西南财经大学 会计学 第二章课件

2022-5-4会计学1 会计学 第二章2022-5-4会计学2 第二章 会计信息生成的方法本章教学目的及要求：通过本章学习，要求掌握会计账户的使用；切实掌握借贷复式记账法；明确会计凭证和会计账户的含义及其使用方法；理解会计核算的工作程序（会计循环）及其具体操作方法。本章重点：账户的运用、会计平衡公式、借贷记账法的记账规则、会计分录、试算平衡等方法要切实掌握。本章难点：账户的性质、结构、用途，会计分录的编制，平行登记的方法。2022-5-4会计学3 各节内容11234会计账户 复式记账 会计账簿 会计凭证5 会计循环 2022-5-4会计学4 第一节 会计账户一、会计账户的概念：P.31会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具。会计账户是根据会计科目设置的。会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目。2022-5-4会计学5 会计账户的级次： A材料 主要原料及材料 B材料 燃料 C材料 原材料 低值易耗品 包装物 一级科目 二级科目 明细科目（总账科目） （子目） （细目） 子目、细目统称明细科目2022-5-4会计学6 二、账户的基本结构p.18 （账户的具体使用方法将在下一节讲述）“丁字式”账户 左方 账户 右方提供指标：期初余额；期末余额 本期增加额；本期减少额这四个指标的关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额2022-5-4会计学7 第二节 复式记账 一、单式记账法及特点P.381.概念：经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。2.特点：简便、易行3.评价：这种记账方法造成账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的联系，不能全面地、相互联系的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。2022-5-4会计学8 二、复式记账法及特点P.39 1.概念：对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联系的进行登记的记帐方式。2.特点：(1)对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；(2)对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。2022-5-4会计学9 三、借贷记账法（一）概念指以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。（二）基本内容(要点)包括：借贷记账法的理论依据； 记账符号； 借贷记账法的账户结构； 记账规则； 借贷记账法的试算平衡。2022-5-4会计学10 1.借贷记账法的理论依据（会计平衡公式） 资产负债所有者权益 资 产 负 债 表 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 80000 短期借款 10000 应收帐款 40000 应付帐款 12000 原材料 50000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000负债及所有者权益合计 2400002022-5-4会计学11 经济业务的发生对会计等式的影响：（1）企业用银行存款3000元购买原材料。借：原材料 3000 （原材料增加3000） 贷：银行存款 3000 （银行存款减少3000）等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。（2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。借：短期借款 5000 （短期借款减少5000） 贷：银行存款 5000 （银行存款减少5000）等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金额都变化为2400005000235000。2022-5-4会计学12 （3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。借：原材料 6000 （原材料增加6000） 贷：应付账款6000（应付账款增加6000）等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都变化为2350006000241000。（4）企业向银行借入短期借款8000元。借：银行存款 8000 （银行存款增加8000） 贷：短期借款 8000（短期借款增加8000）2022-5-4会计学13 等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的 平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都为2410008000249000（5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。借：应付账款 9000 （应付账款减少9000） 贷：短期借款 9000（短期借款减少9000）等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进行内部项目的调整。经济业务发生对资产负债表的影响见下图：2022-5-4会计学14 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 80000-3000=77000 短期借款 10000 应收账款 40000 应付账款 12000 原材料 50000+3000=53000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000 负债及所有者权益合计 240000 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 77000-5000=72000 短期借款 10000-5000=5000 应收账款 40000 应付账款 12000 原材料 53000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000-5000=235000负债及所有者权益合计240000-5000 =235000 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 72000 短期借款 5000 应收账款 40000 应付账款 12000+6000=18000 原材料 53000+6000=59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 235000+6000=241000 负债及所有者权益合计 235000 +6000=241000 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 72000+8000=80000 短期借款 5000+8000=13000 应收账款 40000 应付账款 18000 原材料 59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 241000+8000=249000 负债及所有者权益合计241000 +8000=249000资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 80000 短期借款 13000+9000=21000 应收账款 40000 应付账款 18000-9000=9000 原材料 59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 249000 负债及所有者权益合计 249000 2022-5-4会计学15 经济业务变化的9种类型： A、资产一方的此增彼减； B、负债项目的此增彼减； 等式一方此增彼减 C、所有者权益项目的此增彼减； D、一项资产减少，一项负债减少； E、一项资产增加，一项负债增加； 等式双方同增同减n F、一项资产增加，一项所有者权益增加；n G、一项资产减少，一项所有者权益减少；n H、一项负债增加，一项所有者权益减少；n I、一项负债减少，一项所有者权益增加。 等式右方此增彼减2022-5-4会计学16经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎 两种情况： 等式双方同增同减； 等式一方此增彼减。2022-5-4会计学17 2.借贷记帐法的记账符号 借 账户 贷 特点：（1）借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号；（2）借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据账户性质决定。2022-5-4会计学183.借贷记账法账户结构及账户用法 借借( (左左) ) 资产类账户 贷贷( (右右) ) 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 注: 成本、费用类账户的结构及用途与资产类账户相同; 2022-5-4会计学19 负债及所有者权益类账户： 借(左) 负债及所有者权益类 贷 (右) 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 注: 收入、利润类帐户的结构及用途与负债及所有者 权益类账户相同。2022-5-4会计学20 账户的结构借方 账户名称（会计科目） 贷方资产的增加 资产的减少成本的增加 成本的结转费用支出的增加 费用支出的转销负债的减少 负债的增加所有者权益的减少 所有者权益的增加收入的转销 收入的增加期末余额:资产余额 期末余额:负债及所有 者权益余额2022-5-4会计学21 4.借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。举例： (1）生产产品领用材料5000元。借 原材料 贷 借 生产成本 贷 5000 5000（2）出售产品收取现金3000元。借 库存现金 贷 借 主营业务收入 贷3000 30002022-5-4会计学22 （3）用资本公积10000元转增资本。借 资本公积 贷 借 实收资本 贷10000 10000(4)以现金支付厂部水电费500元。借 管理费用 贷 借 库存现金 贷500 5002022-5-4会计学23 5.平账方法（平衡方法）全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计四、会计分录p.42（一）分录格式列示例借：库存现金 500 贷：银行存款 5002022-5-4会计学24（二）会计分录的种类 简单分录(一借一贷) 会计分录 一借多贷 复合分录 一贷多借 多借多贷2022-5-4会计学25 五、账户的对应关系及对应账户p.43 账户对应关系： 采用复式记账法记录每笔经济业务后，由相互关联的账户之间产生的应借应贷的相互关系。对应账户：发生对应关系的账户，互称对应账户。2022-5-4会计学26 第三节 会计凭证一、会计凭证的意义P.43证明经济业务的发生，保证经济业务的合理性和合法性，作为记账依据的书面证明。二、会计凭证的种类 原始凭证：证明经济业务发生的依据。记账凭证:会计记账的依据.2022-5-4会计学27 原始凭证 ： 外来原始凭证 按来源分 自制原始凭证 一次凭证原始凭证 按填制手续和方法分 累计凭证 单项原始凭证 按反映经济业务的数量分 汇总原始凭证2022-5-4会计学28 记账凭证: 通用凭证记账凭证 收款凭证 专用凭证 付款凭证 转账凭证通用凭证：是对于收款、付款和转账业务，都使用一种格式的记账凭证。2022-5-4会计学29 三、会计凭证的填制 P.46 (一)原始凭证的填制要求:填制及时;内容完整;记录真实;书写规范.(二)记账凭证的填制基本内容、填制方法1.收款凭证: 反映现金、银行存款的收款业务。2.付款凭证：反映现金、银行存款的付款业务。货币资金（含现金、银行存款等）相互划转的业务，按规定只填付款凭证，不填收款凭证，避免重复记账。2022-5-4会计学30例：从银行提取现金2000元，用于企业零星开支。借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000这笔经济业务只填一张银行存款的付款凭证，不填现金的收款凭证。3.转账凭证：不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。4.混合业务：既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。例：企业销售人员张军出差归来报销差旅费3200元，原借支3000元。2022-5-4会计学31 会计分录如下：借：管理费用 3200 贷：其他应收款 3000 库存现金 200 将分录拆开：借：管理费用 3000 贷：其他应收款 3000（使用转账凭证） 借：管理费用 200 贷：库存现金 200（使用现金付款凭证）2022-5-4会计学32 凭证填制格式见教材48页50页。 （三）科目汇总表P.51为了简化登记总账的手续，根据一次性记账凭证，按照一定的方法进行归类汇总编制而成的。是登记总账的依据。2022-5-4会计学33 四、会计凭证的审核 P.51（一）原始凭证的审核1.合法性、合理性、合规性的审核。2.完整性的审核。3.正确性的审核。（二）记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。2.应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰。3.有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。2022-5-4会计学34 第四节 会计账簿一、账簿的含义P.52会计账簿是按照会计科目开设的由专门格式的账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍。二、账簿的种类账簿可以按用途分 账簿还可以按外表形式分2022-5-4会计学35 （一）账簿按用途分 可以分为日记账、分类账和备查账簿1.日记账分为：专用日记账通用日记账 2.分类账分为：总分类账明细分类账3.备查账簿各种账簿的作用、格式见教材5559页2022-5-4会计学36 （二）账簿按外表形式分可以分为订本账、活页账、卡片账 三、日记账的设置和登记（一）专用日记账的设置和登记（二）通用日记账的设置和登记四、分类账的设置和登记（一）总分类账的格式和登记方法（二）明细分类账的格式和登记方法2022-5-4会计学37 （三）总分类核算与明细分类核算的平行登记（重点） P.591.总分类核算与明细分类核算的关系：总分类账户：提供总括的货币指标，统驭控制明细分类账户。明细分类账户：提供详细的核算指标，对总分类核算进行详细说明。 并非所有的总账都设立明细账，一般只包括：（1）主要财产物资账户（2）主要债权,债务账户（3）主要成本费用账户（4）主要所有者权益账户2022-5-4会计学38 2.平行登记举例平行登记的要点：（1）分别记账；（2）方向一致；（3）金额相等。平行登记的例子见教材6165页2022-5-4会计学39 五、对账和结账（一）对账P.65对账是对账簿记录进行的核对工作，包括账证核对、账账核对、账实核对、内外账核对等。（二）结账结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。2022-5-4会计学40六、账簿登记和使用的规则（一）账簿启用的规则（教材67页）（二）账簿登记的规则（三）更正错账的方法更正错账的方法有三种： 划线更正法 红字更正法 补充登记法 2022-5-4会计学41 1、划线更正法（教材68页）结账前，如果发现账簿记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更正法。例：凭证中正确金额为69300，记账金额为96300，更正时： 69300 69300 96300错误的方法; 96300正确的方法2022-5-4会计学42 2.红字更正法（教材68页）红字更正法包括：红字全部冲销法和红字差额冲销法。如果记账凭证中应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法进行更正。（1）红字全部冲销法适用于凭证中应借应贷科目用错2022-5-4会计学43 （2）红字差额冲销法（教材68页） 适用于应借应贷科目正确，但已填金额大于正确金额的错误 。3、补充登记法凭证中所用账户正确，但所填金额小于正确金额并已登记入账，可采用补充登记法。2022-5-4会计学44 第五节 会计循环 一、会计循环的意义概念：会计上把一定会计期间内依次完成的会计工作的程序称为会计循环，也叫会计工作程序。意义：有序的会计工作程序对于建立正常的会计工作程序，保证会计工作有步骤地进行和会计数据处理的连贯性，提高会计工作质量和效率都具有重要意义。二、会计循环的程序 凭证 账簿 编制会计报2022-5-4会计学45 其中在账簿环节的程序包括： 登记账簿、试算平衡、调整账户、结清账户。三、会计循环实例（见教材72页一79页） 实例的程序：1.根据期初余额，开设相关账户，登记期初余额。2.根据经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账簿。 3.根据调整事项编制相关的会计分录并记账。2022-5-4会计学46 4.月末结清收入、费用及税金账户等，并记入相关账户。5.结清所有账户的发生额、余额，编制试算平衡表，进行试算平衡。6.月末根据试算平衡后正确的账户记录编制资产负债表和利润表。