2022年注册会计师考前难点冲刺押题卷带答案157

2022年注册会计师考前难点冲刺押题卷带答案1. 单选题 在采购与付款循环的审计中，下列关于请购单的处理的说法中，错误的是（ ）。A 对于租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权B 每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准C 仓库、生产部门及其他部门都可以填列请购单D 大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权考点 采购与付款循环不同行业类型的采购和费用支出及主要单据与会计分录解析 选项A错误，资本支出和租赁合同，企业则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购； 选项B正确，请购单可由手工或计算机编制。由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准； 选项C、D正确，仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单，大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权。 综上，本题应选A。2. 多选题 下列各项中，以后会计期间可以重分类进损益的其他综合收益项目有（ ）。A 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动B 因享有联营企业其他权益工具投资公允价值变动而确认的其他综合收益C 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值变动形成的其他综合收益D 自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益考点 其他综合收益的确认和计量及会计处理解析 选项A、B不符合题意，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目： （1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动； （2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目； （3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动及外汇利得和损失； 选项C、D符合题意，以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目： （1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益； （2）按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分； （3）采用权益法核算的长期股权投资； （4）存货或自用房地产转换为投资性房地产； （5）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益； （6）外币财务报表折算差额。 综上，本题应选CD。3. 单选题 国际税收中所指的国际重复征税一般属于( )。A 经济性国际重复征税 B 法律性国际重复征税C 结构性国际重复征税 D 税制性国际重复征税答案 B解析 国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。4. 单选题 甲公司2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为500元，单位售价为650元（不含增值税），乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2015年度财务报告于2016年3月31日经董事会批准报出；至2016年3月31日止，2015年出售的A产品实际退货率为15%。甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响金额为（ ）元。A 19500B 25500C 24000D 30000答案 C解析 日后事项期间实际发生的退货小于原估计的退货数量，且退货期未满的，实际发生的退货部分应冲减原确认的预计负债，但不影响报告年度已确认的营业收入和营业成本。甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响金额=200（650-500）（1-20%）=24000（元）。5. 单选题 列各项有关投资性房地产的会计处理的表述中，正确的是（ ）。A 成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按照转换曰的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益B 以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按照转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益C 以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按照转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益D 以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按照转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益答案 C解析 采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，按照该投资性房地产在转换日前的账面价值作为转换后的入账价值，因此选项A和选项B是不正确的；以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按照转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为当期损益，因此选项D不正确。6. 简答题 甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2014年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)A注册会计师担任甲银行2014年度财务报表审计项目合伙人，A注册会计师的儿子于2014年1月按正常的程序从甲银行取得200万元房贷，贷款利率比一般贷款人低0.8%。 (2)B注册会计师曾担任甲银行2010年至2012年度财务报表审计业务的项目合伙人，2013年3月5日签署了2012年度的审计报告。B注册会计师未参与甲银行2013年度财务报表审计业务，甲银行2013年度财务报表审计业务由K注册会计师负责，K注册会计师于2014年4月2日签署了2013年度审计报告，甲银行亦于2014年4月2日对外公布了该年度已审计的财务报表和审计报告。B注册会计师于2014年4月2日提出辞职请求，2014年4月3日离开了ABC会计师事务所加入了甲银行担任甲银行内部控制部部长。ABC会计师事务所对B注册会计师2014年4月3日离开事务所加入审计客户甲银行担任甲银行内部控制部部长的事项进行评价后认为，B注册会计师2014年的离职符合本所对“关键审计合伙人”冷却期的要求，ABC会计师事务所能够继续承接甲银行2014年度财务报表的审计业务委托。 (3)乙银行和甲银行均属于丙集团的重要子公司。丙集团于2014年2月聘请XYZ咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务。 (4) XYZ咨询公司合伙人C的儿子持有甲银行少量的债券，截止2014年12月31日，这些债券市值为10000元、合伙人C岛2013年起为甲银行的全资下属某分行提供企业所得税申报服务，且在服务过程中不承担管理层职责。 (5)丁公司是中国境内主板上市公司，丁公司持有甲银行51%的股权，且甲银行对丁公司重要。甲银行审计项目经理D注册会计师父亲于2014年10月购买1000股丁公司股票，截止2014年12月31日，这些股票市值近3000元。 (6)甲银行于2014年初兼并了戊担保公司，戊公司占兼并后的甲银行总资产的25%，为了使戊公司形成与甲银行统一的财务信息系统，甲银行聘请XYZ咨询公司重新设计戊公司的财务信息系统。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。 解析 (1)违反。审计项目合伙人的主要近亲属（其子）虽然按正常的程序从审计客户甲银行取得了贷款，但该贷款的条件（利率比一般贷款人低了0.8%）不是正常的，存在自身利益对独立性的不利影响。(2)不违反。虽然甲银行属于公众利益实体的审计客户，B注册会计师属于甲银行2010年至2012年度财务报表审计的关键审计合伙人，但其不再担任关键审计合伙人后，甲银行公布了2013年度已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是2013年甲银行财务报表审计的项目组成员，在“冷却期”后离开事务所加入审计客户甲银行担任高级管理人员，不存在密切关系或外在压力对独立性的不利影响，ABC会计师事务所能够继续承接甲银行2014年度财务报表的审计业务委托。(3)违反。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司属于网络所，乙银行和甲银行（同为丙集团的重要子公司）属于关联实体（即“姐妹实体”），XYZ咨询公司为乙银行和甲银行提供与财务会计系统相关的内部控制设计服务，相当于ABC会计师事务所承担了甲银行的管理层职责，导致ABC会计师事务所审计甲银行2014年度财务报表存在自我评价、自身利益对独立性的严重不利影响。(4)违反。为审计客户甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C的主要近亲属不得在审计客户甲银行中拥有任何直接经济利益（债券），否则将存在自身利益对独立性的严重不利影响。(5)违反。当某一实体（丁公司）在审计客户（甲银行）中拥有控制性权益，并且审计客户对该实体（丁公司）重要时，审计项目组成员的主要近亲属不得在该实体（丁公司）中拥有直接经济利益，否则将存在自身利益对独立性的重大不利影响。(6)违反。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司属于网络所，戊公司与甲银行属于关联实体，XYZ咨询公司为戊公司设计财务信息系统，相当于ABC会计师事务所承担了对甲银行的管理层职责，存在自我评价、自身利益对独立性的严重不利影响。7. 多选题 下列关于会计估计与会计政策的说法中，正确的有（ ）。A 如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认B 会计估计变更不需要采用追溯调整法进行会计处理C 对于会计政策变更，无法进行追溯调整的，应说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况D 对于会计政策变更，可以进行追溯调整的，则不需要进行披露考点 会计估计变更的会计处理,会计政策变更的会计处理解析 选项A表述正确，如果会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认，如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认； 选项B表述正确，会计估计变更应当采用未来适用法，不需要追溯调整； 选项C表述正确，选项D表述错误，企业应当对会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，累积影响数不切实可行的，采用未来适用法，对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因；（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 综上，本题应选ABC。8. 单选题 注册会计师在评价未更正错报时，下列做法中不恰当的是（ ）。A 在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改B 低于财务报表整体重要性的错报也可能位重大错报C 如果收入和成本分别存在重大高估和低估，当这两项错报的错报金额对损益的影响可以被完全抵销时，可以认为该项错报不重大D 当应收账款存在内部串户的错误时可以认为该项错报不重大考点 评价审计过程中发现的错报解析 选项A，注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果，因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改； 选项B，在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报； 选项C，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报； 选项D，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。 综上，本题应选C。9. 单选题 在以下4种组织类型中，主要是要追求一种稳定的环境，试图通过解决开创性问题来达到自己稳定性的是（）。A 防御型战略组织B 开拓型战略组织C 反应型战略组织D 分析型战略组织答案 A解析 防御型组织主要是要追求一种稳定的环境，试图通过解决开创性问题来达到自己稳定性。10. 单选题 下列属于共益债务的是（）。A 分配债务人财产的费用B 管理人执行职务的费用.报酬和聘用工作人员的费用C 因债务人不当得利所产生的债务D 破产案件的诉讼费用答案 C解析 根据企业破产法规定，人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：（1）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；（2）债务人财产受无因管理所产生的债务；（3）因债务人不当得利所产生的债务；（4）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；（5）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；（6）债务人财产致人损害所产生的债务。11. 多选题 与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。A 政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B 政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益C 政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D 政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益答案 A,B解析 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益 。12. 多选题 下列关于小规模纳税人的认定及管理的说法，错误的有（）。A 非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税B 未超过一般纳税人年应税销售额标准的，只能按照小规模纳税人核算C 根据营改增有关规定，在确定销售额时可以选择按照差额征税的试点纳税人，其应税服务年销售额按扣除差额之后的销售额计算D 应税服务年销售额未超过800万元的纳税人为小规模纳税人考点 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理解析 选项A表述正确；选项B表述错误，年应税销售额未达到一般纳税人标准，但是会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以申请认定为一般纳税人；选项C表述错误，按营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算；选项D表述错误，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。综上，本题应选BCD。13. 单选题 下列各项中，不应当列入书面声明的是（ ）。A 未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体的影响均不重大B 被审计单位管理层已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露C 所有交易均已记录并反映在财务报表中D 被审计单位将及时足额支付审计费用考点 书面声明的形式解析 选项A、B，属于书面声明中针对“财务报表”的部分； 选项C，属于书面声明中针对“提供的信息”的部分； 选项D，书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，被审计单位是否及时足额支付审计费用不属于书面声明的具体内容。 综上，本题应选D。14. 单选题 下列关于土地增值税扣除项目的说法，错误的是（）。A 为取得土地使用权所支付的契税，应计入取得土地使用权所支付的金额进行扣除B 房地产开发费用中的销售费用应按照账载金额进行扣除C 土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除D 加罚的利息不允扣除答案 B解析 房地产开发费用是指与房地产有关的销售费用、管理费用、财务费用，这三项费用直接计入损益，不按房地产项目进行分摊，所以不能按账载金额进行扣除，而是按实施细则的规定标准扣除。15. 多选题 除关注与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形，包括（ ） 。A 存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来B 长期挂账的大额预付款项C 存在大额自有资金的同时，向银行高额举债D 付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致答案 A,B,C,D解析 除此之外，还需要引起注册会计师保持警觉的有：开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理 。16. 多选题 下列有关投资性主体的表述正确的是（ ）。A 母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围B 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并C 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围D 母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围考点 合并范围的豁免投资性主体解析 选项A正确、选项D错误，母公司应将全部子公司（包括母公司控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益； 选项B正确，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将其为投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则； 选项C正确，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司与转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。 综上，本题应选ABC。17. 单选题 以下关于了解内部控制的说法中，不正确的是（ ） 。A 任何情况下，注册会计师对内部控制的了解都不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B 注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行C 内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比自动化控制更为适当D 与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制答案 A解析 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解不足以测试控制运行的有效性 。18. 多选题 企业发生的下列事项均取得了增值税专用发票，但其进项税额不可以抵扣的事项有（）。A 购进用于集体福利的货物B 管理不善造成的原材料毁损C 生产用于建造不动产的自产产品时领用的原材料D 购进用于建造不动产的工程物资答案 A,B,D解析 选项C，该自产产品需要视同销售确认“应交税费应交增值税（销项税额）”，其生产产品领用材料的进项税额允许抵扣。19. 单选题 甲公司2013年财务报表于2014年4月10日对外报出。假定其2014年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2013年财务报表的有（ ）。A 5月2日，自2013年9月即以开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B 4月15日，发行2013年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2013年利润C 3月13日，某项于2013年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金大于原已确认预计负债D 4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2013年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额答案 C解析 选项AB不属于日后期间发生的交易或事项；选项D，自然灾害导致的重大影响，属于非调整事项。20. 单选题 下列关于不同类型信息系统主要特性表述不正确的是()。A 决策支持系统与管理信息系统的用户范围相同B 业务处理系统的信息处理手段主要包括排序、列表、合并和更新C 管理信息系统的信息处理包括简单模型、底层分析等D 经理信息系统与决策支持系统所解决问题的特点不同答案 A解析 决策支持系统的用户为专家、决策分析人员；管理信息系统的用户为中层管理人员，所以选项A错误。21. 多选题 下列事项中，属于或有事项的有（ ）。A 被债权单位提起诉讼B 对售出商品提供售后担保C 固定资产计提折旧D 为子公司的贷款提供担保答案 A,B,D解析 固定资产计提折旧，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此固定资产计提折旧不是或有事项 。22. 多选题 如果注册会计师被要求提供第二次意见，其应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取以下( )措施，以消除不利影响或将其降低至可接受水平。A 出具无保留审计意见报告B 向前任注册会计师提供第二次意见的副本C 征得客户同意与前任注册会计师沟通D 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见答案 B,C,D解析 选项A不正确，本题讨论的是承接业务对职业道德基本原则的考虑，而不是最终出具何种审计意见类型。采取BCD三项措施可以将二次意见可能产生的不利影响降低至可以接受的水平。23. 多选题 下列关于房产税的说法中正确的有（）。 A 房产税属于财产税中的个别财产税B 房产税的征税范围是在城市、县城、建制镇和工矿区的房产，不涉及农村C 房产税根据纳税人经营形式不同，确定对房屋征税可以按房产计税余值征收，又可以按租金收入征收D 房产税属于地方税答案 A,B,C,D解析 以上说法均符合房产税的相关规定。24. 多选题 根据支付结算法律制度的规定，下列关于票据时效的表述中，正确的有（ ）。A 持票人对支票出票人的追索权的消灭时效期间为6个月，自出票日起算B 持票人对银行本票出票人的追索权的消灭时效期间为2年，自出票日起算C 持票人对商业汇票（见票即付的除外）出票人的追索权的消灭时效期间为2年，自票据到期日起算D 持票人对商业汇票（见票即付的除外）承兑人的追索权的消灭时效期间为2年，自票据到期日起算考点 票据权利的消灭解析 选项A表述正确，持票人对支票出票人的追索权的消灭时效期间为6个月，自出票日起算；选项B表述正确，持票人对银行本票出票人的追索权的消灭时效期间为2年，自出票日起算；选项C表述正确，持票人对商业汇票（见票即付的除外）出票人的追索权的消灭时效期间为2年，自票据到期日起算；选项D表述正确，持票人对商业汇票（见票即付的除外）承兑人的追索权的消灭时效期间为2年，自票据到期日起算。综上，本题应选ABCD。【提个醒】25. 单选题 在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（ ） 。A 难以获得开发必要新产品所需要资金B 投资活动产生的现金流量为负数C 以股票股利替代现金股利D 存在重大关联方交易答案 A解析 选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响 。26. 多选题 下列行为中，不属于法律行为的有（）。A 2018年3月2日，李某与宋某发生口角后，将宋某打成轻微伤B 2018年4月13日，王某出生C 2018年5月28日，吉林省松原市宁江区发生5.7级地震D 2018年6月5日，张某在美团上团购了一张电影票考点 法律关系的变动原因解析 引起法律关系变化的原因，即法律事实。根据是否以权利主体的意志为转移，可以分为事件和行为：（1）行为是指以权力主体的意志为转移、能够引起法律后果的法律事实，具体又可以分为为法律行为（行为人的意思表示）和事实行为（如创作行为、侵权行为等）。（2）事件是指与当事人意志无关，但能够引起法律关系发生、变更和消灭的客观情况，常见的有人的出生与死亡、自然灾害和意外事件和时间的经过。选项A，侵权行为属于事实行为；选项BC，与当事人的意志无关，属于事件；选项D，买卖行为属于法律行为。综上，本题应选ABC。27. 单选题 以下关于信息技术一般控制的环节的说法中，正确的是（ ）。A 程序开发需要考虑职责分离B 程序的变更需要考虑数据的迁移C 程序和数据访问这一领域的目标是确保系统能够实现管理层的应用控制目标D 计算机运行的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过认证并经过授权的考点 信息技术的一般控制解析 选项A正确，程序开发需要考虑开发过程中的职责分离； 选项B不正确，数据迁移是程序开发控制的一般要素； 选项C不正确，程序和数据访问这一领域的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过用户身份认证并经过授权的； 选项D不正确，计算机运行这一领域的目标是确保业务系统根据管理层的控制目标完整准确地运行，确保运行问题被完整准确地识别并解决，以维护财务数据的完整性。 综上，本题应选A。28. 多选题 以下符合税法规定的有( )。A 纳税人自建新房用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税B 纳税人以转让方式取得土地使用权的，从合同签订之月起缴纳城镇土地使用税C 纳税人购置机动车，取得车辆所有权或管理权的当月发生车船税纳税义务D 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税答案 C,D解析 纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税；纳税人以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。29. 多选题 关于可行权条件的修改，下列表述中正确的有（ ）。A 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加B 如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加C 如果企业缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件D 如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式修改条款或条件，企业应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具考点 股份支付的概念及四个主要环节,股份支付的确认和计量原则解析 选项A、B、D正确，选项C错误，如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 综上，本题应选ABD。【温故知新】30. 多选题 某公司生产甲、乙、丙三种产品，已知三种产品的单价分别为25元、18元和16元，单位变动成本分别为15元、10元和8元，销售量分别为1 000件、5 000件和300件。固定成本总额为20 000元，则下列表述正确的有（）。A 加权平均边际贡献率为43.74%B 加权平均边际贡献率为44.44%C 加权平均保本销售额为45 724.74元D 加权平均保本销售额为45 004.50元考点 多品种情况下的保本分析,与保本点有关的指标解析 选项A正确，选项B错误，加权平均边际贡献率各产品边际贡献/各产品销售收入100%（2515）1 000（1810）5 000（168）300/（251 000185 00016300）43.74%； 选项C正确，选项D错误，加权平均保本销售额固定成本总额/加权平均边际贡献率20 000/43.74%45 724.74（元）。 综上，本题应选AC。31. 简答题 D公司是专门销售甲产品的批发商。为促进销售，目前公司拟研究改进信用政策。相关资料如下： (1)该公司目前（2015年）的年销售量为60000件，平均存货量1000件。该产品单位售价100元，单位进货成本50元。 (2)该公司目前采用的信用政策是“2/30，n/60”。按总销售量计算，30%的客户在第30天付款，50%的客户在第60天付款，其余20%的客户平均逾期30天付款，全年收账费用为逾期账款的2%。 (3)为提升销售量并缩短平均收现期，2016年公司计划加大现金折扣力度和收款力度，将信用政策变更为“5/10，3/30，n/60”，同时将全年收账费用占逾期账款的比例提高到5%。采取这两项措施后，预期销售量将增加10%。按总销售量计算，预计20%的客户在第10天付款，40%的客户在第30天付款，35%的客户在第60天付款，其余客户平均逾期20天付款。此外，为适应销售的增长，保证及时供货，2016年的平均存货量提高到1200件。除上述各项变动外，其他数据维持2015年的水平不变。 (4)假设等风险投资要求的报酬率为10%，一年按360天计算。 要求： (1)计算改变信用政策前的平均收现期、应收账款应计利息、存货应计利息、现金折扣成本及收账费用； (2)计算改变信用政策后的平均收现期、应收账款应计利息、存货应计利息、现金折扣成本及收账费用； (3)计算改变信用政策的税前损益，并判断D公司是否应该实施新的信用政策。解析 (1)改变信用政策前：平均收现期=30 x30% +50% x60 +20%(30 +60) =57（天）应收账款应计利怠=销售额/360平均收账天数变动成本率资本成本=60000 x100/360 x57 x50% x10% =47500（元）存货应计利息=100050 x10%=5000（元）现金折扣成本=60000 x100 x30% x2% =36000（元）收账费用= 60000 x10020% x2%=24000（元） (2)改变信用政策后：平均收现期=1020% +40% x30+35% x60 +5%(20 +60)=39（天）应收账款应计利息=销售额/360平均收账天数变动成本率资本成本= 60000(1+10%)x100/360 x39 x50% x10% =35750（元）存货应计利息=120050 x10%=6000（元）现金折扣成本=60000(1+10010)x10020% x5% +60000(1+10%)x10040% x3% =145200（元）收账费用=60000(1+10%)x100x5% x5% =16500（元） (3)销售收入增加额=60000 x10% x100= 600000（元）进货成本增加额= 60000 x10%50= 300000（元）收账费用增加额=16500 - 24000=- 7500（元）应收账款应计利息增加额= 35750 -47500=-11750（元）存货应计利息增加额= 6000 - 5000 =1000（元）现金折扣成本增加额= 145200 - 36000= 109200（元）改变信用政策后的税前损益增加=销售收入增加额-进货成本增加额-收账费用增加额 -应收账款应计利息增加额-存货应计利息增加额-现金折扣成本增加额 = 600000 - 300000 -(-7500)-（- 11750)- 1000 - 109200=209050（元）由于改变信用政策后增加的税前损益大于零，所以，D公司应该实施新的信用政策。32. 多选题 下列各项中，属于或有事项的有（ ）。A 为子公司的贷款提供的担保B 对组织结构进行较大调整C 计提产品质量保证费用D 根据购货方的经济状况对应收票据计提坏账准备答案 A,B,C解析 选项D，应收票据预计发生的坏账损失是企业根据资产负债表日当时存在的应收票据可收回情况作出的判断，不需要根据未来不确定事项的发生或不发生加以证实，所以不属于或有事项 。33. 多选题 下列关于客户效应理论说法正确的有（ ）。A 对于投资者来说，因其所处不同等级的边际税率，对公司股利政策的偏好也不同B 边际税率较高的投资者偏好高股利支付率的股票，因为他们可以利用现金股利再投资C 边际税率较低的投资者偏好低股利支付率的股票，因为这样可以减少不必要的交易费用D 较高的现金股利满足不了高边际税率阶层的需要，较低的现金股利又会引起低税率阶层的不满考点 股利理论解析 选项A说法正确，客户效应理论是对税差理论的进一步扩展，研究处于不同税收等级的投资者对待股利分配态度的差异，认为投资者不仅仅是对资本利得和股利收益有偏好，即使是投资者本身，因其所处不同等级的边际税率，对企业股利政策的偏好也是不同的； 选项B、C说法错误，选项D说法正确，边际税率较高的投资者偏好低股利支付率的股票，偏好少分现金股利、多留存，用于再投资。边际税率较低的投资者喜欢高股利支付率的股票，希望支付较高而且稳定的现金股利。所以，较高的现金股利满足不了高边际税率阶层的需要，较低的现金股利又会引起低税率阶层的不满。 综上，本题应选AD。34. 多选题 下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（ ）。A 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确认各单项固定资产成本B 固定资产按照取得成本进行初始计量C 投资者投入的固定资产的成本只能按照投资合同或协议约定的价值确认D 分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定答案 B,D解析 选项A，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 。35. 多选题 下列需要修订基本标准成本的情形有( )。A 产品的物理结构发生变化B 重要原材料和劳动力价格发生变化C 生产技术和工艺发生根本变化D 市场变化导致的生产能力利用程度发生变化答案 A,B,C解析 基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有在这些条件发生变化时，基本标准成本才需要修订，由于市场供求变化导致的售价变化和生产能力利用程度变化，不属于生产的基本条件变化，因此也就不需要修订基本标准成本，故选项D不正确。36. 多选题 甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对该写字楼的规定与会计处理一致。2015年1月1日，假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2015年1月1日，该写字楼的账面原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。A 投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量属于会计政策变更B 2015年1月1日产生应纳税暂时性差异770万元C 该项变更影响2015年年初未分配利润的金额为519.75万元D 该项变更不影响2015年年初未分配利润答案 A,B,C解析 投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量属于会计政策变更，选项A正确；会计政策变更当日，投资性房地产的公允价值为9500万元，账面价值为8730万元，产生的应纳税暂时性差异=9500-8730=770（万元），选项B正确；影响2015年年初未分配利润的金额=770（1-25%）（1-10%）=519.75（万元），选项C正确，选项D错误。37. 多选题 作业成本法的特点（相对于传统成本计算方法而言）包括（）。A 成本计算分为两个阶段，分配路径是“资源作业产品”B 成本分配强调因果关系C 成本分配使用众多不同层面的成本动因D 建立作业“同质组”和“同质成本库”答案 A,B,C解析 作业成本法的特点（相对于传统成本计算方法而言）：（1）成本计算分为两个阶段（基本指导思想是“产品消耗作业.作业消耗资源”）；（2）成本分配强调因果关系；（3）成本分配使用众多不同层面的作业动因。38. 单选题 根据票据法律制度的规定，下列有关汇票背书的表述中，正确的是( )。A 背书日期为绝对必要记载事项B 背书不得附有条件，背书时附有条件的，背书无效C 出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让D 委托收款背书的被背书人可以再背书转让汇票权利答案 C解析 (1)选项A:背书日期属于相对必要记载事项，未记载背书日期的，视为到期日前背书；(2)选项B：背书时附有条件的，所附条件不具有汇票上的效力，但背书有效；(3)选项C：出票人在汇票上记载“不得转让”字样，汇票不得转让；(4)选项D:委托收款背书的背书人仍是票据权利人，被背书人只是代理人，并未取得票据权利，不能再背书转让汇票权利。39. 简述题 北岳工业股份有限公司（以下简称北岳公司）是中天会计师事务所的常年审计客户，2014年5月中天会计师事务所继续接受委托审计其2014年财务报表，指派王莹为项目合伙人，注册会计师王莹在复核审计项目组部分成员编制的北岳公司2014年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：（1）北岳公司于2014年12月31日对存货实施了盘点 。由于存货是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，北岳公司在盘点时聘请了某测绘公司（非关联公司）对其存货数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果 。测绘公司主要提供堆类存货的测绘服务 。项目组成员核对了测绘公司对北岳公司2014年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了北岳公司2014年12月31日的堆类存货数量与账面记录一致的结论 。（2）北岳公司2014年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额 。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函 。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函 。项目组成员据此得出于2014年12月31日，该应收账款余额没有差异的结论 。（3）北岳公司2014年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票 。北岳公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2015年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票 。项目组成员检查了北岳公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出于2014年12月31日，该应收票据余额没有差异的结论 。（4）北岳公司2014年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金5万元 。财务经理表示，该余额为销售人员2014年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计5万元已于2015年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2015年1月的销售费用 。项目组成员检查了2015年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出于2014年12月31日，该其他应收款余额没有差异的结论 。（5）北岳公司有部分原材料由某第三方物流公司代为保管 。2014年12月31日，北岳公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表 。由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在2014年末对该物流公司代为保管的北岳公司有关原材料实施监盘程序 。北岳公司向项目组提供了上述原材料于2014年12月31日的盘点表，盘点表记录与北岳公司2014年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论：该物流公司代为保管的原材料子2014年12月31日的实际结存与账面记录无差异 。（6）项目组成员李伟在对北岳公司存放于东商银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至东商银行 。北岳公司的出纳于第二天将东商银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给李伟 。李伟将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了东商银行的银行存款余额没有差异的结论 。要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师王莹在复核项目组成员编制的北岳公司2014年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的处理，应当提出哪些质疑和改进建议 。解析 （1）应提出的质疑：项目组仅核对了测绘公司的工作报告，即得出了北岳公司2014年12月31日的堆类存货数量与账面记录一致的结论不恰当 。改进建议：项目组成员应当执行相关程序，评价测绘公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标 。（2）应提出的质疑：对于重大应收账款余额，不能仅因为没有收到消极式询证函的回函就认定余额没有差异 。改进建议：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序 。例如，检查期后收款、构成期末余额的销售交易的发货单据等 。如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据 。在这种情况下，如果未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响 。（3）应提出的质疑：项目组成员仅通过检查北岳公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出于2014年12月31日，该应收票据余额没有差异的结论 。改进建议：项目组成员应当进一步检查相关票据贴现的凭证，包括收到贴现款项的收款凭证等，必要时向贴现银行进行函证 。（4）应提出的质疑：尽管相关备用金的报销是在2015年完成的，但如果对应的是2014年度的费用，则相关其他应收款2014年末余额应当结转计入2014年度损益 。改进建议：项目组成员应检查预借备用金的相关凭证，并检查报销凭证所附的原始单据的日期，确定费用实际发生的期间，以确认其他应收款余额转入销售费用的会计期间是否恰当 。并建议北岳公司将属于2014年费用的部分调整计入2014年度损益 。（5）应提出的质疑：不能仅依赖北岳公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异 。改进建议：对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序 。向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况 。实施检查或其他适合具体情况的审计程序 。例如：检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等 。（6）应提出的质疑：函证方式不恰当 。改进建议：实施函证时，应当对发出和收回询证函保持控制 。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容 。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效 。因此询证函应当都由审计项目组成员亲自发出并收回，不应让被审计单位人员代劳 。40. 多选题 下列关于投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中，正确的有（ ）。A 个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算B 个别财务报表中，应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益C 个别报表中，应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整D 在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量答案 A,B,C,D41. 单选题 注册会计师在评估被审计单位与会计估计相关的风险时，下列说法中正确的是（ ）。A 会计估计的真实性与相关性，通常是注册会计师考虑的重要因素B 如果被审计单位管理层在作出会计估计时采用了内部开发的模型，通常认为存在重大错报的风险较小 C 注册会计师在复核上期财务报表中作出的会计估计时，应当发表审计结论 D 注册会计师需要考虑作出会计估计的方法是否发生改变考点 会计估计的风险评估程序和相关活动解析 选项A表述不正确，会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素； 选