营改增对建筑企业的影响

-“营改增对建筑业的影响Research of VAT Reformation Effect on Construction Industry学生*德先*9所在学院管理学院班级财管1133所在专业财务管理申请学位管理学学士指导教师蕊职称讲师副指导教师职称辩论时间2017年 6 月 3 日. z.-目 录摘要IABSTRACTII1前言11.1写作背景及意义11.2文献综述11.3本文的思路及构造32建筑行业进展“营改增的必要性分析32.1征收增值税符合建筑业新型开展模式32.2消除重复征税，解决抵扣链断裂问题32.3有利于建筑企业更新设备33“营改增对建筑业的财务影响43.1建筑企业的营业收入和利润43.2进项税额抵扣问题53.3企业现金流53.4增值税纳税时间确实定53.5对建筑产品造价的影响64建筑企业对“营改增的对策建议64.1重视法律文件，加强员工培训64.2争取增值税进项税抵扣额64.3向劳务派遣公司雇用员工64.4形成规模效应，打造增值税抵扣链65“营改增对*建筑企业的税负影响76结论及展望7鸣9参考文献10. z.-摘 要我国建筑企业普遍存在着本钱高、资金量大、高利润、资金流动期长等诸多特点。近年来，我国根底建立开展迅速，随着对市场的进一步规，行业竞争越趋剧烈。 为了改善我国经济产业构造，进一步规相关税收制度，整改行业重复征税现象，建立有助于我国国民经济稳步开展的税收制度，财政部和税务总局于决定从2016年5月起，将建筑业纳入试点围。本篇文章所研究的是如改良我国的税收制度，结合各面的数据实例，阐述“营改增对建筑企业的实际影响以及潜在的作用。关键词：营改增；建筑业；税制改革. z.-ABSTRACTChinas construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on. In recent years, with the rapid development of Chinas infrastructure and the governments further regulations on the market, the petition is being more and more intense. In order to improve Chinas economic and industrial structure, to further standardize the relevant ta* system, rectification industry repeated ta*ation phenomenon, to establish a ta* system that will help Chinas national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Ta*ation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May 2016.This dissertation bines with all aspects of data e*amples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales ta* with a value-added ta* on the construction enterprises and the potential role of national structural ta* reductions.KEYWORDS:Ta* reform ; VAT reformation ; Construction industry. z.-“营改增对建筑业的影响财务管理，9，德先指导教师：蕊1 前言1.1 写作背景及意义为了适应国外经济的新格局，促进国需求，引导居民树立良好的消费观念，我国从2008年来就一直推行积极的财政政策和货币政策，而推进构造性减税是其中的重要一环，扩大商品税负的抵扣围，减少商品流转税额，在本钱上降低各种商品的价格，在国形成良好的消费意识，是其中的关键一环。此次“营改增对各行各业都造成不少的冲击，尤其是建筑企业。在我国社会主义初级阶段的建立中，建筑行业显得尤为重要，其开展的状况直接影响了我国的各项经济的运行，建筑业作为一个根底行业，在税收面以及对经济的推动都发挥着巨大的作用，对其进展税收面的调整可能深远影响整个的经济。根据统计局数据，2015 年建筑业总产值已经突破18万亿元，建筑企业单位个数也超过了8万家，企业资产合计164226.34亿元，而企业的利税总额更是到达12124.64亿元，其中利润总额为6451.23亿元，主营业务税金及附加为5425.20亿元，管理费用中的税金为248.21亿元。由于我国根底建立的需要，存在着多的建筑企业，因此企业间的竞争显得异常的剧烈，在与施工业主洽谈业务时，施工往往处于被动的位置，为了获得有盈利空间的建筑工程，各个企业通常都会尽量地压低合同价款。本文所关注的问题是关于“营改增后更好的改良我国的税收制度，在“营改增改革的进一步推行中，对我国的税收制度改革进展新的思考，以及会对建筑行业造成怎样的冲击和应对这种冲击的法。 1.2 文献综述增值税从诞生到还只有一百年左右，第一次出现建立增值税的说法是在1918年，由德国的企业家西蒙斯提出，在此之后，由于增值税自身特有的优势，开场在全世界围推广。著名的税法研究学者德.P.甘地认为：要改善目前的税收征管状况，可以放弃对小企业征收税款，因为小企业众多但业务量较小，征管难度相对较大，而豁免的只是其自身增值应当缴纳的小局部税收，将其排除在外可以提高税务机关的征收效率，对税收系统收入也不会产生太大影响。1Atkinson 和 Stiglitz (1972)认为如果代表性消费者的偏好在商品和休闲之间是可分的，且效用函数类似，则最优的商品税应该是统一的2。Diamond 和 Mirrlees (1971) 认为如果生产者函数是规模报酬不变，且是完全竞争市场，则最优的商品税制应该是生产者的物料投入是零税率，也即生产者投入的物料中所包含的净增值税为零。并认为增值税应覆盖所有的商品和劳务，否则生产者的投入决策可能会受到干扰，造成不必要的效率损失3。而 Konishi1990认为，税制的设计应当使生产者使用富有需求弹性的中间投入品，而减少使用缺乏弹性的中间投入品4。桑广成、焦建玲2012从财务角度出发，分析了改征增值税对建筑企业收入、本钱、折旧、纳税、利润以及工程分包的影响5。锋、梁俊2013假定单位总本钱、材料本钱占比作为条件，把毛利率作为变量，根据毛利率反算销售单价，并测算建筑全流程的流转税税负6。万建国2012从企业税负、建筑产品造价、财务指标、企业管理及会计核算等角度阐述了“营改增对建筑企业的影响，作者指出由于建筑企业有较多工程的进项不能抵扣，税改后将导致企业税负加重7。叶智勇2012根据*公司2009-2011年的营业数据，分单环节和全环节税改，分别测算了改征增值税对建筑企业的税负影响，结果说明11%的税率过高，将明显加重企业税负，作者建议对建筑业实行7%的税率8。卫建泽2013也认为税改会增加建筑企业税负9。 明耀2011在研究企业投入和产出表的根底上，明确了企业应交增值税税基，计算发现改征增值税后建筑业的税负将降低10。类似地，丁洋2012以生产法估算消费性增值税的税基，根据投入产出数据，测算了2007-2009年最正确的建筑业增值税税率，分析数据说明，假设以11%作为建筑业的增值税税率，则企业的税负将会有较大幅度的下降趋势11。 庄丽杰2003从宏观税负角度出发，通过用税收总收入占 GDP 的比例来衡量，发现从 1990 年到2000 年，我国宏观税负从前些年的偏低状态，出现了走高趋势。但通过横向与兴旺及局部开展中比拟，我国宏观税负仍处于偏低水平12。庄丽杰研究时间较早，可能不能代表现在我国的宏观税负水平。茵、明高2009通过研究发现，与国际上的开展中理想税负水平相比，国的税负处在较高的位置 13。此外还有相关研究学者说明税制改革会对我国经济产生深远影响。高凌江2011通过一系列案例研究发现，目前我国实行的直接税没有展现出其应有的作用，而间接税却会提高资本的产出率，进一步扩大社会阶层的差距 14。靳东升、矫2012则认为选择增值税来增加的财政收入，会加剧我国目前经济下行的压力，为了促进我国经济开展，应该减少企业税收。并且从其他的经历中可知，欧洲各国企业的税收负担都呈现下降趋势，因此税务改革依然是当前经济政治工作的重中之重15。从以上学者的研究得知，“营改增的推行符合我国实际国情。1.3 本文的思路及构造本文将通过研究税务局以及财政局所公布的税收法律文件，联系其他学者对于我国“营改增的分析研究，着重研究此次“营改增对于我国建筑行业所是造成的影响以及其相关的应对策略。 本文使用的研究法包括以下两种： 1、文献研究法：为了准确掌握此次税改的影响，查阅并借鉴了以前学者对于我国之前的税收制度改革的研究和分析； 2、数据分析。结合相关文献以及我国税收政策和企业经营数据，从数据上分析“营改增对建筑企业所带来的冲击以及后续的的对策；2 建筑行业进展“营改增的必要性分析2.1 征收增值税符合建筑业新型开展模式基于我国经济的快速开展，建筑业的经营模式也呈现多样化开展，原来的营业税征管模式已经落后于当前建筑行业的开展模式，对行业出现的新的生产和销售模式无法规。由于建筑行业的多样化经营，会出现多混合销售的行为，虽说可以按照增值税和营业税混合征收的法对企业征税，但是由于税法文件的不到位，企业可以通过一系列财务手段，滋生了多偷逃税款的行为，就算税务部门在对企业进展稽查时，也因税收法律的缺失无法对企业进展相关整改，这无疑对的税收征管工作造成巨大的冲击。2.2 消除重复征税，解决抵扣链断裂问题增值税作为一种特殊的税种，其计税法是将企业应缴纳的销项税款减去企业获得的进项税额，而销项税是企业在发生应税劳务时，对对收取的全部价款不含增值税乘以增值税税率得出，而进项税额是企业在进展材料采购，生产设备的购入时向供给商所支付的增值税额。建筑业作为一个体量巨大的行业，经常需要与上下游企业进展货物的流通，在这些交易中涉及了大量的资金和货物往来，假设按照营业税的征管模式，商品在此过程中容易造成重复征税的问题，企业日常用的建筑材料如水泥，沙子，钢筋等都占用了企业大量的资金，而这一局部资金在营业税模式下无法得到税收抵扣。实现“营改增之后，建筑企业与上下游企业的联系更为密切，宛如一幅巨大的网，在各个企业之间都可以进展增值税的抵扣，从最初的货物生产环节到货物的进口、零售等，企业能够从中得到增值税进项税抵扣权限，完善商品货物的抵扣环节，建立起良好的生态链，更加规了企业的纳税行为，也简化了税收机关的征收工作。2.3 有利于建筑企业更新设备在我国，建筑行业属于资本密集型产业，但是由于建筑业生产设备的建立资金以及建立的期较长，导致多建立设备无法跟进最新的施工要求，机械设备的更新速度较慢，而在“营改增之后，这种状况将会有所改善，依据我国现行的相关税收法规，从2009年开场，企业购进的固定资产可以选择一次性从购入当期前额抵扣进项税，而建筑业作为此次“营改增的目标企业，也享受了该项政策带来的优惠，建筑企业的设备投入资金额巨大，因此也会得到高额的增值税抵扣额，这对企业的资金流能够带来巨大的补充，企业有了这些额外的资金可以进展生产设备的更新和建筑技术的改良。3 “营改增对建筑业的财务影响建筑企业是指对外提供建筑劳务的具有法人资格的经济组织，其主要的产品包括居民房屋建筑物：如厂房、仓库、住宅、办公楼、医院学校等。还有其他建筑如桥梁、铁路、公路、管道的建立。增值税作为价外税，不具有重复增税的缺点，因而“营改增将会全面影响我国建筑业的面面。在此之前，我国建筑业是征收营业税的，而建筑业作为一个需要大量购入材料物资的行业，没有增值税的抵扣权限，这无疑会加重企业的税务负担。在此次“营改增后，建筑企业的小规模纳税人和一般纳税人将会以年营业收入500万作为判定的界限，前者将采取简易征收率计征营业税，其变动相对简单；所以我们着重分析“营改增对建筑业一般纳税人的影响。建筑业作为我国全面推行“营改增进程的最后一步，将成为我国进展税制改革，落实构造性减税工作的重难点，对我国增值税立法工作的进展，依法征税的推进有重要意义。本章将从建筑业自身的行业特点出发，着重研究“营改增对建筑业营业收入和利润的影响，进项税额的抵扣和纳税相关问题，以及对企业现金流和产品定价的问题。3.1 建筑企业的营业收入和利润建筑公司的营业收入包括工程价款的收入和其他业务的收入。税改之后，与以往缴纳营业税不同，建筑企业在发生相应的应税劳务时需要开具增值税专票，发票上记录有该次劳务的交易总额，增值税税率和增值税税额。当建筑企业向其收取劳务价款时，需收齐劳动合同金额和增值税税额两局部。如果对在建筑工程验收后不进展出租、出售等行为的，即是产品以及劳务的最终消费者，则建筑企业从业务处获得的增值税进项税就无法进展抵扣，其生产本钱将大大提高。现在假设建筑企业收取款与“营改增后的价税合计一样，均为Q。设置增值税税率为t，则税改后营业收入为Q/1+t。根据税务总局公布的案，建筑企业一般纳税人适用11%的税率，计算可得其营业收入约为原来的91%，因此企业的营业收入将会受到影响，有可能导致利润的减少。在此之前，建筑企业应缴的营业税=含税营业务收入3%以建筑业一般纳税人为例子，在征收率为11%的前提下，由于增值税属于价外税，建筑企业的应缴税额=含税总收入11%/1+11%-含税本钱可抵扣本钱比例进项增值税率/1+进项增值税率其中，含税本钱1-毛利率 含税主营业务收入因此，“营改增之后，建筑企业的税负变化应缴营业税-应缴增值税收入3%-11%/1+11%+1-毛利率可抵扣本钱比例进项增值税率/1+进项增值税率从以上推导可得，有两个关键因素影响着建筑行业的利润，分别是毛利率和可抵扣本钱，而且可抵扣本钱对税负变化的影响大于毛利率变化的影响，在毛利率较低的情况下这种影响更大，因此可以得出以下两个结论。1、在企业毛利率较低的情况下，假设企业的可抵扣本钱较高，则可以相应地增加企业的利润；据估算，当建筑企业可抵扣本钱占总本钱的比例大于70%时，建筑企业的毛利率则会提高，假设低于70%则会下降。而由于大局部的企业的可抵扣本钱都无法到达70%，因此可以绝大局部建筑企业毛利润都有所下降。2、从毛利率下降幅度来看，企业可抵扣本钱占比越低，利润的降幅则越大；原来的毛利率越高，则毛利润下降的幅度越大。3.2 进项税额抵扣问题目前我国建筑企业的经营工程较多，并且包括多个工序，除了日常的工程施工以外，还会进展劳务的分包，建筑材料也一般由企业自主采购为主，而建筑企业所用沙、泥土等建筑材料大多从个体户处采购，而这些个体户一般没有增值税发票的开票权，导致建筑企业进项税额进一步减少，并且由于税法规定，各个行业对于进项税额抵扣都有不同的规定，这更加加剧了进项税额抵扣难的问题。3.3 企业现金流由于增值税自身的特点，在建筑企业发生增值税应税劳务时就需要缴纳税款，因此会对企业现金流动产生一定的影响。企业要提前考虑在进货提交货款时和收取增值税专用发票时两者的时间差所带来的影响，货币是具有时间价值的，尤其是当数额到达一定额度时，其发挥的效益越大，两者的时间差越大，其资金占用的时机本钱就越高，进而造成企业资金的短缺，因此企业在这个过程中要尽量防止因“营改增对企业现金流量带来的不利影响。3.4 增值税纳税时间确实定我国建筑企业经营模式多样，与其他行业不一样的是，建筑物一般需要较长的生产期，企业必须要依据专业的测评报告才能确认每一个阶段的收入，而大多数建筑企业都有自己固定的测评团队，导致测评报告可能不够客观，有时更会被建筑企业所利用，作为其成心推迟纳税时间、递延纳税收益的手段。除此之外，由于建筑工程的复杂性，因而需要进展不同程度的工程测量，而建筑产品的完工核算通常由三个局部构成：工程预算管理、工程进展时的管理以及工程竣工后的结算。局部复杂工程还会聘请第三的审计机构如会计师事务所进展审核计量，因此无法准确地估算其增值税纳税义务的时间。3.5 对建筑产品造价的影响增值税作为一种价外税，而消费者才是价外税的最终承当者。在此次税改后完全改变了以往产品的价格构成，产品的本钱构造发生变化，因此企业要制定新的部产品估价系统，重新设立定价标准以应对此次改革。所以说“营改增会让建筑企业对自身产品的定价式进展调整。4 建筑企业对“营改增的对策建议4.1 重视法律文件，加强员工培训因为增值税自身的特点，决定了增值税的账务处理容将比营业税更加繁多。由于此次的“营改增将影响建筑企业的日常工作容和部门，因此企业应该强调部财会部门，了解“营改增的相关动态，对企业部的财务工作者要进展全面的培训和系统的学习，可以邀请专业的税务培训机构或者有经历的企业员工进展增值税知识培训，了解相关的最新法规和政策，做好税收筹划的准备。4.2 争取增值税进项税抵扣额在税改之后，增值税进项税可以作为企业减轻税务负担的一种手段，除了个别情况外，增值税专用发票都会作为企业进项税额抵扣的依据。目前，建筑企业多工程用料是从没有增值税开票权的个体经营户处取得的，因此减少了企业可抵扣税额，加大了企业的负担。为了防止这种状况的加剧，企业在对外进展物资采购时，尽可能地与有增值税开票权的供给商合作。但是尽管如此，因为小规模纳税人知道自身没有增值税的开票权，会选择降低自己产品的售价，吸引建筑企业。因此企业在确定采购案时，应该分别估算两者的差异，做出最优的选择。4.3 向劳务派遣公司雇用员工随着人才市场的逐渐完善，市面上浮现了多的劳务派遣公司，而建筑业作为劳动密集型产业，在人力面投入的本钱较高，因此企业在决定工程建筑工人的时候，应该改变以往的式，向劳务公司雇用建筑工人。一面由于“营改增之后，建筑企业可以通过这个式取得劳务派遣公司的增值税进项税发票，增加税负可抵扣额；另一面，劳务公司的员工素质较高，专业性强，无需企业另外花费本钱培养工人。4.4 形成规模效应，打造增值税抵扣链在此次税改之前，建筑业需要交纳营业税，而营业税其中一个缺点就是会出现重复征税的问题，而建筑企业作为一个与上下游联系密切的行业，这往往会限制其自身专业化、一体化的开展，企业无法形成规模效应，建立完整的生态产业链。而增值税的出现，则大大改善了这种状况，增值税作为新型税种，不但不会重复征税，还能在一定程度上让企业之间形成抵扣链条，减轻企业负担，增加企业利润。而建筑行业日常建材消耗量巨大，材料的本钱占到其生产经营总本钱的一半以上，而企业进展材料采购时，无法确保每一项业务都能取得相关的进项税抵扣权限，在税改之后，建筑企业可以考虑建立自己建立多家上下游公司，从材料的生产到产品建造完成，建立完整的产业链条，规各个环节，还能进一步树立企业的品牌口碑，在区域形成示效应。到达最优的经营目标。5 “营改增对*建筑企业的税负影响*作为“营改增的先行试点城市，其外乡的建筑企业对此项研究的样本企业具有典型性和代表性，本文选取了10家资产总额排名靠前的建筑企业作为研究对象，通过摘取其2014年公司年报中的营业收入、营业税额和增值税额等数据进展分析研究。其中税费增减率计算公式为增值税-营业税/营业收入；税负变动率为增值税-营业税/营业税额。 表1 *建筑企业营收及局部税额数据表 营业收入元 营业税额元 增值税元 税负增减率% 税负变动率%陆家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11%中华企业 4415231580 216115122 183739108 -0.73% -14.98%上实开展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11%江高科 3002212758 133250623 191757923 1.95% 43.91%浦东金桥 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66%万业企业 1825900473 93884515 92274221 -0.09% -1.72%嘉宝集团 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87%新黄浦 1011787798 48796512 44246626 -0.45% -9.32%华鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03%华美家族 411962798 19718761 19483085 -0.06% -1.20%数据来源：.info./info-new/inde*数据说明，在全面推行增值税后，这10家上市企业中，有6家出现税负增加的情况，其余4家的税负都有不同程度的降低。其中税负增加最高的是陆家嘴，到达了2.78%，减少最多是中华企业，为-0.73%，而这些企业平均税负增减率为0.7%，呈现轻微的上涨趋势。其中有6家企业的税负变动率都超过了10%，最高的为陆家嘴到达了58.11%，最低的为华美家族仅为1.20%,10家企业的平均税负变动率为17.15%，均有不同程度的变化，因此可以推测出大局部的建筑企业在“营改增初期的税负都有上涨的趋势。6 结论及展望从整体来看，“营改增后建筑企业税务负担将上升。由于建筑行业中间环节的投资占用比拟大，可以获得比拟大的抵扣空间，但是由于不同的劳务之间抵扣的规定不同，企业在实际运营时所能取得的增值税抵扣额会相对地减少，因此企业的整体税负将有所上涨。在建筑企业的角度来观察此次税改，其的本钱费用以及营业收入都会有所降低，而其中有三个关键指标影响着企业的利润和应缴纳税款额，分别是建筑业务收入和税率以及可抵扣进项税。而建筑企业的人力本钱作为本钱工程中的重要一项，假设不能取得相关抵扣权限，将会增加企业的应缴税款，制约企业利润的增长；如果在人工投入的本钱可以取得进项抵扣额，则税改后企业的净利润以及税负将和改革之前根本一致。 “营改增涉及面广、影响力巨大，是我国税制改革的重要里程碑。对其进展相关的行业分析是一项艰巨的任务，本文虽然查阅了大量法律文件和政策，研读了多前沿文献，并在分析过程中力求慎重，但由于学识有限以及数据的缺乏，上市建筑企业的明细本钱数据难以获得，因此本文尚有多缺乏之处。我相信经过“营改增的陆续推行和完善，我国会逐步完善建筑业的行业税收法规，在此规上进展分析研究将会更加有意义。随着企业数据愈加透明化，也有利于其他研究者进展深入的数据分析和挖掘。. z.-鸣 时光匆匆，此时此刻即将完毕自己的学生生涯。回忆起在海大的每个角落，给我留下最多的是各位教师讲课时候的画面和各位同学的关爱，如果没有他们给予我的这份经历，我的心也无法得到则大的满足，教师的传道受业解惑，让我在获取知识的路上走得很顺利，而与各位同学共同学习，则给予了我多欢乐与美好的记忆，我由衷地感你们。首先，我要特别感的是我的导师蕊教师。教师学识渊博、治学谨，悉心教诲我如做研究、如查找资料。毕业论文从选题、框架到研究法、数据处理直至修改定稿，每个环节都倾注了教师的大量心血。其次，要感我的室友、同班同学们，感他们在我论文修改正程中给予的帮助；感他们大学四年一路来的陪伴、关心和照顾。是他们的鼓励给了我不断前进的勇气，我会永远珍藏这段共同的美好回忆。最后，我还要特别感这么多年来一直陪伴我支持我的家人们，是他们给予我丰厚的物质生活条件，让我能够承受良好的大学教育；还有相识多年的好友，他们在我最困惑的时候给予的帮助使我毕生难忘。学生生涯已然接近尾声，也到了要回馈社会创造价值的时候了，我相信机遇和挑战都在等待着我，我会以最大的努力回报所有为我付出过的人，社会还有母校，你们。. z.-参考文献1 德.P.甘地,增值税政策M.东北财经大学,19922Atkinson,A.B.and J.E.Stiglitz (1972):The structure of indirect ta*ation andeconomicefficiency,Journal of Public Economics,1:97-119.3Diamond,P.A.andJ.A. 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