2022-2023年注册会计师考试题库及答案（350题）第197期

2022-2023年注册会计师考试题库及答案（350题）1. 单选题 乙购买甲的一套房屋，已经支付1/3的价款，双方约定余款待过户手续办理完毕后付清。后甲反悔，要求解除合同，乙不同意，起诉要求甲继续履行合同，转移房屋所有权。根据物权法的规定，下列选项中，正确的是（ ）。A 合同尚未生效，甲应返还所受领的价款并承担缔约过失责任B 合同无效，甲应返还所受领的价款C 合同有效，甲应继续履行合同D 合同有效，法院应当判决解除合同、甲赔偿乙的损失考点 物权变动的公示方式解析 当事人之间订立有关设立、变更、转让和消灭不动产物权的合同，除法律另有规定或者合同另有约定外，自“合同”成立时生效；未办理物权登记的，不影响合同效力。 本题中，虽尚未办理房屋的过户手续，但该房屋买卖合同自“合同订立”之日起已生效，因此甲应继续履行合同。 综上，本题应选C。 【提个醒】本题考查的是合同效力，而非物权变动效力。合同是自“订立”时生效，不动产物权的变动是自“登记”时发生效力。考生做题时注意看清选项，效力对应的主体是什么，切勿大意。2. 简述题 甲股份有限公司（以下简称甲公司），是一家上市公司，适用的增值税税率为17%，202年度至204年度该公司发生部分投资项目资料如下。 (1)甲公司经批准于202年1月1日以31000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为30000万元的可转换公司债券300万份。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，实际利率为6%。每年利息于次年1月1日支付。自203年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股12元。甲公司所筹资金专门用于某机器设备的技术改造项目。该技术改造项目于202年1月1日启动，并于当日支付改造支出1000万元。202年12月31日，该技术改造项目达到预定可使用状态并交付使用。 203年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。 假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用； 不考虑其他相关因素； 按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。(P/A，6%,4)=3.4651,(P/F,6%,4)=0.7921 甲公司根据资料(1)进行了如下会计处理： 甲公司202年1月1日确认应付债券27921.12万元，确认其他权益工具3078.88万元； 甲公司202年12月31日确认利息费用1675.27万元，全部计入财务费用； 203年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数为1150万股，增加股本溢价的金额为12000万元。 (2)甲公司在已取得的某项土地上新建一简易仓库，203年1月1日发生支出1000万元，3月末由于管理层故意拖欠工程款，导致工程停工6个月，10月1日工程重新恢复施工，当日甲公司支付200万元的工程款，该项工程于204年2月28日完工，当日该仓库达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余工程款300万元。甲公司为购建该仓库，从银行借入款项2000万元，借款年利率为8%。 甲公司预计该仓库净残值为0，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 假定在计算仓库入账价值时不考虑土地使用权的摊销。甲公司根据上述资料进行了如下会计处理。 甲公司计算该仓库的入账价值为1686.67万元。 甲公司计算该仓库204年度的折旧额为140.56万元。 要求： (1)根据资料(1)，判断至中所述会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。 (2)根据资料(2)，判断和中所述会计处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理。3. 多选题 下列关于利润表预算编制的叙述中，正确的有（ ）。A “销售收入”项目的数据，来自销售收入预算B “销售成本”项目的数据，来自产品成本预算C “借款利息”项目的数据，来自现金预算D “所得税费用”项目通常是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的考点 利润表预算解析 选项A正确，在利润表预算中，“销售收入”项目的数据，取自销售收入预算； 选项B正确，在利润表预算中，“销售成本”项目的数据，取自产品成本预算； 选项C正确，在利润表预算中，“借款利息”项目的数据，取自现金预算； 选项D错误，“所得税费用”项目是在利润表预测时估计的，并已列入现金预算，通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整事项的存在。 综上，本题应选ABC。4. 单选题 下列各项中，属于法律事实中的行为的是（）。A 地震B 战争C 偷税D 水灾考点 法律关系的变动原因解析引起法律关系变化的原因，即法律事实。根据是否以权利主体的意志为转移，可以分为事件和行为：（1）行为是指以权力主体的意志为转移、能够引起法律后果的法律事实，具体又可以分为为法律行为（行为人的意思表示）和事实行为（如创作行为、侵权行为等）。（2）事件是指与当事人意志无关，但能够引起法律关系发生、变更和消灭的客观情况，常见的有人的出生与死亡、自然灾害和意外事件和时间的经过。选项ABD，均会引起法律关系变化但与当事人意志无关，属于事件，不属于行为；选项C，偷税引起法律关系的产生且以当事人的意志为转移，属于行为中的法律行为。综上，本题应选C。5. 多选题 ABC会计师事务所从公众利益实体的审计客户甲公司购买公开对外发售的商业写字楼作为办公室 。以下情形中，通常不会对独立性产生不利影响的有（ ） 。A 通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买写字楼的商业条款和条件与其他顾客购买同样的写字楼的条款和条件是一致的，并且金额不重大B 通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占整个ABC会计师事务所资产净额的5%C 通过确认发现ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占ABC会计师事务所资产总额的50%D 通过确认发现甲公司向ABC会计师事务所销售的该写字楼占其当年销售额的0.01%答案 A,B,D解析 在选项C的情形中，ABC会计师事务所从甲公司购买的写字楼占事务所资产总额的50%，属于对会计师事务所非常重大的事项，对独立性构成不利影响 。6. 多选题 某纳税人按税法规定，实行增值税先征后返优惠政策，其城建税的正确处理办法有（）。A 缴纳增值税同时缴纳城建税B 返还增值税同时返还城建税C 缴纳增值税时，按比例返还已缴纳的城建税D 返还增值税时不返还城建税答案 A,D解析 对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。7. 多选题 下列情形中，不发生标的物所有权转移的有（ ）。A 甲出售房屋给乙，已交付但未登记B 甲卖给乙一台电脑，尚未交付C 甲赠送乙手机一部，已交付D 甲将自己的汽车借用给乙，已交付考点 物权变动的公示方式解析 选项A符合题意，对于房屋等不动产，除法律另有规定外，“登记”为生效要件，即登记才发生所有权转移，本题房屋未登记，不发生效力； 选项B符合题意，选项C不符合题意，对于电脑、手机等动产，除法律另有规定外，“交付”为生效要件，即自交付时发生效力，不交付不发生效力； 选项D符合题意，本题中，甲只是将车借给乙，乙取得的仅仅是使用权，并没有发生所有权的转移，所有权是指在法律限制范围内，对物为全面支配的权利（即占有、使用、收益、处分）。 综上，本题应选ABD。 【提个醒】赠送在法律上是将自己的财产无条件地转移给他人，符合法定条件后即取得所有权，而借用不是，交付后它仅仅取得使用权。 【应试技巧】关于所有权归属问题，首先,判断该物属于动产还是不动产，其次,依据各自公式方式确定所有权是否转移。同时考生应注意审清题干，看问题是发生转移还是不发生转移，本题为后者。8. 单选题 ABC公司本年息税前利润为150000元，每股收益为6元，不存在优先股，下年财务杠杆系数为1.67，息税前利润200000元，则下年每股收益为（）元。A 9.24B 9.34C 9.5D 8.82答案 B解析 下年息税前利润增长率（200000150000）150000100%33.33%，财务杠杆系数1.67表明息税前利润增长1倍，每股收益增长1.67倍，所以，下年每股收益6（133.33%1.67）9.34（元）。9. 计算问答题 该房地产开发公司2017年应缴纳的房产税。考点 考点：房产税税率、计税依据和应纳税额的计算,房产税纳税义务人与征税范围解析 该房地产开发公司仅需对出租的部分，按租金收入缴纳房产税。该房地产开发公司2017年应缴纳房产税10012%12（万元）。10. 单选题 甲公司于2011年1月2日以50000万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为62500万元。2011年12月31日，甲公司又出资18750万元自乙公司的少数股东处取得乙公司20%的股权。2011年乙公司实现净利润6250万元。甲公司与乙公司的原股东及少数股东在相关交易前不存在任何关联方关系。2011年12月31日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本10000万元，资本公积20000万元（全部为股本溢价），盈余公积3000万元，未分配利润8000万元。各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积。下列有关甲公司2011年合并财务报表的编制，表述不正确的是（）。A 甲公司合并资产负债表未分配利润的金额为12375万元B 新取得的20%股权相对应的乙公司可辨认资产.负债的金额为13750万元C 甲公司合并资产负债表资本公积的金额为25000万元D 甲公司合并资产负债表盈余公积的金额为3000万元答案 C解析 子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产62500625068750（万元）；合并财务报表中，乙公司的有关资产.负债应以其对母公司甲公司的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产.负债的金额6875020%13750（万元）；因购买少数股权减少的资本公积新增加的长期股权投资成本18750万元与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额13750万元（6875020%）5000（万元）；合并资产负债表资本公积的金额20000500015000（万元）；合并资产负债表未分配利润的金额8000625070%12375（万元）。11. 单选题 某企业上年销售收入为1000万元，若预计下一年通货膨胀率为5，销售量减少10，所确定的外部融资占销售增长的百分比为25，则最多可以用于增发股利的资金为（）万元。A 13.75B 37.5C 25D 25.75答案 A解析 销售额名义增长率（15）（110）15.5，销售增长额1000（5.5）55（万元），外部融资额销售增长额外部融资销售增长比（55）2513.75（万元），由此可知，可以用于增加股利或进行短期投资的资金为13.75万元，如果不进行短期投资，则13.75万元都可以用来增发股利，因此，可以用来增发股利的资金最大值为13.75万元。所以选项A为本题答案。12. 单选题 下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是（ ）。A 收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时确认收入B 视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要进行任何账务处理C 视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入D 收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入答案 B解析 选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本 。13. 单选题 某企业的经营杠杆系数为4，单位边际贡献与固定成本之比为1：20000，则企业的销量为（ ）单位 。A 20000B 26667C 10000D 30000答案 B解析 盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献，本题中，单位边际贡献与固定成本之比为1：20000，表明盈亏临界点销售量为20000单位 。由于经营杠杆系数=销售量单位边际贡献/（销售量单位边际贡献-固定成本）=销售量单位边际贡献/（销售量单位边际贡献-盈亏临界点销售量单位边际贡献）=销售量/（销售量-盈亏临界点销售量），所以，4=销售量/（销售量-20000），解得：销售量=26667（单位） 。所以选项B为本题答案 。14. 单选题 针对注册会计师评价内部审计的客观性，下列说法中，不恰当的是( )。A 内部审计直接向治理层报告工作，其履行职责组织地位可以提高内部审计客观性B 如果内部审计人员能够直接接触治理层，则内部审计客观性会增强C 如果管理层或治理层对内部审计施加限制，则会降低内部审计客观性D 如果管理层决定内部审计相关的人事决策，则内部审计客观性会增强答案 D解析 如果治理层能够监督与内部审计相关的人事决策，则内部审计客观性会增强（选项D错误）。15. 多选题 下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A 自产自用应税产品，移送使用当天缴纳资源税B 分期收款销售方式，收到货款当天缴纳资源税C 代扣代缴资源税，支付首笔货款或首次开具支付货款凭证的当天扣缴资源税D 预收货款销售方式，发出应税产品当天缴纳资源税答案 A,C,D解析 分期收款销售方式，以合同规定的收款日期当天缴纳资源税。16. 单选题 乙公司是一家污水处理厂，为了提高污水处理效果，增强污水处理器的抗冲击能力，去年9月，该公司对污水处理应急管网进行了技术改造，使高浓度的废水在进入处理器前能得到较好的稀释。同时还对处理器的排泥系统进行了技术革新，使污泥的沉降率由原来的60%提高至80%以上。该公司进行的战略变革属于（）。A 技术变革B 产品和服务变革C 结构和体系变革D 人员变革答案 A解析 技术变革往往涉及企业的生产过程，包括开发使之有能力与竞争对手抗衡的知识和技能。这些变革旨在使企业生产更有效率或增加产量。技术变革涉及工作方法、设备和工作流程等生产产品和服务技术。该污水处理厂对污水处理应急管理网以及处理器的排泥系统进行了技术革新，属于技术变革。17. 单选题 在审计过程中，注册会计师修改重要性水平的理由不合理的是（）。A 审计过程中情况发生重大变化B 获取新信息C 被审计单位及其经营发生变化D 约定的审计收费发生变化考点 2.3.2重要性水平的确定解析 选项D，约定的审计收费发生变化并不足以使注册会计师修改重要性水平； 选项A、B、C，由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）(选项A)；（2）获取新信息（选项B）；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化（选项C）。 综上，本题应选D。18. 单选题 下列各项表述中，不符合税法有关规定的是（ ） 。A 纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税B 购买蜂窝数字移动通信用塔（杆）取得专用发票进项税可以抵扣C 自2015年9月1日起，销售化肥统一按13%税率征税D 纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，但不可以开具增值税专用发票答案 D解析 纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票 。19. 单选题 注册会计师完成了对ABC公司2014年度的财务报表审计，并于2015年4月1日出具了审计报告，ABC公司的财务报表于4月15日公布。在2015年4月10日，注册会计师获知ABC公司在2015年3月20日7号仓库发生火灾，其中50%的产品存货已经被毁，ABC公司共有10个同类型的产品仓库。对此事项，注册会计师应当( )。A 不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B 建议ABC公司按照非持续经营假设重新编制财务报表C 建议ABC公司将该事项在财务报表附注中予以披露D 重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段答案 C解析 由于ABC公司共有10个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意见段之后增加择调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制财务报表。由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此注册会计师应当建议ABC公司在财务报表附注中予以披露。20. 单选题 华东公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为4小时，固定制造费用的标准成本为8元，企业生产能力为每月生产产品400件。7月份公司实际生产产品350件，发生固定制造成本2 250元，实际工时为1 100小时。根据上述数据计算，7月份公司固定制造费用效率差异为（）元。A 600B 600C 1 200D 1 200考点 固定制造费用差异分析解析 固定制造费用效率差异实际工时固定制造费用标准分配率实际产量标准工时固定制造费用标准分配率1 1008/435048/4600（元） 综上，本题应选A。21. 单选题 甲企业向某银行申请贷款，请求并得到乙企业、丙企业和丁企业为其提供一般保证责任，如果甲企业到期不还款，银行应当首先要求( )。A 甲企业履行债务B 乙企业履行债务C 丙企业履行债务D 丁企业履行债务答案 A解析 本题考核点是保证方式。对于一般保证，只有债务人不能履行债务时，才由保证人承担保证责任。22. 多选题 甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下： （1）某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公司40%股权，乙集团持有房地产公司B企业90%股权，甲集团将持有的A公司40%股权，以6000万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系； （2）A公司将除货币资金200万元、持有的1000万元S上市公司股权（交易性金融资产）以外的所有资产和负债出售给乙集团。出售净资产按资产评估值作价14800万元。 （3）A公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的B企业90%股权。发行股份总额为5000万股，每股面值1元，发行价格为8元/股。购买资产按资产评估值作价40000万元。 交易完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15000万股，乙集团持有A公司股份为9000万股，占本次发行后公司总股本的60%，成为A公司的控股股东。B企业总股本为6000万股，金额为6000万元。 （4）假定不考虑相关税费及利润分配因素。 关于购买日长期股权投资的确认和计量及合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（）。 A A公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为40000万元B 合并股本数量为A公司发行在外普通股数量15000万股C 合并股本数量为B企业发行在外普通股数量6000万股D 合并财务报表中股本金额为10000万元答案 A,B解析 长期股权投资入账金额为资产评估值作价40000万元，选项A正确；合并股本数量反映母公司（A公司）发行在外普通股数量，即15000万股，选项B正确，选项C错误；合并后B企业原股东（乙集团）持有A公司的股权比例为60%（9000/15000），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为3600万股（600090%/60%-600090%），股本金额=600090%+3600=9000（万元），选项D不正确。23. 多选题 甲市某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2018年7月从国外进口一批实木地板，经海关认定该实木地板的价格为40万元，关税税率为10%，同时当月内销一批自产的实木地板，含税价格为45万元，已知实木地板的消费税税率为5%，则下列表述中正确的有（ ）。A 该企业应当向甲市税务局缴纳的消费税税额为4.26万元B 进口环节的关税税额为4万元C 进口环节消费税的计税依据为46.32万元D 内销自产实木地板环节消费税的计税依据为38.79万元考点 进口环节应纳消费税的计算解析 选项A错误，进口环节的消费税为海关代征，所以向甲市税务缴纳的消费税，只是内销自产的部分；应当向甲市税务局缴纳的消费税税额不含税的销售额消费税税率45（116%）5%1.94（万元）； 选项B正确，进口环节关税税额海关完税价格关税税率4010%4（万元）； 选项C正确，进口环节的消费税计税依据（海关完税价格关税）（1比例税率）（404010%）（15%）46.32（万元）； 选项D正确，内销自产实木地板环节消费税的计税依据45（116%）38.79（万元）。 综上，本题应选BCD。【提示】自2018年5月1日起执行调整后的增值税税率，注意掌握最新税率。24. 单选题 根据消费税暂行条例的规定，下列情况应征收消费税的是（）。A 汽车厂外购已税电池装配小轿车后销售B 商业企业外购已税珠宝玉石后零售C 企业将外购的实木地板用于职工福利D 企业将委托加工收回的粮食白酒以不高于受托方的计税价格直接销售答案 A解析 本题考点是消费税的征税环节和委托加工应税消费品的税务处理。一般情况下，消费税是单一环节征税。选项A：应按“小汽车”税目征收消费税，但要注意电池装配小轿车跨越消费税税目，不得抵扣已纳消费税；选项B：珠宝玉石在生产环节缴纳消费税，商业企业外购已税珠宝玉石零售的，在零售环节不需要缴纳消费税；选项C：实木地板在生产出厂环节缴纳消费税，企业将外购的实木地板用于职工福利不征收消费税；选项D：委托方将收回的已税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税。25. 多选题 下列标的物灭失的风险由买受人承担有( )。A 出卖人将货物交付给第一承运人B 因买受人的原因致使标的物不能按照约定的期限交付C 买受人未于约定的时间取货致使货物毁损D 因标的物不符合质量要求，致使不能实现合同目的，买受人拒绝接受标的物，导致货物毁损的答案 A,B,C解析 因标的物不符合质量要求，致使不能实现合同目的，买受人拒绝接受标的物或解除合同。买受人拒绝接受标的物或者解除合同，标的物毁损、灭失的风险由出卖人承担。26. 简述题 甲公司为上市公司，内审部门在2014年12月31日审核公司及下属子公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： （1）2014年5月20日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为20年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元，2014年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：无形资产2000 贷：银行存款2000 借：销售费用50 贷：累计摊销50 （2）2014年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2014年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时收到丁公司支付的款项585万元，该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款585 贷：主营业务收入500 应交税费一应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本400 贷：库存商品400 （3）2013年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2014年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元，2014年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。 甲公司对上述交易事项的会计处理为： 借：银行存款6000 贷：主营业务收入6000 借：主营业务成本4200 贷：开发产品4200 （4）甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，2014年3月5日，甲公司（合同投资方），乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。 乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元（其中，原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元），预计完成建造尚需发生成本60000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。 乙公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：工程施工一合同成本20000 贷：原材料13000 应付职工薪酬3000 累计折旧4000 其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。 要求： （1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2014年度财务报表的会计分录。 （2）根据资料（4），判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司2014年度财务报表的会计分录。27. 单选题 甲、乙、丙三方合作研发一项新技术，合作开发合同中未约定该技术成果的权利归属。新技术研发成功后，乙、丙提出申请专利，甲不同意。根据合同法律制度的规定，下列关于专利申请的表述中，正确的是（）。A 乙、丙不得去申请专利B 甲应当把专利申请权转让给乙、丙C 乙、丙可以去申请专利，取得专利权后，归乙、丙共同享有D 乙、丙可以去申请专利，取得专利权后，归甲、乙、丙共同享有答案 A解析 （1）合作开发的当事人一方“不同意”申请专利的，另一方不得申请专利；（2）合作开发的当事人一方声明“放弃”其共有的专利申请权的，可以由另一方单独申请，申请人取得专利权的，放弃专利申请权的一方可以免费实施该专利。28. 单选题 某有限责任公司的股东会通过了解散公司的决议，并决定在15日内成立清算组 。下列有关该公司清算组组成的说法，符合公司法律制度规定的是（ ） 。A 由人民法院指定B 由公司的股东组成C 由公司债权人组成D 由监事会组成答案 B解析 本题考核点是公司清算 。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成 。29. 多选题 如果没有优先股，流通在外普通股股数在年度内没有发生变化，下列各项展开式中等于每股收益的有（）。A 总资产净利率每股净资产B 权益净利率每股净资产C 总资产净利率权益乘数每股净资产D 销售净利率总资产周转次数权益乘数每股净资产答案 B,C,D解析 因为没有优先股，流通在外普通股股数在年度内没有发生变化：每股收益净利润/流通在外普通股股数（净利润股东权益）/（股东权益流通在外普通股股数）（净利润/股东权益）（股东权益/流通在外普通股股数）权益净利率每股净资产总资产净利率权益乘数每股净资产销售净利率总资产周转次数权益乘数每股净资产，所以选项BCD为本题答案。30. 多选题 关于总体审计策略和具体审计计划，下列说法中正确的有（ ） 。A 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标B 为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是总体审计策略的核心C 注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性D 制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但执行具体审计计划过程中，也可能对总体审计策略作出调整答案 A,C,D解析 为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心 。31. 多选题 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()。A 相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B 与母公司交易占其交易总量的比重C 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D 境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务答案 A,B,C,D解析 企业选定境外经营的记账本位币，应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。32. 简答题 A注册会计师拟运用统计抽样方法对甲公司2015年度赊销审批制度执行情况实施控制测试，相关情况如下： (1)在设计样本时，A注册会计师确定的可容忍偏差率为5%，确定的信赖不足风险为10%。 (2)A注册会计师将2015年末应收账款明细表对应的赊销交易界定为抽样总体，将销售单作为代表总体的实物。 (3)审计项目组成员认为甲公司各笔赊销金额的差异很大，建议对总体进行分层，以降低样本规摸，A注册会计师没有接受该建议。 (4)A注册会计师采用随机数表法选取抽样单元，发现甲公司已将与某抽样单元对应的应收账款确认为坏账损失，直接将该抽样单元界定为1例偏差。 (5)选取样本时，与选取的随机数对应的编号为1569的订购单没有对应的实物。采购部门负责人给出的解释是单据丢失。A注册会计师随机抽取了另一张订购单加以替代。 (6)A注册会计师直接将3.5%的样本偏差率作为总体偏差率的最佳估计，并根据总体偏差率明显小于5%的可容忍偏差率，作出了接受总体的抽样结论。 要求：逐一考虑上述每种情况，指出是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明原因。解析 情况(1)存在不当之处。在属性抽样中，注册会计师仅需考虑信赖过度风险，通常不考虑信赖不足风险。情况(2)存在不当之处。注册会计师定义的抽样总体不完整，应当将2015年度全部赊销交易界定为抽样总体。情况(3)不存在不当之处。情况(4)存在不当之处。发生坏账损失并非必然表明赊销审批无效。A注册会计师应当确认发生坏账损失的原因是否与赊销审批相关，据以确认是否构成控制偏差。情况(5)存在不当之处。注册会计师不应仅凭采购部门负责人的口头说明就作出以其他订购单替代的决定，应当考虑是否应将丢失订购单视为一例偏差。情况(6)存在不当之处。在统计抽样中，注册会计师应当根据总体偏差率上限与可容忍偏差的比较情况形成抽样结论。17年教材已删除本节33. 单选题 下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（ ）。A 书面声明的日期可以与审计报告日一致B 书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C 就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日D 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期考点 书面声明的日期和涵盖的期间解析 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。 选项A，书面声明的日期与审计报告日一致时，并非在审计报告日后，只是在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告； 选项B，书面声明针对的是审计报告中提及的所有期间； 选项C，不论何种书面声明，都不应当晚于出具审计报告的日期； 选项D，越接近出具审计报告的日期，期间的变动越小，声明越可靠。 综上，本题应选C。34. 单选题 长江公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011年1月1日，长江公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年1月1日，该写字楼的原价为3000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2700万元，公允价值为3200万元。假设2011年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值，长江公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。长江公司的下列处理正确的是（）。A 确认其他综合收益500万元B 确认其他综合收益375万元C 调整留存收益500万元D 调整留存收益375万元答案 D解析 2011年1月1日，长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：借：投资性房地产成本3000公允价值变动200投资性房地产累计折旧300贷：投资性房地产3000递延所得税负债125盈余公积37.5利润分配未分配利润337.5【提示】投资性房地产的账面价值为3200万元，计税基础为2700万元，资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债50025%125（万元）。200为公允价值3200万元与该写字楼的原价为3000万元的差额。35. 多选题 黄河公司经法院批准进入破产重整阶段，重整计划对普通债权人组进行了权利调整，削减对债权人组的债权至30%清偿率，重整计划执行1年后，普通债权人组的债权人获得了3%的部分清偿，债务人不再执行重整计划，应当如何处理（）。A 债权人未获清偿的97%的债权应当作为破产债权参与破产财产的分配B 法院经管理人申请裁定终止重整计划C 债权人因执行重整计划所受的3%的清偿仍然有效D 债务人被宣告破产转入清算程序考点 重整计划的执行、监督与终止解析 选项A、C正确，人民法院裁定终止重整计划执行的，债权人在重整计划中作出的债权调整的承诺失去效力。债权人因执行重整计划所受的清偿仍然有效，债权未受清偿的部分作为破产债权； 选项B、D 正确，债务人不能执行或者不执行重整计划的，人民法院经管理人或者利害关系人请求，应当裁定终止重整计划的执行，并宣告债务人破产；债务人被宣告破产转入清算程序。 综上，本题应选ABCD。36. 单选题 下列关于税法原则的表述中，错误的是（）。A 新法优于旧法原则属于税法的适用原则B 税收公平原则是税法基本原则的核心C 税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则D 法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力考点 税法适用原则,税法基本原则解析 选项A、C、D表述正确；选项B表述错误，税收法定原则是税法基本原则的核心。综上，本题应选B。37. 多选题 下列属于税差理论观点的有( ) 。A 如果不考虑股票交易成本，企业应采取低现金股利比率的分配政策B 如果当资本利得税与交易成本之和大于股利收益税时，股东自然会倾向于企业采用高现金股利支付率政策C 收入低的投资者表现出偏好高股利支付率的股票，希望支付较高且稳定的现金股利D 收入高的投资者因其拥有较高的税率表现出偏好低股利支付率的股票，希望少分现金股利或不分现金股利答案 A,B解析 选项C、D属于客户效应理论的观点 。38. 多选题 下列关于收购未税矿产品资源税扣缴规定的说法中，正确的有（）。A 扣缴义务人代扣代缴资源税的计税依据是收购量B 扣缴义务人代扣代缴资源税肘适用开采地的税额C 代扣代缴税款的纳税义务发生时间为收到货款的当天D 扣缴义务人代扣代缴的资源税应向收购地税务机关缴纳答案 A,D解析 选项A：扣缴义务人代扣代缴资源税时计税依据是收购数量；选项B：独立矿山、联合企业收购税矿系品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准代扣代缴资源税，其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准代扣资源税；选项C：代扣代缴税款的纳税义务发生时间为首笔贷款或首次开具支付货款凭据的当天；选项D：扣缴义务人代扣代缴的资源税应向收购地税务机关缴纳。39. 多选题 依据现行规定，下列说法中正确的有（）。A 利得和损失可能会直接计入所有者权益B 利得和损失最终会导致所有者权益的变动C 利得和损失一定会影响当期损益D 利得一定会导致经济利益的流入，损失不一定会导致经济利益的流出答案 A,B解析 本题考查知识点：利得和损失。利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以选项C不对；损失会导致经济利益的流出，所以选项D不对。40. 单选题 根据证券法律制度的规定，下列关于证券发行中虚假陈述行为相关主体的民事责任承担的表述中，不正确的是( )。A 发行人在发行文件中作出虚假陈述而导致投资者受到损害的，应承担赔偿责任，发行人是否有过错在所不问B 发行人在发行文件中作出虚假陈述而导致投资者受到损害的，保荐人应与发行人承担连带责任，保荐人是否有过错在所不问C 发行人在发行文件中作出虚假陈述而导致投资者受到损害，发行人的实际控制人有过错的，应与发行人承担连带责任D 会计师事务所为证券发行出具的审计报告中存在虚假陈述而导致投资者受到损害的，应与发行人承担连带责任，但是能证明自己没有过错的除外答案 B解析 (1)选项A:发行A、上市公司在信息披露中有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失的，发行人、上市公司应当承担赔偿责任（无过错责任）；(2)选项BD:发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员和其他直接责任人员以及保荐人、承销的证券公司，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外（过错推定责任）；(3)选项C:发行人、上市公司的控股股东、实际控制人有过错的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任（过错责任）。41. 单选题 审计项目组成员与公众利益实体的审计客户董事之间是主要近亲属关系，以下防范措施中，最恰当的是（ ） 。A 将该审计项目组成员调离审计项目组，否则会计师事务所应当终止该项审计业务B 将该审计项目组成员调离审计项目组，否则会计师事务所应当安排关键审计合伙人复核该审计项目组成员的工作C 将该审计项目组成员调离审计项目组，否则会计师事务所应当向审计客户提出暂停该主要近亲属的工作D 将该审计项目组成员调离审计项目组，否则会计师事务所应当与审计客户治理层讨论暂停该主要近亲属的工作答案 A解析 选项A正确 。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户（包括公众利益实体的审计客户）的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖期间曾经担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平 。42. 多选题 国际税收协作中情报交换的类型包括（ ） 。A 专项情报交换B 自动情报交换C 自发情报交换D 行业范围情报交换答案 A,B,C,D解析 情报交换的类型包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税务检查、授权代表访问和行业范围情报交换等 。43. 简答题 蒙牛对雅士利的收购属于什么类型的并购，其并购的主要动因是什么？ 蒙牛对新西兰的并购的动因是什么？ 蒙牛发展电销，走互联网+道路，其主要目的是什么？ 蒙牛在创业初期采用的“借”用多家牛奶工厂，在创业初期实施“虚拟联合”，快速开拓市场属于发展战略中的哪种类型？其主要动因是什么？解析 蒙牛对雅士利的收购按照并购双方所处的产业分类属于横向并购，虽然雅士利生产的是奶粉，不是液态奶，但仍然属于乳业；按被并购方的态度分类，属于友善并购，因为雅士利是愿意卖给蒙牛的；按照收购资金来源分类，属于杠杠收购，“汇丰银行和渣打银行将为交易提供全部融资。”并购的主要动因是获得协同效应。44. 单选题 从公司理财的角度看，与长期借款筹资相比较，普通股筹资的优点是（ ）。A 筹资速度快B 筹资弹性大C 筹资成本小D 筹资风险小考点 普通股筹资的特点解析 与其他筹资方式相比，普通股筹措资本具有如下优点： （1）没有固定利息负担。 （2）没有固定到期日。 （3）筹资风险小。 （4）能增加公司的信誉。 （5）筹资限制较少。 综上，本题应选D。 【温故知新】长期借款筹资的特点： 1.长期借款筹资的优点： （1）筹资速度快。 （2）借款弹性好。 2.长期借款筹资的缺点： （1）财务风险较大。 （2）限制条款较多。45. 多选题 关于个人所得税的纳税地点，下列表述正确的（ ） 。A 一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税B 个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报C 在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税D 由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍个人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税答案 A,B,D解析 选项C，纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税 。46. 单选题 某企业2016年3月进口载货汽车一辆；4月在国内市场购置载货汽车2辆，支付全部价款和价外费用为75万元（不含增值税），另支付车辆购置税7.5万元，车辆牌照费0.1万元，代办保险费2万元；5月受赠小汽车1辆。上述车辆全部为企业自用。下列关于该企业计缴车辆购置税依据的表述中，正确的是（）。A 国内购置载货汽车的计税依据为84.5万元B 进口载货汽车的计税依据为关税完税价格加关税C 受赠小汽车的计税依据为同类小汽车的市场价格加增值税D 国内购置载货汽车的计税依据为77万元答案 B解析 选项A、D，车辆购置税的计税依据中不包括代收的保险费、车辆牌照费和车辆购置税，所以计税依据是75万元；选项C，受赠小汽车的计税依据是税务机关核定的最低计税价格。47. 单选题 根据土地增值税的有关规定，以下优惠政策正确的是（）。A 建造高等公寓出售的，增值税未超过扣除项目金额之和20的，予以免税B 因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免征土地增值税，纳税人自行转让的，没有免征土地增值税的优惠C 个人因改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，居住满3年的，减半征收土地增值税D 对纳税人既建普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；未分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅由各省、自治区、直辖市税务机关确定是否减免答案 C解析 选项A中，高等公寓不属于普通标准住宅，不能享受土地增值税的优惠；因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免征土地增值税，纳税人自行转让的，也可以享受免征土地增值税的优惠；对纳税人既建普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；未分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不适用免税规定。48. 单选题 下列法律行为中，须经双方当事人意思表示一致才能成立的是（）。A 甲免除乙对自己所负的债务B 甲将一枚钻石戒指赠与乙C 甲授权乙以甲的名义购买一套住房D 甲立下遗嘱，将个人所有财产遗赠给乙答案 B解析 单方法律行为是根据一方当事人的意思表示而成立的法律行为。多方法律行为