非货币性资产交换(4)课件

7 非货币性资产交换非货币性资产交换中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 7非货币性非货币性资产交换资产交换7 7 非货币性资产交换非货币性资产交换一、非货币性资产交换的界定一、非货币性资产交换的界定（一）非货币性资产交换（一）非货币性资产交换 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产（即补价）。 货币性资产货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期债券投资等。金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期债券投资等。 非货币性资产非货币性资产 货币性资产以外的资产货币性资产以外的资产 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换收到补价（收到货币性资产）的企业：收到补价（收到货币性资产）的企业： 收到的货币性资产收到的货币性资产换出资产换出资产公允价值公允价值25% 或者：或者： 收到的货币性资产（换入资产公允价值收到的货币性资产（换入资产公允价值收到的货币性资产收到的货币性资产) 25%支付补价（支付货币性资产）的企业：支付补价（支付货币性资产）的企业： 支付的货币性资产换入资产公允价值支付的货币性资产换入资产公允价值 25% 或者：或者：支付的货币性资产支付的货币性资产（换出资产公允价值换出资产公允价值支付的货币性资产）支付的货币性资产） 25% 上述比例上述比例25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产。的，视为以货币性资产取得非货币性资产。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换二、换入资产成本的确定二、换入资产成本的确定（一）（一）具有商业实质具有商业实质且且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 非货币性资产交换非货币性资产交换同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：产账面价值的差额计入当期损益： 1.该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值换入资产和换出资产公允价值均均能够可靠计量的，应当以能够可靠计量的，应当以换出换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 商业实质的判断商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情况通常包括下列情形：这种情况通常包括下列情形： 1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。 2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换 入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。此处的资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续换出资产存在明显差异。此处的资产预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。定。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 换入资产或换出资产公允价值的可靠计量换入资产或换出资产公允价值的可靠计量符合下列情形符合下列情形之一之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。 对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。活跃市场。 对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。定其公允价值。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。应当采用估值技术确定其公允价值。 该公允价值估计数的该公允价值估计数的变动区间很小变动区间很小，或者或者在公允价值估计数变动区间在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定概率能够合理确定的，视为公允价值的，视为公允价值能够可靠计量。能够可靠计量。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换涉及补价的情况下，换入资产成本的确定涉及补价的情况下，换入资产成本的确定（1）支付补价的一方）支付补价的一方换入资产的入账价值（成本）换入资产的入账价值（成本）=换换出出资产的公允价值支付的补价资产的公允价值支付的补价 支付的相关税费支付的相关税费=换换入入资产的公允价值资产的公允价值 支付的相关税费支付的相关税费（2）收到补价的一方）收到补价的一方换入资产的入账价值（成本）换入资产的入账价值（成本）=换换出出资产的公允价值补价资产的公允价值补价 支付的相关税费支付的相关税费=换换入入资产的公允价值资产的公允价值 支付的相关税费支付的相关税费 7 非货币性资产交换非货币性资产交换换出资产的公允价值与账面价值的关系换出资产的公允价值与账面价值的关系 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。值确认收入，同时结转相应的成本。借：固定资产等借：固定资产等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品换入资产成本换入资产成本补价支付补价支付的相关税费的相关税费 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费借：无形资产等借：无形资产等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或者或者 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入换入资产成本换入资产成本 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。借：固定资产等借：固定资产等 （换入资产成本）（换入资产成本） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益投资收益 （非货币性资产交换确认的损失公允价值变动损失）（非货币性资产交换确认的损失公允价值变动损失） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（原在资本公积中确认的前期公允价值变动收益）（原在资本公积中确认的前期公允价值变动收益） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 投资收益投资收益 （非货币性资产交换确认的收益公允价值变动收益）（非货币性资产交换确认的收益公允价值变动收益） 应交税费等应交税费等 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（原在资本公积中确认的前期公允价值变动损失）（原在资本公积中确认的前期公允价值变动损失） 7 非货币性资产交换非货币性资产交换（二）（二）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的换出资产的帐面价值帐面价值应支付的相关税费应支付的相关税费涉及补价的情况下，换入资产成本的确定涉及补价的情况下，换入资产成本的确定（不不确认损益）确认损益）（1）支付补价的一方）支付补价的一方换入资产的入账价值（成本）换入资产的入账价值（成本）=换换出出资产的资产的帐面价值帐面价值支付的补价支付的补价 支付的相关税费支付的相关税费（2）收到补价的一方）收到补价的一方换入资产的入账价值（成本）换入资产的入账价值（成本）=换换出出资产的资产的账面价值账面价值补价补价 支付的相关税费支付的相关税费 7 非货币性资产交换非货币性资产交换三、帐务处理举例三、帐务处理举例（一）不涉及补价（一）不涉及补价 例：例：A公司用甲商品换公司用甲商品换B公司的乙商品，甲商品的帐面余公司的乙商品，甲商品的帐面余额额9万，已提跌价准备万，已提跌价准备1万，公允价值万，公允价值10万。乙商品帐面余额万。乙商品帐面余额8.5万，无跌价准备，公允价值万，无跌价准备，公允价值10万，双方均为一般纳税人，万，双方均为一般纳税人，增值税率增值税率17%。交换后仍然均作库存商品入账，未发生其他税。交换后仍然均作库存商品入账，未发生其他税费。费。 A公司：公司：借：库存商品借：库存商品乙乙 10万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1.7万万借：主营业务成本借：主营业务成本 8万万 存货跌价准备存货跌价准备 1万万 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 9万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换B公司：公司：借：库存商品借：库存商品甲甲 10万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1.7万万借：主营业务成本借：主营业务成本 8.5万万 贷：库存商品贷：库存商品乙乙 8.5万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换例：资料同前例，只是例：资料同前例，只是A公司换入乙商品后，作固定资产公司换入乙商品后，作固定资产A公司：公司：B公司：公司：借：固定资产借：固定资产 11.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1.7万万借：主营业务成本借：主营业务成本 8万万 存货跌价准备存货跌价准备 1万万 贷：库存商品贷：库存商品甲甲 9万万B公司会计处理不变。公司会计处理不变。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 例：例：A公司甲设备换公司甲设备换B公司乙产品。公司乙产品。A公司换入乙产品后公司换入乙产品后也作固定资产入账；也作固定资产入账；B公司换入甲设备后仍作设备。甲设备帐公司换入甲设备后仍作设备。甲设备帐面原价面原价20万，累计折旧万，累计折旧6万，未提减值准备，公允价值万，未提减值准备，公允价值10万；万；乙产品帐面余额乙产品帐面余额12万，未提减值准备，公允价值万，未提减值准备，公允价值10万。万。A公司公司用存款支付运杂费用存款支付运杂费0.5万元，产品适用税率万元，产品适用税率17%。A公司：公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 14万万 累计折旧累计折旧 6万万 贷：固定资产贷：固定资产甲甲 20万万借：固定资产清理借：固定资产清理 0.5万万 贷：银行存款贷：银行存款 0.5万万借：固定资产借：固定资产乙乙 12.2万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12.2万万借：营业外支出借：营业外支出 2.3万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2.3万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换B公司：公司：借：固定资产借：固定资产甲甲 11.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1.7万万借：主营业务成本借：主营业务成本 12万万 贷：库存商品贷：库存商品乙乙 12万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 例：例：A公司持有的甲公司的长期股权投资换公司持有的甲公司的长期股权投资换B公司的专公司的专利，长期股权投资的帐面余额利，长期股权投资的帐面余额50万，应提减值万，应提减值2万，公允价值万，公允价值40万。万。B公司的专利帐面余额公司的专利帐面余额60万，累计摊销万，累计摊销22万，公允价值万，公允价值40万，未提无形资产减值，未发生其他税费。万，未提无形资产减值，未发生其他税费。A公司：公司：B公司：公司：借：无形资产借：无形资产专利专利 40万万 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 2万万 投资收益投资收益 8万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资甲甲 50万万借：长期股权投资借：长期股权投资甲甲 40万万 累计摊销累计摊销 22万万 贷：无形资产贷：无形资产 60万万 营业外收入营业外收入 2万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 例：例：A公司用可供出售金融资产换原材料（对方为公司用可供出售金融资产换原材料（对方为“原材原材料料”），可供出售金融资产的），可供出售金融资产的“成本成本”明细账余额明细账余额7万，万，“公公允价值变动允价值变动”借方余额借方余额2万，未提减值准备，公允价值万，未提减值准备，公允价值10万，万，原材料帐面余额原材料帐面余额6万，公允价值万，公允价值10万，增值税率万，增值税率17%。A公司：公司：借：原材料借：原材料 10万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.7万万 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 7万万 公允价值变动公允价值变动 2万万 投资收益投资收益 2.7万万借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 2万万 贷：投资收益贷：投资收益 2万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换B公司：公司：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 11.7万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7万万借：其他业务成本借：其他业务成本 6万万 贷：原材料贷：原材料 6万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 例：例：A公司决定以账面价值为公司决定以账面价值为9 000元、公允价值为元、公允价值为10 000元的甲材料，换入元的甲材料，换入B公司账面价值为公司账面价值为11 000元，公允价元，公允价值为值为10 000元的乙材料，元的乙材料，A公司支付运费公司支付运费300元，元，B公司支付运公司支付运费费200元。元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为为17。假设双方交易不具有商业实质。假设双方交易不具有商业实质。A公司：公司：乙材料的入账价值乙材料的入账价值= 9 000300=9 300借：库存商品借：库存商品乙乙 9 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：原材料贷：原材料甲甲 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款银行存款 3001万万17%1万万17% 7 非货币性资产交换非货币性资产交换B公司：公司：甲材料的入账价值甲材料的入账价值= 11 000200=11 200借：库存商品借：库存商品甲甲 11 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：原材料贷：原材料乙乙 11 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款银行存款 2001万万17%1万万17% 7 非货币性资产交换非货币性资产交换（二）涉及补价（二）涉及补价 例：例：A公司用一辆本田轿车换公司用一辆本田轿车换B公司的雪铁龙轿车，本田公司的雪铁龙轿车，本田的帐面原价为的帐面原价为17万，已提折旧万，已提折旧2万，未提减值准备，公允价值万，未提减值准备，公允价值16万，雪铁龙的帐面原价万，雪铁龙的帐面原价25万，已提折旧万，已提折旧9万，未提减值准万，未提减值准备，公允价值备，公允价值18万。万。A公司向公司向B公司支付补价公司支付补价2万。万。A公司发生公司发生运杂费运杂费0.1万。万。B公司发生运杂费公司发生运杂费0.2万，未发生其他税费。万，未发生其他税费。218=11.11%25%确认为非货币性资产交换确认为非货币性资产交换换入资产的入账价值换入资产的入账价值=16万万 2万万0.1万万 = 18.1万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换A公司：公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 15万万 累计折旧累计折旧 2万万 贷：固定资产贷：固定资产本田本田 17万万借：固定资产清理借：固定资产清理 2.1万万 贷：银行存款贷：银行存款 2.1万万支付的补价支付的补价2万运杂费万运杂费0.1万万借：固定资产借：固定资产雪铁龙雪铁龙 18.1万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 18.1万万 借：固定资产清理借：固定资产清理 1万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 1万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换B公司：公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 16万万 累计折旧累计折旧 9万万 贷：固定资产贷：固定资产雪铁龙雪铁龙 25万万借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2万万收到的补价收到的补价2万万借：固定资产清理借：固定资产清理 0.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 0.2万万借：固定资产借：固定资产本田本田 16.2万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 16.2万万借：固定资产清理借：固定资产清理 2万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 2万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 例：例：A公司以一台设备换入公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为的账面原值为50万元，已提折旧万元，已提折旧20万元，公允价值为万元，公允价值为35万万元，元，B公司小轿车的公允价值为公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为万元，账面原值为35万元，万元，已提折旧已提折旧3万元。双方协议，万元。双方协议，B公司支付公司支付A公司公司5万元补价，万元补价，A公司负责把该设备运至公司负责把该设备运至B公司，交换小轿车。在这项交易中，公司，交换小轿车。在这项交易中，A公司支付运杂费公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加万元，支付营业税及附加1.925万元，即应万元，即应支付的相关税费为支付的相关税费为3925万元。万元。B公司支付相关税费公司支付相关税费1.65万万元。元。A公司未对该设备提减值准备。公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准公司小轿车已提减值准备备1万元。假设双方交易不具有商业实质。万元。假设双方交易不具有商业实质。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换A公司：公司：轿车的入账价值轿车的入账价值=（5020）53.925=28.925万万借：固定资产清理借：固定资产清理 30万万 累计折旧累计折旧 20万万 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 50万万借：银行存款借：银行存款 5万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5万万收到的补价收到的补价5万万借：固定资产清理借：固定资产清理 3.925万万 贷：银行存款贷：银行存款 3.925万万借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车 28.925万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 28.925万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换B公司：公司：设备的入账价值设备的入账价值=（3531） 51.65=37.65万万借：固定资产清理借：固定资产清理 31万万 累计折旧累计折旧 3万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 1万万 贷：固定资产贷：固定资产小轿车小轿车 35万万借：固定资产清理借：固定资产清理 6.65万万 贷：银行存款贷：银行存款 6.65万万支付的补价支付的补价5万运杂费万运杂费1.65万万借：固定资产借：固定资产设备设备 37.65万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 37.65万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换（三）非货币性资产交换涉及多项交换的（三）非货币性资产交换涉及多项交换的 1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。 2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 例：例：A公司用神龙轿车和本田轿车换公司用神龙轿车和本田轿车换B公司的车床与钻公司的车床与钻床。神龙账面原价、累计折旧、公允价值分别为床。神龙账面原价、累计折旧、公允价值分别为12万、万、3万、万、10万。本田的分别为万。本田的分别为25万、万、7万、万、20万。车床的万。车床的50万、万、25万、万、24万。钻床的万。钻床的10万、万、6万、万、6万。未提减值。未发生相关税万。未提减值。未发生相关税费。费。A公司：公司：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：车床车床=24/30=80%钻床钻床=6/30=20%换入资产的入账价值总额换入资产的入账价值总额= 1020=30万万各项换入资产的入账价值分别为：各项换入资产的入账价值分别为：车床车床=3080%=24万万钻床钻床=3020%=6万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换借：固定资产清理借：固定资产清理 27万万 累计折旧累计折旧 10万万 贷：固定资产贷：固定资产神龙神龙 12万万 本田本田 25万万借：固定资产借：固定资产车床车床 24万万 钻床钻床 6万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30万万借：固定资产清理借：固定资产清理 3万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 3万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换B公司：公司：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：神龙神龙=10/30=1/3本田本田=20/30=2/3换入资产的入账价值总额换入资产的入账价值总额= 246=30万万各项换入资产的入账价值分别为：各项换入资产的入账价值分别为：神龙神龙=301/3=10万万本田本田=302/3=20万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换借：固定资产清理借：固定资产清理 29万万 累计折旧累计折旧 31万万 贷：固定资产贷：固定资产车床车床 50万万 钻床钻床 10万万借：固定资产借：固定资产神龙神龙 10万万 本田本田 20万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30万万借：固定资产清理借：固定资产清理 1万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 1万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换 例：例：A公司与公司与B公司进行非货币性资产交换，资产同前公司进行非货币性资产交换，资产同前例。有关资产如下：神龙帐面原价、累计折旧、公允价值分别例。有关资产如下：神龙帐面原价、累计折旧、公允价值分别为为12万、万、3万、万、9万；本田的万；本田的25万、万、8万、万、18万；车床万；车床50万、万、25万、万、24万；钻床万；钻床10万、万、6万、万、6万。万。A公司向公司向B公司支付补价公司支付补价3万。均未提减值准备，未提相关税费。万。均未提减值准备，未提相关税费。A公司：公司：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：车床车床=24/30=80%钻床钻床=6/30=20%换入资产的入账价值总额换入资产的入账价值总额= 918 3=30万万各项换入资产的入账价值分别为：各项换入资产的入账价值分别为：车床车床=3080%=24万万钻床钻床=3020%=6万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换借：固定资产清理借：固定资产清理 26万万 累计折旧累计折旧 11万万 贷：固定资产贷：固定资产神龙神龙 12万万 本田本田 25万万借：固定资产借：固定资产车床车床 24万万 钻床钻床 6万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30万万借：固定资产清理借：固定资产清理 1万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 1万万借：固定资产清理借：固定资产清理 3万万 贷：银行存款贷：银行存款 3万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换B公司：公司：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值的比例为：神龙神龙=9/27=1/3本田本田=18/27=2/3换入资产的入账价值总额换入资产的入账价值总额= 2463=27万万各项换入资产的入账价值分别为：各项换入资产的入账价值分别为：神龙神龙=271/3=9万万本田本田=272/3=18万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换借：固定资产清理借：固定资产清理 29万万 累计折旧累计折旧 31万万 贷：固定资产贷：固定资产车床车床 50万万 钻床钻床 10万万借：固定资产借：固定资产神龙神龙 9万万 本田本田 18万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 27万万借：固定资产清理借：固定资产清理 1万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 1万万借：银行存款借：银行存款 3万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3万万 7 非货币性资产交换非货币性资产交换