2022年注册会计师考前难点冲刺押题卷含答案174

2022年注册会计师考前难点冲刺押题卷含答案1. 多选题 关于区域事业部制组织结构的优点，下列说法正确的有（）。A 能实现更好更快的地区决策B 有利于海外经营企业应对各种环境变化C 有利于处理跨区域大客户的事务D 管理成本的重复考点 横向分工结构解析 区域事业部制结构是当企业在不同的地理区域开展业务时，按照特定的地理位置来对企业的活动和人员进行分类。 选项A符合题意，在企业与其客户的联系上，区域事业部制能实现更好更快的地区决策； 选项B符合题意，与一切皆由总部来运作相比，建立地区工厂或办事处会削减成本费用，有利于海外经营企业应对各种环境变化； 选项C不符合题意，由于区域事业部制组织结构是根据不同的地理位置来对企业的活动和人员进行分类，因此难以处理跨区域的大客户的事务； 选项D不符合题意，区域事业部制组织结构可能会导致管理成本的重复；比如，一个国家企业被划分为10个区域，则每个区域办事处都需要一个财务部门。 综上，本题应选AB。2. 单选题 在国际化经营企业的组织结构中，与全球化战略相配套的组织结构是（ ）。A 国际部结构B 跨国结构C 全球区域分部结构D 全球产品分部结构考点 横向分工结构解析 选项A、B、C不符合题意，选项D符合题意；全球化战略是向全世界的市场推销标准化的产品和服务，并在较有利的国家中集中地进行生产经营活动，由此形成经验曲线和规模经济效益，以获得高额利润，采用这种类型的企业往往采用“全球产品分部结构”； 提示国际化经营企业的组织结构: （1）与“国际战略”相配套的“国际部结构” （2）与“多国本土化战略”相配套的“全球区域分部结构” （3）与“全球化战略”相配套的“全球产品分部结构”。 （4）与“跨国战略”相配套的“跨国结构”。 综上，本题应选D。3. 单选题 下列有关作业成本动因的说法中，不正确的是（）。A 衡量一个成本对象(产品.服务或顾客)需要的作业量B 是产品成本增加的驱动因素C 计量各成本对象耗用作业的情况D 是引起作业成本增加的驱动因素答案 D解析 选项D是针对资源成本动因而言的。4. 单选题 ABC会计师事务所拟承接A公司（上市实体）2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。如果ABC会计师事务所为小型会计师事务所，缺乏具备复核A上市实体财务报表审计业务所需要的足够.适当的技术专长.经验和权限的项目质量控制复核人员，在这种情况下，会计师事务所可以采取的措施是（）。A 由主任会计师亲自带领未参加审计的注册会计师实施质量控制复核B 将审计业务变更为审阅业务C 聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核D 不执行项目质量控制程序答案 C解析 审计准则规定，对于所有上市实体财务报表审计业务均需实施项目质量控制复核，但是如果小型会计师事务所不具备这方面的人员，可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。5. 多选题 股票分割与股票股利的相同点有（ ）。A 普通股股数都会增加B 每股收益都会下降C 假定盈利总额和市盈率不变，每股市价都会上升D 资本结构不变考点 股票分割解析 综上，本题应选ABD。6. 多选题 古风公司年初赊销给清杨公司一批香水，清杨公司承诺年中偿还，但年末仍未无法收回款项。经古风公司调查发现，年初时清杨公司已经陷入了财务困境，但古风公司一直没有变更清杨公司信用政策，根据上述案例，对古风公司行为描述中正确的有（ ）。A 古风公司对客户信用管理不当B 企业没有完善的应收账款管理制度C 销售过程中存在舞弊D 销售政策和策略不当考点 内部控制应用指引销售业务解析 选项A符合题意，年初时清杨公司已经陷入了财务困境，但古风公司一直没有变更清杨公司信用政策；选项B符合题意，清杨公司承诺年中偿还，但年末仍未无法收回款项，在年中时，古风公司没有采取措施让清杨公司还款；选项C、D不符合题意，销售过程中存在舞弊和销售政策和策略不当题目中都没有涉及到。综上，本题应选AB。7. 多选题 某债券的期限为4年，票面利率为8，发行时的市场利率为12，债券面值为1 500元，下列关于债券发行时价值的表达式中正确的有（ ）。A 如果到期一次还本付息（单利计息），按年复利折现，则债券价值1 500（P/F，12，4）B 如果每年付息一次，则债券价值120（P/A，12，4）1 500（P/F，12，4）C 如果每年付息两次，则债券价值60（P/A，6，8）1 500（P/F，6，8）D 如果每年付息两次，则债券价值60（P/A，6，8）1 500（P/F，12，4）考点 债券价值的评估方法解析 选项A错误，如果到期一次还本付息（单利计息），则到期日现金流债券面值到期收到的利息1 5001 500841 980（元），由于是按年复利折现，债券价值1 980（P/F，12，4）； 选项B正确，如果每年付息一次，则债券价值1 5008%（P/A，12，4）1 500（P/F，12，4）； 选项C正确，选项D错误，如果每年付息两次，则债券价值1 5008%2（P/A，6，8）1 500（P/F，6，8）。 综上，本题应选BC。8. 单选题 下列关于客户效应理论的表述中正确的是( )。A 边际税率较高的投资者偏好多分现金股利、少留存B 持有养老基金的投资者喜欢高股利支付率的股票C 较高的现金股利会引起低税率阶层的不满D 较少的现金股利会引起高税率阶层的不满答案 B解析 选项C、D说反了。较高的现金股利满足不了高边际税率阶层的需要，而较少的现金股利又会引起低税率阶层的不满。9. 多选题 下列有关重要性的说法中，正确的有（ ） 。A 注册会计师在计划阶段确定的重要性水平最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时使用的重要性水平B 如果某一客户的规模未发生较大变化，在连续的财务报表审计中，为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师应使用相同的重要性水平C 在对重要性水平进行分配时，注册会计师应考虑到特定账户发生错报的可能性以及与财务报表层次重要性水平的关系D 判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响答案 A,C解析 重要性水平的确定，应当考虑对被审计单位及其环境的了解、审计目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表目标的金额及其波动幅度，并不能为了使各个年度有可比性，而将各年度的重要性水平确定为相同的金额，选项B不正确；判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，选项D不正确 。10. 多选题 对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中可能考虑直接利用的有( )。A 制不是复杂的人工控制，而是自动化控制B 制在最近两年已经被测试过C 制自上期测试后没有发生变化D 制属于旨在减轻特别风险的控制答案 A,B,C解析 针对旨在减轻特别风险的控制，本期审计时应当进行测试（选项D错误）。在确定是否需要在本期测试某项控制以获得控制运行有效性的审计证据时，注册会计师主要考虑以下五个方面的因素：(1)该控制是否针对特别风险；(2)该控制在最近两年是否被测试过；(3)该控制在本年是否发生变化；(4)显示需要测试的因素，如复杂的人工控制；(5)是否需要满足每年测试一部分控制的要求而测试。11. 简述题 华兴股份有限公司（以下简称华兴公司）2010年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台 。华达公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元 。华兴公司支付价款总额为140 .4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0 .6万元、发生安装调试费用8万元，设备于2010年5月20日竣工验收并交付使用 。华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为0 。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25% 。要求：（1）计算华兴公司购入设备的入账价值及每月应计提的折旧额 。（2）简述华兴公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理 。解析 （1）设备入账价值（或原价）=140 . 4/1 . 17 +1+0 . 6+8 =129 .6（万元），每月应计提的折旧额=129 . 6/36=3 .6（万元） 。（2）从合并报表看，华兴公司购入的生产设备作为管理用设备处理，应该按照该资产的原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产负债表中作为固定资产列报 。12. 简答题 北京市亨利公司为增值税一般纳税人，公司主要业务为：生产各类高低档手表，以及代理销售各类时尚品牌手表以及手表的维修和保养、为高端客户定制专属手表等。2014年1月公司发生以下经营业务： （1）1月4日，亨利公司与卡宝公司签订销售合同，合同约定，亨利公司为卡宝公司2014年公司年会生产制作纪念版手表20只，约定含税销售单价为11500元/只，公司另外收取包装制作费10000元。生产制作普通礼品手表380只，约定含税销售单价为800元/只，无需提供包装。全部手表于2014年1月20日交付卡宝公司，从银行收取货款544000元，并开具普通发票。 （2）公司直营手表专卖店（非独立核算）1月份销售进口的高档手表50块，共取得零售收入150万元，销售自产的普通手表1500块，取得零售收入250万元。另外，店面维修部门取得手表维修收入80000元。 （3）公司作为欧米公司中国区总代理，为了推广欧米新款手表，市场部门推出以旧换新方式促销新款手表，进口新手表零售价格为28000元/只，老款手表可作价8000元/只抵顶价款，实际收取价款20000元/只。1月份采取该方式共销售新款手表30只。 （4）公司接受VIP客户王某的委托，为其定制一款专属宝石手表，公司收取手表定制手工费30000元，手表零配件费20000元。手表所用的钻石和铂金（市场价值200000元）由客户王某自行提供，公司负责按其提供的设计图纸完成手表的制作。2014年1月18日，手表定制完成，交付给客户王某，对方支付相关费用，并给王某开具了增值税专用发票。（上述金额均为不含税价款） （5）公司2014年1月从国外进口手表一批。包括欧米手表80只，向境外支付货款150万元；真力手表60只，向境外支付货款180万元。上述手表报关进口前共支付运费5万元，保险费10万元。报送进口后，支付运费1万元，取得货物运输业增值税专用发票。 （6）公司2014年1月，从国内供应商处采购原材料，共支付价税合计金额为351万元，取得增值税专用发票。支付运输费4万元，取得货物运输业增值税专用发票。 （7）公司2014年1月，采取预收货款方式向国内其他城市的经销商销售自产的高档手表150只，不含税销售单价为11000元/只，销售低档手表5000只，销售单价为600元/只。货物已发出，货款已存入银行。 已知：本月取得的相关票据均符合税法规定并在本月认证抵扣。期初无留抵税额。消费税税率：高档手表20%，高尔夫球具10 %，高档手表的成本利润率为20%。假设手表关税税率为20%、高尔夫球具的关税税率为10%，不考虑地方教育费附加。 要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。 （1）计算亨利公司与卡宝公司的业务的增值税销项税额和消费税。 （2）计算亨利公司直营手表专卖店的增值税销项税额和消费税。 （3）计算亨利公司以旧换新业务的增值税销项税额和消费税。 （4）计算公司委托加工业务应收代缴的税费，以及业务中公司开票操作存在的问题。 （5）计算亨利公司进口手表环节应纳的税金。 （6）计算亨利公司1月份内销应纳的消费税。 （7）计算亨利公司1月份应纳的增值税。 （8）根据上述资料，回答问题（无需计算金额）。作为注册会计师请从税负的降低，利润最大化的角度给予亨利公司业务（1）销售纪念款手表给予筹划建议。（暂不考虑城建税和教育费附加）解析 （1）亨利公司与卡宝公司的业务税金计算：增值税销项税额=（1150020+10000+800380）/（1+17%）17%=79042.74（元）纪念版手表不含税销售单价=11500/（1+17%）+10000/（1+17%）/20=10256.41（元）应纳消费税=（1150020+10000）/（1+17%）20%=41025.64（元）（2）公司直营手表专卖店的业务税金计算：增值税销项税额=（150+250+8）/（1+17%）17%10000=592820.51（元）销售进口高档手表因为在进口环节已经缴纳过消费税，零售环节不再缴纳消费税，所以应纳消费税为0。（3）亨利公司以旧换新业务税金计算：增值税销项税额=2800030/（1+17%）17%=122051.28（元）销售进口高档手表因为在进口环节已经缴纳过消费税，零售环节不再缴纳消费税，所以应纳消费税为0。（4）委托加工业务应收代缴的税费计算：应代收代缴的消费税=（200000+30000+20000）/（1-20%）20%=62500（元）应代收代缴的城建税和教育费附加=62500（7%+3%+2%）=7500（元）应代收代缴税费合计=62500+7500=70000（元）亨利公司向个人开具增值税专用发票的做法不正确。根据增值税暂行条例规定向消费者个人销售货物或者应税劳务的不得开具增值税专用发票。（5）亨利公司进口手表环节应纳的税金计算：进口环节关税=（150+180+5+10）20%10000=690000（元）进口环节应纳增值税=（150+180+5+10）（1+20%）/（1-20%）17%10000=879750（元）进口环节应纳消费税=（150+180+5+10）（1+20%）/（1-20%）20%10000=1035000（元）进口手表环节应纳的税金合计=690000+879750+1035000= 2604750（元）（6）内销应纳的消费税计算：业务7应纳消费税=1501100020%=330000（元）内销应纳消费税合计=330000+41025.64=371025.64（元）（7）亨利公司1月份应纳的增值税计算：委托加工业务增值税销项税额=（30000+20000）17%=8500（元）业务7增值税销项税额=15011000+500060017%=790500（元）业务5运费可抵扣的增值税进项税额=1000011%=1100（元）业务6增值税进项税额=351/（1+17%）17%+411%10000=514400（元）1月份增值税销项税额合计=79042.74+592820.51+122051.28+8500+790500=1592914.53（元）1月份增值税进项税额合计=879750+1100+514400=1395250（元）1月份应纳增值税=1592914.53-1395250=197664.53（元）（8）亨利公司将纪念款手表定价为含税销售单价为11500元/只，公司另外收取包装制作费10000元，折合不含税价为10256.41元，由于销售不含税价高于10000元，为消费税应税消费品高档手表的税目，需征收20%的消费税。公司可以在签订合同时，可不收取包装制作费10000元，那么手表不含税单价降低为9829.05元，低于10000元/只，那么就不属于消费税应税消费品，不征收消费税。这样公司虽然少取得10000元包装制作费，但同时少纳消费税41025.64元。税负降低，同时可增加公司利润额为：41025.64-10000/1.17=32478.63元（未考虑城建税和教育费附加）。亨利公司和卡宝公司都可以从中得到实惠。13. 多选题 下列关于审计工作底稿的说法中，不正确有( )。A 在出具审计报告后，会计师事务所应当及时将工作底稿归档B 审计报告的归档期限为出具审计报告后的1个月内C 未完成的审计业务，应当在审计业务中止后的90天内将审计工作底稿归档D 如果针对同一客户的同一财务信息执行不同的业务，应该按照晚出具报告的业务的归档期限一 并归档考点 业务执行解析 选项A正确，有利于保证业务工作底稿的安全完整性，便于使用和检索业务工作底稿; 选项B不正确，审计报告的归档期限为出具审计报告后的60天内; 选项C不正确，未完成的审计业务，应当在审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档; 选项D不正确，如果针对同一客户的同一财务信息执行不同的业务，应当在规定的期限内分别将业务工作底稿归整为档案。 综上，本题应选BCD。14. 单选题 流程管理的基本思想是突出流程，理顺并简化流程，强调以流程为导向的组织结构再造，追求企业组织的简单化和高效化。在这一实现过程中，如果没有信息技术的支持是根本无法实现的。下列选项中没有体现信息技术助力流程管理的是( )。A 信息技术提高了业务流程的运作效率B 信息技术提高了业务流程的有效性C 信息技术有利于组织向高长型组织结构方向发展D 信息技术有利于组织精简和优化部门设置答案 C解析 信息技术助力流程管理体现在以下方面：(1)信息技术实现了五流合一，提高了业务流程的运作效率；(2)信息技术规范了流程的运作，提高了业务流程的有效性；(3)信息技术有利于优化企业的组织结构，从而建立以流程为导向的组织。凭借网络通信、分布式系统和数据库等技术，管理层的管理幅度能够得到有效的扩展，进而减少了组织内的层次等级，提高了组织内信息传递的速度，改善了组织的柔性和灵活性。信息技术也有助于建立跨部门、跨组织的工作小组，通过公共系统平台和共享数据库，实现了各方的无缝衔接，为形成以流程为导向的协同工作方式奠定了基础。信息系统本身便能完成某些事务型工作，从而能为组织精简和优化部门设置，进一步降低组织的运营成本和管理费用。15. 计算分析题 计算2017年公允价值变动金额、2017年应确认的利息收入及损失准备，以及2017年12月31日该金融资产的摊余成本、列报金额并编制相关会计分录。考点 考点：金融资产的后续计量,金融工具的减值解析 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。该题的计算方法与上一题相同，此类计算是金融工具中必须熟练掌握的内容。 本题中“2017年12月31日，因债务人投资失败，发生严重财务困难，确认该债券已发生信用减值”，金融资产在报告日发生信用减值的金融工具（存在表明发生减值的客观证据），应确认整个存续期内预期信用损失准备，相关利息收入按账面净额计算（即账面总额减去预期信用损失准备的金额）。16. 多选题 采用资本资产定价模型估计普通股资本成本时，关于贝塔值的估计，表述正确的有（ ）。A 公司风险特征无重大变化时应采用更长的预测期长度B 公司风险特征有重大变化时应该采用变化后的年份作为预测期长度C 收益计量间隔期的确定采用每周或每月的收益数据D 公司资本结构发生重大变化，可以采用历史贝塔值估计股权资本成本考点 普通股资本成本的估计解析 选项A、B正确，较长的期限可以提供较多的数据，得到的贝塔值更具代表性，但在这段时间里公司本身的风险特征可能会发生变化。公司风险特征无重大变化时，可以采用5年或更长的预测期长度；如果公司风险特征发生重大变化，应当使用变化后的年份作为预测期长度； 选项C正确，使用每周或每月的报酬率能显著降低股票报酬率的偏差，因此被广泛使用； 选项D错误，采用历史贝塔值估计资本成本时要求公司在经营杠杆、财务杠杆（即资本结构）、收益周期性这三个方面没有显著变化。 综上，本题应选ABC。17. 多选题 下列关于非公开增发新股的表述中，不正确的有( ) 。A 发行价格应不低于董事会决议公告日的前20个交易日公司股票均价的90%B 增发新股的认购方式只能为现金认购C 最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%D 增发新股的认购方式可以是现金，也可以是非现金资产答案 A,B,C解析 非公开增发新股的发行价格应不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%，但定价基准日可以是董事会决议公告日，也可以是股东大会决议公告日或发行期的首日，所以选项A表述不正确；非公开增发没有过多发行条件上的限制，一般只要发行对象符合要求，且数量上不超过10名，并且不存在一些严重损害投资者合法权益和社会公共利益的情形均可申请非公开发行股票，所以选项C表述不正确，选项C为公开增发股票应满足的条件；非公开增发新股的认购方式不限于现金，还包括股权、债权、无形资产、固定资产等非现金资产，所以选项D表达正确，选项B表述不正确 。18. 多选题 下列选项中（）属于企业在对担保申请人进行资信调査和风险评估时应当重点关注的事项。A 企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估B 担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属C 担保申请人的资信状况,包括基本情况、资产质量等D 担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关要求考点 内部控制应用指引担保业务解析 选项A、B、C、D均正确，企业在对担保申请人进行资信调査和风险评估时，应当重点关注以下事项： （1）担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关要求。 （2）担保申请人的资信状况，一般包括：基本情况、资产质量、经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度和行业前景等。 （3）担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属。 （4）企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。 综上，本题应选ABCD。19. 案例分析题 关于优先股的发行方案，哪些不符合规定？并分别说明理由。考点 考点：优先股发行与交易试点解析 对于发行优先股，重点掌握以下几条：（1）只有上市公司和非上市公众公司可以发行优先股。上市公司可以公开发行优先股，也可以非公开发行优先股；非上市公众公司只能非公开发行优先股；（2）公司已发行的优先股不得超过公司普通股股份总数的50%，且筹资金额不得超过发行前净资产的50%，已回购、转换的优先股不纳入计算；（3）上市公司公开发行优先股的特殊要求：采取固定股息率；在有可分配税后利润的情况下必须向优先股股东分配股息；未向优先股股东足额派发股息的差额部分应当累积到下一会计年度；优先股股东按照约定的股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配。20. 多选题 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，不影响当期损益的有( )。A 可供出售债务工具发生减值损失B 可供出售权益工具公允价值的上升C 可供出售债务工具计提的减值准备在原减值损失范围内的转回D 以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升答案 B,D解析 选项A，计入资产减值损失，选项C，冲减资产减值损失，均影响当期损益；选项 B和 D，计入其他综合收益。21. 多选题 下列各项会计交易或事项中，属于或有事项的有）。A 代被担保企业向银行清偿债务B 为其他企业的长期借款提供的担保C 以一项房地产作抵押向银行借款D 由于技术纠纷被其他企业提起诉讼答案 B,D解析 选项A，事项的结果已经确定，不属于或有事项；选项C，在债务到期后，企业应偿还借款，否则将以房地产抵偿债务，所以均会造成经济利益流出企业，结果是确定的，不符合或有事项的定义。22. 单选题 X公司财务资料显示，2015年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存为零。A注册会计师采取的以下措施中，( )难以发现可能存在虚假销售。A 计算该类存货12月的毛利率，并与以前月份比较B 实施销货截止测试C 将该类存货列入重点监盘范围D 选择2015年12月大额客户实施函证答案 A解析 A：销售激增的实质是销售量激增，毛利率与销售量无关，计算毛利率难以发现销售量造假。23. 简述题 甲公司本月发生固定成本24000元，该公司只生产一种产品，单价120元，单位变动成本80元，本月计划销售量为1500件 。要求：(1)计算本月的利润；(2)如果打算使本月的利润提高25%，应该采取哪些措施（计算各因素变动的百分比）?（假设采取某项措施时，其他的资料不变）(3)计算各因素对利润的敏感系数，并说明该题中哪个因素最敏感 。解析 (1)本月的利润=1500(120-80)-24000=36000(元)(2)提高后的利润为36000(1+25%)=45000（元），可以从四个方面采取措施：降低固定成本：降低后的固定成本=1500（120-80）-45000=15000（元），即固定成本降低(24000-15000)24000100%=37 .5% 。提高单价：提高后的单价=80+(24000+45000)1500=126（元），即单价提高(126-120)120100%=5% 。降低单位变动成本：降低后的单位变动成本=120-(24000+45000)/1500=74(元)，即单位变动成本降低(80-74)/80100%=7 .5% 。提高销售量：提高后的销售量=(24000+45000)/（120-80）=1725（件），即销售量提高（1725-1500）1500100%=15% 。(3)固定成本对利润的敏感系数=25%/（-37 .5%）=-0 .67，或者=-24000/36000=-0 .67单价对利润的敏感系数=25%5%=5，或者=1201500/36000=5单位变动成本对利润的敏感系数=25%1（-7 .5%）=-3 .33，或者=-801500/36000=-3 .33销量对利润的敏感系数=25%15%=1 .67，或者=(120-80)1500/36000=1 .67根据计算结果可知，单价是最敏感的因素 。24. 单选题 甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元。不考虑其他因素，该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额为（）。A 12.3万元人民币B 12.18万元人民币C 14.4万元人民币D 13.2万元人民币答案 A解析 本题考查知识点：借款费用资本化金额的确定（综合）。第二季度可资本化的汇兑差额400（6.29-6.26）4006%1/4（6.29-6.26）4006%1/4（6.29-6.27）12.3（万元）25. 单选题 下列各项中，不影响其他综合收益的是（ ）。A 发行可转换公司债券包含的权益成分的价值B 应享有联营企业其他综合收益的份额C 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动及外汇利得和损失D 自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，自用房地产的账面价值为100万元，公允价值为130万元考点 其他综合收益的确认和计量及会计处理,其他权益工具的主要账务处理解析 选项A符合题意，企业发行的可转换公司债券中包含的权益成分及交易费用中属于权益成分的金额应确认为其他权益工具； 选项B不合题意，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益； 选项C不合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益； 选项D不合题意，企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；故本题中应将账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益。 综上，本题应选A。26. 多选题 以下选项中，哪几项是行为金融学对有效市场理论的挑战（ ）。A 投资人并非都是理性的B 理性偏差并不独立C 套利限制D 自利行为答案 A,B,C27. 单选题 关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是( )。A 在第一时段有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B 在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D 在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施答案 D解析 在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实（该事实在审计报告日前存在），有责任采取措施。28. 简答题 A注册会计师负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表，甲公司2015年未经审计的资产总额为30000万元，营业收入为20000万元，利润总额为500万元。审计完成阶段，A注册会计师根据实际的财务结果将财务报表的重要性水平确定为150万元，在审计过程中，A注册会计师发现甲公司存在以下情况： （1）检查销售交易时，发现甲公司于2015年12月按规定确认了营业收入后,没有相应结转200万元的营业成本。A注册会计师建议甲公司分别针对营业成本和存货项目进行调整。 （2）对存货实施计价测试时，发现甲公司没有对一批积压的电子配件计提存货跌价准备，A注册会计师根据该批存货账面价值低于可变现净值的差额，建议甲公司计提存货跌价准备510万元。 （3）2015年1月1日，由于被投资方增加了新的投资者和资本，使甲公司在该公司中持有的股权比例大幅下降。但甲公司未按规定改按成本法进行核算，导致其2015年度投资收益被高估80万元。A注册会计师建议甲公司调整投资收益及长期股权投资账面价值。 （4） 2015年度甲公司全部交易在一体化的信息系统中仅以电子方式生成、记录和报告。由于信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制。 （5） 甲公司根据合同使用乙公司的专利技术。2015年1月合同到期后双方没有续签。2015年3月，乙公司因甲公司在合同期满后继续使用该技术对甲公司提起诉讼，此案正在受理中，赔偿金额存在重大不确定性。甲公司按规定在2015年度财务报表附注中进行了披露。 要求：假定上述情况均为独立事项，且对甲公司2015年度财务报表的影响都是重要的，请指出当甲公司拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议时(如有)，A注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。解析 情况（1）发表保留意见。错报对利润表和资产负债表的影响均为200万元，超过了财务报表整体的重要性水平，但未改变利润总额的性质，尚不构成对财务报表的广泛性影响。情况（2）发表否定意见。错报510万元超过财务报表整体的重要性水平，且同时将利润总额由亏损粉饰为盈利，影响重大且广泛。情况（3）标准无保留意见。高估的金额80万元未超过财务报表整体的重要性水平，不对财务报表构成重大影响。情况（4）发表无法表示意见。信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致注册会计师无法获取到充分、适当的审计证据，从而对财务报表产生重大且广泛的影响。情况（5）发表无保留意见加强调事项段。甲公司已在其财务报表的附注资料中作了充分的披露，增加强调事项段对该不确定事项进行说明，以提醒财务报表使用者关注。29. 单选题 京华公司以一批原材料换入鲁东公司持有的一项其他权益工具投资，该原材料换出日满足收入确认条件。京华公司原材料的账面余额为1 500万元，已计提资产减值损失600万元，公允价值为1 000万元。交换日，鲁东公司其他权益工具投资的公允价值为1 200万元，京华公司支付鲁东公司银行存款40万元，同时为换入其他权益工具投资支付相关税费5万元。该交换具有商业实质。适用的增值税税率为16%。京华公司换入其他权益工具投资的入账价值为（ ）。A 1 205万元B 1 200万元C 1 100万元D 1 030万元考点 以公允价值计量换入资产的会计处理解析 本题以存货换入其他权益工具的非货币性资产交换，甲乙公司非货币资产交换具有商业实质且换入资产和换出资产的公允价值均能可靠的计量，应以公允价值计量。甲公司支付30万元，换入其他权益工具投资支付相关税费5万元。甲公司换入其他权益工具投资的入账价值1 0001 00016%4051 205（万元）。 综上，本题应选A。 【相关分录】 借：其他权益工具投资成本 1 205 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 160 银行存款 45（405） 借：其他业务成本 900 存货跌价准备 600 贷：库存商品 1 50030. 多选题 下列关于出口货物关税完税价格的说法，正确的有（ ） 。A 出口关税不计入完税价格B 在境内输出地点装载前发生的运费，应包含在完税价格中C 出口货物关税完税价格包含出口关税税额D 在货物价款中单独列明的支付给境外的佣金不计入完税价格答案 A,B,D解析 下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：（1）出口关税；（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费；（3）在货物价款中单独列明支付给境外的佣金 。31. 多选题 根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（）。A 从事生产经营的事业单位B 企业在境内其他城市设立的分支机构C 从事经营的自然人D 有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业答案 A,B解析 非从事生产经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应该申报办理税务登记。选项C属于国家机关，不需要办理税务登记。32. 单选题 人民法院收到债权人提出的破产申请后，如果债务人表示有异议，人民法院应在法定期限内决定是否立案受理 。该法定期限是（ ） 。A 自收到破产申请之日起10日内B 自收到破产申请之日起15日内C 自债务人提出异议期满之日起10日内D 自债务人提出异议期满之日起15日内答案 C解析 本题考核点是法院受理破产案件的程序 。债务人对申请有异议的，应当自收到人民法院的通知之日起7日内向人民法院提出 。人民法院应当自异议期满之日起10日内裁定是否受理 。33. 多选题 下列关于资产负债表日后重要非调整事项的披露说法正确的有（ ）。A 非调整事项的性质应该进行披露B 非调整事项的内容应该进行披露C 非调整事项对经营成果的影响应进行披露D 对于无法作出估计的非调整事项应披露其未来期间的处理答案 A,B,C解析 对于无法作出估计的非调整事项应当说明原因，无需对未来期间的调整进行披露，所以选项D错误 。34. 简述题 A公司是一个集汽车生产、销售、汽车修理修配于一体的大型企业。213年，A公司发生了以下业务。 (1)3月1日，A公司购入了一批汽车零部件，用于自产自销的汽车。该批零部件的购买价款为500万元，发生的增值税进项税额为85万元。购买过程中发生了运杂费20万元，到年末，已领用50%用于生产汽车，该批汽车尚未完工，到年末发生了除零部件之外的成本总额 200万元。 (2)5月30日，接受B公司的委托代为销售一批汽车，汽车的成本总额为2000万元，共50辆。双方约定，A公司需按照每辆60万元的价格对外销售，按不含税售价的15%收取代销手续费。到年末，已对外销售20辆。 (3)6月30日，A公司接受C公司委托代为生产10辆汽车。这10辆汽车是由于C公司发生配件短缺造成的尚未组装完工的汽车，组装完成后交回给C公司。A公司在组装过程中领用螺钮等配件价值200万元，发生人工成本为100万元，到年末尚未组装完成。 (4)213年年末，A公司为了鼓励职工工作，购买了一批面粉和食用油作为过年福利，共花费300万元。该批面粉和食用油尚未发放给职工。假定A公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他因素。 要求： (1)假定资料(1)中该批尚未领用的零部件市场销售价格为200万元，该批零部件全部用于生产汽车至完工将发生成本500万元，该汽车的市场销售价格为900万元，预计将发生销售费用80万元。判断资料(1)中尚未领用的零部件是否发生了减值。 (2)根据资料(2)，判断受托代销的汽车是否应在A公司的存货项目中列示，如果列示，请计算此批汽车在存货项目中列示的金额；计算A公司因销售该汽车确认的收入金额。 (3)根据资料(1)资料(4)，计算以上交易或事项对年末资产负债表存货项目的影响金额。35. 计算分析题 编制甲公司2018年12月31日按年计提折旧的会计分录。考点 考点：承租人对融资租赁的会计处理解析 如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，租赁资产尚可使用年限4年，因此，应按4年计提折旧。36. 单选题 在中间产品存在完全竞争市场的情况下，最理想的转移价格是（ ）。A 以市场为基础的协商价格B市场价格减去对外的销售费用C 全部成本转移价格D 变动成本加固定费转移价格考点 内部转移价格解析 在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是最理想的转移价格。 综上，本题应选B。 【温故知新】内部转移价格37. 简述题 某企业现着手编制2015年6月份的现金收支计划 。预计2015年6月月初现金余额为8000元；月初应收账款4000元，预计月内可收回80%；本月销货50000元，预计月内收款比例为50%；本月采购材料8000元，预计月内付款70%；月初应付账款余额5000元需在月内全部付清；月内以现金支付工资8400元；本月制造费用等间接费用付现16000元；其他经营性现金支出900元；购买设备支付现金10000元 。企业现金不足时，可向银行借款，借款金额为1000元的倍数；不考虑借款利息的支付，现金多余时可购买有价证券 。要求月末现金余额不低于5000元 。要求：(1)计算经营现金收入 。(2)计算经营现金支出 。(3)计算现金余缺 。(4)确定最佳资金筹措或运用数额 。(5)确定现金月末余额 。解析 (1)经营现金收入400080%+5000050%28200(元)(2)经营现金支出800070%+5000+8400+16000+90035900(元)(3)现金余缺8000+28200-(35900+10000)-9700(元)(4)银行借款数额5000+1000015000(元)(5)现金月末余额15000-97005300(元)38. 单选题 甲企业向乙企业购买一台大型设备，由于疏忽在合同中未规定检验期间。设备运回后，甲企业组织人员进行检验，未发现质量有问题，于是投入使用。第3年，设备出现故障，经反复查找，发现设备关键部位存在质量瑕疵。按照该设备的说明书，其质量保证期为5年。根据合同法律制度的规定，下列表述中，正确的是（）。A 买受人在合理期限内未通知出卖人标的物质量不合格，故标的物质量应视为合格B 买受人在收到标的物之日起2年内未通知出卖人标的物有瑕疵，故标的物质量应视为合格C 该设备有质量保证期5年的规定，故出卖人仍应承担责任D 双方未约定质量检验期限，都存在过错，应各自分担责任答案 C解析 当事人没有约定检验期间的，买受人在合理期间内未通知或者自标的物收到之日起2年内未通知出卖人的，视为标的物的数量或者质量符合约定；但对标的物有质量保证期的，适用质量保证期，不适用2年的规定。39. 多选题 以下情形中，注册会计师应当考虑在审计报告中增加“其他事项段”的有（ ）。A 为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用B 如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告C 如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容D 如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定考点 其他事项段解析 选项A，属于限制审计报告分发和使用的情形； 选项B，属于对两套以上财务报表出具审计报告的情形； 选项C，属于与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形； 选项D，属于与使用者理解审计工作相关的情形。 综上，本题应选ABCD。40. 单选题 以下各项不属于职业道德基本原则的是（ ）。A 诚信B 保密C 专业胜任能力和应有的关注D 成本效益原则考点 职业道德基本原则解析 选项A属于职业道德基本原则，诚信原则要求会员应当在多有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事，实事求是； 选项B属于职业道德基本原则，会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上； 选项C属于职业道德基本原则，会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务； 选项D不属于职业道德基本原则，注册会计师在实施审计程序时可以考虑成本效益，但并非是其应当遵守的基本原则。 综上，本题应选D。【提个醒】职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。41. 单选题 在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（ ） 。A 如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B 管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的6个月C 管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息D 如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响答案 C解析 选项A不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力作出评估，并非不需要评估；选项B不正确，管理层评估持续经营能力的期间应该是不得少于自财务报表日起的12个月；选项D不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施 。如果识别出这些事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性 。