确认融资费用应作为 长期应付款的抵减工程列示D、 在编制资产负债表时，朱实现融资收益应作为 应收融资租赁款的抵减工程列示E、初始直接费用、履约本钱、或有租金都不构成最低租赁付款项的内容。正确答案：BCDE解析:在融资租入固定资产到达预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入 财务费用14、以下关于融资租赁业务正确的表述有。A、租赁期内为租赁资产支付的保险费用属于履约本钱计入当期损益B、为租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入管理费用C、承租方或相关方担保的资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允 价值D、以非时间因素确定的不固定租金称为或有租金，计入承租人的当期损益E、以非时间因素确定的不固定租金称为或有租金，计入出租人的主营业务收入正确答案:ABDE解析:资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值，除了承租人或与 其有关的第三方担保局部外，还包括与承租人和出租人无关的第三方的担保和无担保余值。15、在对租赁进行分类时，应考虑。A、租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人B、承租人是否有为购置租赁资产的选择权C、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例D、租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产原账面 价值的比率E、租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产原账面价值的比率正确答案:ABCD解析:应该考虑的是租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租 赁资产原账面价值的比率， 而不是租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产 原账面价值的比率。二、计算题1、长江股份以下简称长江公司于2003年1月1日从黄河租赁公司以下简称黄河公司租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：1租赁起租日：2003年1月1日。2租赁期限：2003年1月1日至2004年12月31日。长江公 司应在租赁期满后将设备归还给黄河公司。3租金总额：120万元。4租金支付方式：在起租日预付租金 80万元，2003年年末支付租金 20万元，租赁期满时支付租金20万元。起租日该设备在黄河公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。长江公司在 2003年1月1日的资产总额为1200万元。长江公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。长江公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。黄河公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程发生的其他相关税费。要求：1判断此项租赁的类型，并简要说明理由。2编制长江公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。3编制黄河公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。答案中的金额单位用万元表示正确答案：1此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。2长江公司有关会计分录： 2003年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80 2003年12月31日借：管理费用 60 120专=60贷：长期待摊费用40银行存款20 2004年12月31日借：管理费用 60贷：长期待摊费用40银行存款203黄河公司有关会计分录： 2003年1月1日借：银行存款80贷：应收经营租赁款 80 2003年12月31日借：银行存款20应收经营租赁款 40贷：主营业务收入 60 120 -2= 60 2004年12月31日借：银行存款20应收经营租赁款 40贷：主营业务收入 602、2004年1月1日甲公司将一辆新汽车出售给乙公司，取得收入 100万元，汽车的 账面原值为82万元，未提折旧。销售协议同时规定，因甲公司需办公用车，即从乙公司租 回该汽车。汽车的预计使用年限为8年，租期8年，每年在年末支付租金20万元。到期日，预计汽车的残值为 3万元，甲企业未提供担保，租赁到期时，甲公司将汽车退回乙公司。双方约定的合同利率为 6%; 8年期、利率为6%的年金现值系数为 6.210;本租赁合同 属于不可撤销合同。假设甲公司租赁资产占总资产的30%以上；对该汽车采用直线法计提折旧，按直线法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。要求：对甲公司的上述销售与租赁业务进行会计处理。正确答案：12004年1月1日，出售汽车时：借：固定资产清理820000贷：固定资产 820000借：银行存款 1000000贷：固定资产清理820000递延收益未实现售后租回损益1800002004年1月1日，租入汽车时：租赁资产原账面价值 100万元。最低租赁付款额=200000 8= 1600000 元最低租赁付款额的现值=200000 6.210= 1242000 元因租赁期占租赁资产尚可使用年限的100%,本租赁属于融资租赁。根据孰低原那么,租入资产的入账价值为 100万元，甲公司的账务处理如下：借：固定资产融资租入固定资产1000000未确认融资费用 600000贷：长期应付款应付融资租赁款16000002 2004年12月31日确认融资费用直线法：借：财务费用60万元书75000贷：未确认融资费用750002004年12月31日支付租金：借：长期应付款 200000贷：银行存款 2000002004 年 12 月 31 日应提折旧额=1000000 30000 W5 X11= 112315.79 元: 借：管理费用 112315.79贷：累计折旧 112315.792004年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益未实现售后租回损益20842.11贷：管理费用18万元前5刈1 20842.113 2005年12月31日确认融资费用直线法：借：财务费用60万元书75000贷：未确认融资费用750002005年12月31日支付租金：借：长期应付款 200000贷：银行存款 2000002005 年 12 月 31 日应提折旧额=1000000 30000 W5 12= 122526.32 元: 借：管理费用 122526.32贷：累计折旧 122526.322005年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益未实现售后租回损益22736.84贷：管理费用18万元前5刈2 22736.8442005年后的各年同 2005年。略5八年租赁到期归还时：借：营业外支出 30000累计折旧970000贷：固定资产 10000003、2001年12月1日，泰山公司与黄山租赁公司签订一份租赁合同。合同主要条款 如下：1租赁标的物：X大型机器设备。2起租日：2001年12月31日。3租赁期： 2001年12月31日2004年12月31日，共计36个月。4租金支付方式：自起租日起每 6个月于月末支付租金 225000元。5该设备的保险、维护等费用均由泰山公司负担，估 计每年约15000元。6该设备在2001年12月31日账面价值为1050000元。7租赁合 同规定年利率为14%。8该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。9租赁期满时，泰山公司享有优惠购置选择权，购置价150元，估计期满时的公允价值500000元。10 2003年和2004年两年，泰山公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向黄山租赁公司支付经营分享收入。泰山公司2003年和2004年销售收入为350000元、450000元。此外，该设备占泰山公司资产总额的30%以上，并且不需安装。PA 6 期，7% = 4.7665; PV 6 期，7% = 0.6663要求：编制泰山公司有关租赁的会计分录：1判断租赁类型2计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录3编制2002年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录4编制2002年12月31日按年计提折旧的会计分录5编制2002年12月31日履约本钱的会计分录6编制2003年和2004年 有关或有租金的会计分录7编制2004年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录编制黄山租赁公司有关租赁的会计分录：1判断租赁类型2计算租赁内含利率3计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录4编制2002年6月30日、12月31日未实现融资收入有关的会计处理5编制2003年和2004年有关或有租金的会计分录6编制2004年12月31日租赁期届满时的会计分录正确答案：泰山公司有关分录：1判断租赁类型泰山公司享有优惠购置选择权：150芍00000= 0.03%PA 6期，7% + 150 PV 6期，7%= 225000 M.7665 + 150 0.6663 = 1072562.45 元1050000 90%，满足融资租赁的第 4 条标 准，因此，泰山公司应当将该项租赁认定为融资租赁。2计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计 分录由于泰山公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择合同规定的的利率14% ,即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购置选择权而支付的任何款项=225000X6 期+ 150= 1350150 元最低租赁付款额的现值=225000 PA 6期，7% + 150 PV 6期，7%=225000 M.7665 + 150 0.6663 = 1072562.45 元1050000 元根据孰低原那么，租赁资产的入账价值应为原账面价值1050000元。 计算未确认融资费用=最低租赁付款额1350150 租赁资产的入账价值1050000=300150 元 会计分录