税法个人所得税

本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税个个 人人 所所 得得 税税本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税本章要点本章要点 1.1.个人所得税的含义及特征个人所得税的含义及特征 2. 2.税制要素的规定税制要素的规定 3. 3.每种不同所得应纳税额的计算每种不同所得应纳税额的计算 4. 4.征管规定和税收优惠政策征管规定和税收优惠政策本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税第一节概述 一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念(p148)(p148) （一）概念：个人所得税是以个人（一）概念：个人所得税是以个人( (自然人自然人) )取得的各项取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。应税所得为征税对象征收的一种税。 （二）个人所得的理解（二）个人所得的理解有广义与狭义之分有广义与狭义之分 狭义仅限于每年经常、反复发生的所得；狭义仅限于每年经常、反复发生的所得； 广义的个人所得指个人在一定时期内，通过各种来源或广义的个人所得指个人在一定时期内，通过各种来源或方式获得的一切利益，包括货币、实物、有价证券。方式获得的一切利益，包括货币、实物、有价证券。 目前包括我国在内的世界各国实行的个人所得税，大目前包括我国在内的世界各国实行的个人所得税，大多是以这种广义解释的个人所得概念为基础。多是以这种广义解释的个人所得概念为基础。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点 （一）分类征收（一）分类征收 （二）累进税率和比例税率并用（二）累进税率和比例税率并用 （三）计算简便（三）计算简便 （四）采取课源制和申报制两种征纳办法（四）采取课源制和申报制两种征纳办法本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税第二节征收制度 一、纳税人一、纳税人p148 1、居民纳税人居民纳税人-在我国境内有住所或无住所而在境内在我国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的个人；居住满一年的个人； （1）在中国境内无住所，但住满）在中国境内无住所，但住满1年而未超过年而未超过5年的年的个人；个人； （2）无住所，居住超过）无住所，居住超过5年的个人有住所的个人；年的个人有住所的个人； 居住满居住满1年，即一个纳税年度内在中国境内住满年，即一个纳税年度内在中国境内住满365天，天，在居住期内临时离境的（即一次离境不超过在居住期内临时离境的（即一次离境不超过30天或多天或多次累计不超过次累计不超过90天的），不扣减时数。天的），不扣减时数。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 2、非居民纳税人非居民纳税人在中国境内无住所而又不居住，在中国境内无住所而又不居住，或者无住所而在境内居住不满或者无住所而在境内居住不满1年的个人。年的个人。 （1）对中国境内无住所，且一个纳税年度内连续或）对中国境内无住所，且一个纳税年度内连续或累计工作不超过累计工作不超过90天的个人，或者在税收协议规定天的个人，或者在税收协议规定的期限内连续或累计居住不超过的期限内连续或累计居住不超过183天的个人；天的个人； （2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内连续或累计工作超过在中国境内连续或累计工作超过90天，或在税收协天，或在税收协议规定的期限内，在中国连续或累计居住超过议规定的期限内，在中国连续或累计居住超过183天天但不满但不满1年的个人。年的个人。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 个人所得依据来源地不同分为：个人所得依据来源地不同分为： 境内所得，境内支付；境内所得，境内支付； 境内所得，境外支付；境内所得，境外支付；（境内工作期间境外单位支付）（境内工作期间境外单位支付） 境外所得，境内支付；境外所得，境内支付；（离境期间境内单位支付）（离境期间境内单位支付） 境外所得，境外支付。境外所得，境外支付。（离境期间境外单位支付）（离境期间境外单位支付） 对居住超过对居住超过5年的个人，第年的个人，第6年起年起交税；交税； 居住满居住满1年不超过年不超过5年的个人，年的个人，交税；交税； 居住超过居住超过90天或天或183天，不满天，不满1年，年，交税；交税； 居住不超过居住不超过90天或天或183天，天，交税。交税。 见附表：见附表：本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税在中国境内无住所的个人取得的工薪应纳税的规定纳税人纳税人性质性质境内居住时间境内居住时间来源于中国来源于中国境内所得境内所得来源于中国来源于中国境外所得境外所得境内境内支付支付境外境外支付支付境内境内支付支付非居民非居民居住时间居住时间90天天(协定协定183天天)90天天(协定协定183天天)居住居住时间时间1年年居民居民1年年居住时间居住时间5年年5年居住时间年居住时间本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法居住时间居住时间税额计算公式税额计算公式90天天(183天天)应纳税额应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数）速算扣除数）当月境内支付工资当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月境内工作天数/当月天数当月天数90天天(183天天) 1年年应纳税额应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数)当月境内工作天数当月境内工作天数/当当月天数月天数1 5年年应纳税额应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数）速算扣除数）（1-当月境外支付工当月境外支付工资资/当月境内外支付工资总额当月境内外支付工资总额当月境外工作天当月境外工作天数数/当月天数）当月天数）本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税二、征税对象二、征税对象1、工薪所得、工薪所得2、个体工商户生产经营所得、个体工商户生产经营所得3、对企事业单位承包经营、承租经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得、劳务报酬所得5、稿酬所得、稿酬所得6、特许权使用所得、特许权使用所得7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得、财产租赁所得9、财产转让所得、财产转让所得10、偶然所得、偶然所得 11、其他所得、其他所得本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税三、税率三、税率个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式。个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式。1、工薪所得、工薪所得适用适用3%45%的七级超额累进税率。的七级超额累进税率。级数级数月应纳税所得额（元）月应纳税所得额（元）税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1150030215004500101051500（10%3%）345009000205551054500（20%10%）49000350002510055559000（25%20%）53500055000302755100535000（30%25%）65500080000355505275555000（35%30%）7800004513505550580000（45%35%）本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税2、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：修改为：级级数数年应纳税所年应纳税所得额（元）得额（元）税率税率（%）速算扣除数速算扣除数11500050215000300001075015000（10%5%）3300006000020375075030000（20%10%）460000100000309750375060000（30%20%）510000035147509750100000（35%30%）本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（产租赁所得（10%）、财产转让所得、利息、股息、红）、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其它所得，适用利所得、偶然所得和其它所得，适用20%比例税率。其比例税率。其中，稿酬所得，规定在适用中，稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税税率征税时，按应纳税额减征额减征30%，即实际税率为，即实际税率为14%。 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得对一次劳务报酬收入畸高的，在按对一次劳务报酬收入畸高的，在按20%税率征税的基础税率征税的基础上，实行加成征税办法，适用三级超额累过税率。上，实行加成征税办法，适用三级超额累过税率。 级数级数 每次应税所得额每次应税所得额 税率税率% 速算扣除数速算扣除数1 20000 20 02 20000 50000 30 20003 50000 40 7000本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 四、税收优惠（四、税收优惠（p165p165） （一）免税（一）免税 1.1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 2.2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。 3.3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 4.4.福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。 5.5.保险赔款保险赔款 6.6.军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。 本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 7.7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8.8.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。息所得，免征个人所得税。 9.9.储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。息税手续费所得，免征个人所得税。 10.10.发给见义勇为者的奖金。发给见义勇为者的奖金。 11.11.企业和个人按省级以上人民政府规定比例提取并缴付企业和个人按省级以上人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金。的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金。 12.12.各类各类“长江小小科学家长江小小科学家”“”“教学名师奖教学名师奖”“”“职工技术职工技术创新奖创新奖”“”“李四光地质科学奖李四光地质科学奖”等奖金。等奖金。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 （二）减税（二）减税 1.1.残疾、孤老人员和烈属所得。残疾、孤老人员和烈属所得。 2.2.因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。 3.3.其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。 （三）暂免征税（三）暂免征税 1.1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2.2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 3.3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。经当地税务机关审核批准为合理的部分。 4.4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 5.5.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。费。 6.6.个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上，并且是惟一的家庭生活用年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。房取得的所得。 本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税第三节应纳税额的计算 一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定 基本原理：基本原理： 应税所得额应税所得额= =收入额收入额- -费用减除标准费用减除标准 （ 一）收入额的确定一）收入额的确定 1.1.工资薪金所得：工资薪金所得：按月纳税按月纳税 2.2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得：业、对企事业单位的承包经营承租经营所得： 按年纳按年纳税税 3.3.其他：其他：按次纳税按次纳税本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 （1 1）劳务报酬：）劳务报酬： A.A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 B.B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。得的收入为一次。 （2 2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 A.A.再版视作另一次再版视作另一次 B.B.出版和连载应视为两次出版和连载应视为两次 C.C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次连载以连载完后取得的所有收入合并为一次 D.D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次 E.E.加印与以前出版发表合并为一次。加印与以前出版发表合并为一次。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 （3 3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次 （4 4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次次 （5 5）其他以每次收入为一次）其他以每次收入为一次 （二）费用减除标准（二）费用减除标准 1.1.工资薪金所得：工资薪金所得：35003500元元/ /月或附加扣除月或附加扣除13001300元元 附加减除费用适用范围：附加减除费用适用范围： a.a.在境内的外资企业中工作的外籍人员在境内的外资企业中工作的外籍人员 b.b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家 c.c.境内有住所在境外任职或受雇的个人境内有住所在境外任职或受雇的个人 d.d.财政部规定的其他人员财政部规定的其他人员 e.e.华侨港澳台同胞华侨港澳台同胞本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 2.2.个体工商户：成本、费用以及损失（合伙企业：先分个体工商户：成本、费用以及损失（合伙企业：先分后税）后税） 注意：注意： 个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为者本人的费用扣除标准统一确定为4200042000元元/ /年（年（35003500元元/ /月）。月）。 个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。允许在税前据实扣除。 投资者的工资不得在税前扣除。投资者的工资不得在税前扣除。 3.3.承包承租经营：承包承租经营：对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后 （35003500元元/ /月）月）的余额的余额 ， 为应纳税所得额。为应纳税所得额。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 4.4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：财产租赁所得： 每次收入不超过每次收入不超过40004000元，减元，减800800元；元； 超过超过40004000元，减元，减20%20%。 5.5.财产转让所得：财产转让所得：减原值和转让过程中发生的合理减原值和转让过程中发生的合理费用费用 6.6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得： 无费用减除无费用减除 7.7.两人合作：先分后税两人合作：先分后税 8.8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地区的捐赠：害地区的捐赠：应税所得额应税所得额30%30%的部分可扣除的部分可扣除。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 二、应纳税额计算二、应纳税额计算p215 （一）工薪所得应纳税额计算（一）工薪所得应纳税额计算 工薪所得按月计征个人所得税。工薪所得按月计征个人所得税。 应税所得额应税所得额=每月收入额每月收入额-费用费用3500元元(或或4800） (二）雇用和派遣单位分别支付工薪的费用扣除二）雇用和派遣单位分别支付工薪的费用扣除 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工薪收入，凡是由雇用单位和派遣单位方人员取得的工薪收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工薪收入减除规定费用后的余额为应纳税人每月全部工薪收入减除规定费用后的余额为应税所得额。税所得额。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 为便于征管采取由支付者一方减除费用的方法，即为便于征管采取由支付者一方减除费用的方法，即只有雇用单位在支付工薪时，按规定减除费用，计只有雇用单位在支付工薪时，按规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工薪不再减除费用，算扣缴税款；派遣单位支付的工薪不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴税款。以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴税款。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例61】某人是外企雇用的中方人员，某月外企支某人是外企雇用的中方人员，某月外企支付该人工资人民币付该人工资人民币7600元。同月，该人还从派遣单位元。同月，该人还从派遣单位领取工资领取工资880元，计算其应纳的个人所得税。元，计算其应纳的个人所得税。外企代扣的个人所得税（外企代扣的个人所得税（76003500）10%105305元元派遣单位应代扣的个人所得税派遣单位应代扣的个人所得税8803%26.4元元该人实际应纳的个人所得税（该人实际应纳的个人所得税（76008803500）20%555441元元纳税人还需向税务机关申报补交税款纳税人还需向税务机关申报补交税款44130526.4109.6元元本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 （三）（三）对在境内有住所的个人一次取得数月奖对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税金或年终加薪、劳动分红的计算征税 p156p156 国税发国税发20059号号个人取得全年一次性奖金等个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知计算征收个人所得税方法问题的通知：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由由扣缴义务人发放时代扣代缴。扣缴义务人发放时代扣代缴。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。和速算扣除数。2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式：式：本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 （1）如果雇员当月工资薪金所得）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）高于（或等于）税法税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月雇员当月取得全年一次性奖金取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 （ 2）如果雇员当月工资薪金所得）如果雇员当月工资薪金所得低于低于税法规定的费用税法规定的费用扣除额的，适用公式为：扣除额的，适用公式为： 应纳税额应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 注：注：1、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。法只允许采用一次。 2、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。税。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【案例案例62】小张小张每月工资每月工资3500元元，全年奖金，全年奖金12000元。元。单位全年奖金发放常采用单位全年奖金发放常采用12月份一次性发放，或者半年月份一次性发放，或者半年发放一次，每次发放一次，每次6000元，计算资金发放应纳的个人所得元，计算资金发放应纳的个人所得税。税。年终一次性发放时年终一次性发放时：（1200035003500）121000(元元)税率为税率为3%应纳税额（应纳税额（1200035003500）3%360(元元)半年发放一次：半年发放一次：每次应纳税所得额每次应纳税所得额3500600035006000(元元)应纳税额应纳税额(600020-555)2(月月)1290(元元)本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税如果小张的月工资为如果小张的月工资为5000元：元： 一次发放时：一次发放时：工资应纳税额工资应纳税额(50003500)312（月）（月）540(元元)奖金：奖金：12000121000元元-税率为税率为3%应纳税额应纳税额120003%360(元元)应纳个人所得税应纳个人所得税540360900(元元)半年发放时：半年发放时：发放当月应纳税额发放当月应纳税额(500060003500)205552(月月)1890(元元)另十个月工资应纳税额另十个月工资应纳税额(50003500)3%10450元元应纳个人所得税应纳个人所得税18904502340(元元)本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 【例例63】 某经理为中国公民，某经理为中国公民，2011年每月取得工薪收入年每月取得工薪收入8000元。计算该经理全年应纳个人所得税？元。计算该经理全年应纳个人所得税？ 应纳税额应纳税额（80003500）10%105124140元元 若该经理为外籍人员，则全年纳个人所得税若该经理为外籍人员，则全年纳个人所得税: （80004800）10%105 122580元元本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 【例例64】两位演员参加某公司庆典，各演两位演员参加某公司庆典，各演4场，场，出场费分别为甲每场出场费分别为甲每场600元，乙每场元，乙每场8000元，计算元，计算应纳的个人所得税。应纳的个人所得税。 甲：应税所得额甲：应税所得额60048001600元元 应纳税额应纳税额160020%320元元 乙：应税所得额乙：应税所得额80004（120%）25600元元 应纳税额应纳税额2560030%20005680元元本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例65】财产租赁：某人财产租赁：某人1月份将其自有的住房月份将其自有的住房120平平方米出租，租期方米出租，租期1年。每月租金收入年。每月租金收入2000元，年租金收元，年租金收入入24000元。计算其应纳的个人所得税。元。计算其应纳的个人所得税。每月应纳税额（每月应纳税额（2000800）10%120元元全年应纳税额全年应纳税额120121440元元若若2月份因房屋漏水找人维修，发生维修费用月份因房屋漏水找人维修，发生维修费用600元，有元，有维修部门的正式收据，则维修部门的正式收据，则2月份纳税（月份纳税（2000800600）10%60元元全年税额全年税额12011601380元元税法：应税所得额每月收入额准予扣除项目维修税法：应税所得额每月收入额准予扣除项目维修费费800本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例66】某人在参加商场有奖销售过程中，中奖所某人在参加商场有奖销售过程中，中奖所得共计价值得共计价值1800018000元。当该人领奖时，商场要其支元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税方可领奖，该人拿出付个人所得税方可领奖，该人拿出35003500元现金通过元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。际可得金额。 扣除限额扣除限额180001800030%30%54005400元元3500350035003500元捐赠款在税前全额抵扣元捐赠款在税前全额抵扣个人所得税（个人所得税（180001800035003500）20%20%29002900元元个人税后所得个人税后所得1800018000290029001510015100元元本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税【例例67】 甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入16001600元。元。1.1.甲分得甲分得10001000元，乙分得元，乙分得600600元；元；2.2.甲乙平分，即各甲乙平分，即各得得800800元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少元。计算两种分配方案下甲、乙各应纳多少个人所得税税款。个人所得税税款。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税三、境外所得的税额扣除三、境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予在应纳税额中扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法计算的应纳税额。纳税人境外所得依照我国税法计算的应纳税额。扣除限额为一国不同的应税项目，依照我国税法计算的扣除限额为一国不同的应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和。应纳税额之和。一国实际已纳税扣除限额时，应在中国缴纳差额部分一国实际已纳税扣除限额时，应在中国缴纳差额部分税款；税款；一国实际已纳税扣除限额时，超过部分不得扣除，但一国实际已纳税扣除限额时，超过部分不得扣除，但可在以后五年内该国扣除限额的余额内补扣。可在以后五年内该国扣除限额的余额内补扣。注：不同的应税项目减除不同的费用标准，计算出的单注：不同的应税项目减除不同的费用标准，计算出的单项抵免限额相加后，求得来自一国所得的抵免限额，即项抵免限额相加后，求得来自一国所得的抵免限额，即分国的抵免限额。分国的抵免限额。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 【例例68】中中外合资大华电子有限公司彼德先生在境内外合资大华电子有限公司彼德先生在境内居住超过五年。居住超过五年。2011年年10月份从该公司取得薪金收入折月份从该公司取得薪金收入折合人民币合人民币6000元；本月应邀到元；本月应邀到M国讲学一次，取得收入折国讲学一次，取得收入折人民币人民币5000元，在元，在M国实际交纳个人所得税折人民币国实际交纳个人所得税折人民币600元，计算彼德本月应纳的个人所得税。元，计算彼德本月应纳的个人所得税。抵免限额抵免限额5000（120%）20%800元元600应在中国补交差额部分的税款应在中国补交差额部分的税款200元元应纳税额（应纳税额（60004800）3%200236元元本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 【例例69】假设假设一中国公民，一中国公民，2011年年112月份从中月份从中国境内取得工资国境内取得工资60000元，稿酬元，稿酬2000元，当年从元，当年从A国取国取得特许权使用费得特许权使用费8000元，劳务所得元，劳务所得3000元；从元；从B国取得国取得利息收入利息收入3000元，已在元，已在A、B两分别纳税两分别纳税1800元和元和500元。计算其元。计算其2011年交纳的个人所得税。年交纳的个人所得税。月工资月工资60000/125000元元（1）工资纳税（）工资纳税（50003500）3%45元元全年纳税全年纳税4512540元元（2）稿酬纳税（）稿酬纳税（2000800）14%168元元本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（3）A国：特许权纳税国：特许权纳税8000（120%）20%1280元元劳务所得纳税（劳务所得纳税（3000800）20%440元元A国共纳税国共纳税12804401720元元1800元元无需补税，余额无需补税，余额80元可用以后元可用以后5年年A国扣除限额的余额国扣除限额的余额补扣。补扣。（4）B国：国：300020%600元元500元元应补税应补税600500100元元合计纳税合计纳税540168100808元元本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税第四节征收管理p153我国个人所得税采取源泉扣缴税款和和自行申报纳税两我国个人所得税采取源泉扣缴税款和和自行申报纳税两种纳税方法。种纳税方法。一、一、 源泉扣缴源泉扣缴税法规定，个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义税法规定，个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税。这些项目是：工薪所得；对企事业单位承包经所得税。这些项目是：工薪所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。财产转让所得；偶然所得。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月15日日内缴入国库，并向主管税务机关报送内缴入国库，并向主管税务机关报送扣缴个扣缴个人所得税报告表人所得税报告表、代扣代缴税款凭证和个人、代扣代缴税款凭证和个人收入明细表，及其他有关资料。扣缴义务人若收入明细表，及其他有关资料。扣缴义务人若有违反税法行为的应负法律责任。有违反税法行为的应负法律责任。 税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给给2%的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴义的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴义务开支和奖励代扣代缴工作做得好的办税员。务开支和奖励代扣代缴工作做得好的办税员。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税二、自行申报纳税二、自行申报纳税1、申报纳税的所得项目、申报纳税的所得项目（1）在两处或两处以上取得工薪所得；）在两处或两处以上取得工薪所得；（2）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产经营的所得；工商户从事生产经营的所得；（3）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；特许权使用费所得、财产租赁所得的；（4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的；款的；（5）税务主管部门规定必须自行申报纳税的。）税务主管部门规定必须自行申报纳税的。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税2、申报纳税地点、申报纳税地点申报纳税地点一般为收入来源地的税务机关。但纳申报纳税地点一般为收入来源地的税务机关。但纳税人在两处或两处以上取得工薪所得的，可选择并税人在两处或两处以上取得工薪所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，固定在一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。税。对在中国境内几地工作或提供劳务的临时来华人员，对在中国境内几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申报纳税日期为准，在某一地区应以税法所规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税的期限，即应在该地申报纳税。但为达到申报纳税的期限，即应在该地申报纳税。但为方便纳税，也可准予个人提出申请，经批准后固定方便纳税，也可准予个人提出申请，经批准后固定在一地申报纳税。在一地申报纳税。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税3、申报纳税期限、申报纳税期限（1）工薪所得的应纳税款，按月计征，由纳税人在次）工薪所得的应纳税款，按月计征，由纳税人在次月月15日日内缴入国库，并向税务机关报送个人所得税纳税内缴入国库，并向税务机关报送个人所得税纳税申报表。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特殊行业申报表。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特殊行业纳税人，其工薪所得应纳的税款，可按年计征，分月预纳税人，其工薪所得应纳的税款，可按年计征，分月预缴，自年度终了之日起缴，自年度终了之日起30日内，合计全年工薪所得，再日内，合计全年工薪所得，再按按12个月平均计算应际应纳的税款，多退少补。个月平均计算应际应纳的税款，多退少补。（2）对于帐册健全的个体工商户，其生产经营所得应）对于帐册健全的个体工商户，其生产经营所得应纳的税款按年计算，分月预缴，由纳税人在次月纳的税款按年计算，分月预缴，由纳税人在次月15日日内内申报预缴，年度终了后申报预缴，年度终了后3个月汇算清缴，多退少补。对个月汇算清缴，多退少补。对帐册不健全的个体工商户，其生产经营所得的应纳税款，帐册不健全的个体工商户，其生产经营所得的应纳税款，由税务机关自行确定征收方式。由税务机关自行确定征收方式。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（3）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息、股息、）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁、财产转让所得和偶然所得等，按次征红利、财产租赁、财产转让所得和偶然所得等，按次征收。取得所得的纳税人应当在次月收。取得所得的纳税人应当在次月15日日内将应纳税款内将应纳税款缴入国库，并向税务机关报送个人所得税申报表。缴入国库，并向税务机关报送个人所得税申报表。（4）纳税人年度一次性取得承包经营、承租经营所得，）纳税人年度一次性取得承包经营、承租经营所得，自取得收入之日起自取得收入之日起30日内申报纳税；在一年内分次取日内申报纳税；在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的15日日内预缴税款，年度终了后内预缴税款，年度终了后3个月内汇算清缴，多退个月内汇算清缴，多退少补。少补。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（5）个人从中国境外取得所得的，其来源于中国境外的）个人从中国境外取得所得的，其来源于中国境外的应纳税所得，若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税应纳税所得，若在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了，结清税款后的的，应在所得来源国的纳税年度终了，结清税款后的30日内，向中国主管税务机关申报纳税；若在取得境外所日内，向中国主管税务机关申报纳税；若在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免于纳税个人所得税的，应当在次年于纳税个人所得税的，应当在次年1月月1日起日起30日内，向日内，向中国税务机关申报纳税。中国税务机关申报纳税。4、申报纳税方式、申报纳税方式个人所得税申报纳税方式主要有个人所得税申报纳税方式主要有3种，即由本人直接申报种，即由本人直接申报纳税，委托他人代为申报纳税，以及采用邮寄方式在规纳税，委托他人代为申报纳税，以及采用邮寄方式在规定的申报期内申报纳税。其中采用邮寄申报纳税的，以定的申报期内申报纳税。其中采用邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。寄出地的邮戳日期为实际申报日期。本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税个人所得税计算举例个人所得税计算举例 例例11某大学周教授某大学周教授20112011年某月收入情况如下：年某月收入情况如下：（1 1）工资收入）工资收入60006000元；元；（2 2）学校发上半年奖金）学校发上半年奖金60006000元；元；（3 3）担任兼职律师取得收入）担任兼职律师取得收入8000080000元，从中捐给元，从中捐给“希望工希望工程程”（教育）基金会用于农村义务教育（教育）基金会用于农村义务教育4000040000元；元；（4 4）取得稿酬）取得稿酬38003800元；元；（5 5）出售自有自用）出售自有自用6 6年的家庭唯一住房，扣除当初购买公年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入房的价格和售房时按规定支付的有关税费后，取得净收入1212万元。万元。要求：请按上述条件分析计算周教授该月应缴纳的个人所要求：请按上述条件分析计算周教授该月应缴纳的个人所得税。得税。 本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 （1）工资、半年奖金合计作为工薪计税：）工资、半年奖金合计作为工薪计税： （600060003500）20%5551145元元 （2）律师兼职收入为劳务所得，用于农村义务教）律师兼职收入为劳务所得，用于农村义务教育的捐赠全额扣除：育的捐赠全额扣除： 80000（120%）4000030%20005200元元 （3）稿酬所得：）稿酬所得： 3800（120%）14%425.6元元 （4）自用）自用6年住房出售，超过年住房出售，超过5年，不纳税年，不纳税本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 例例22中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，20102010年收入情况如下：年收入情况如下：（1 1）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬5000050000元，后因小说加元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1000010000元和报社稿酬元和报社稿酬38003800元。元。（2 2）受托对一部电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一部电影剧本进行审核，取得审稿收入1500015000元。元。（3 3）临时担任会议翻译，取得收入）临时担任会议翻译，取得收入30003000元。元。（4 4）在）在A A国讲学取得收入国讲学取得收入3000030000元；在元；在B B国从事书画国从事书画展卖展卖取取得收入得收入7000070000美元（汇率为美元（汇率为1 1：6.86.8），购入时该书画价值），购入时该书画价值1010万元人民币，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所万元人民币，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税得税50005000元和元和9800098000元。元。要求：计算孙某要求：计算孙某20102010年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。 本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税（1）报社稿酬单独按一次计税：）报社稿酬单独按一次计税：（3800800）14%（2）出版小说再加印合并一次纳税：）出版小说再加印合并一次纳税：（5000010000）（120%）14%6720但因其所得是先后取得，实际计税时应分两次缴纳税款：但因其所得是先后取得，实际计税时应分两次缴纳税款：第一次计税：第一次计税： 50000（120%）14%5600第二次计税：第二次计税：67205600（3）为剧本审稿收入，为劳务所得：）为剧本审稿收入，为劳务所得：15000（120%）20%（4）翻译所得为劳务所得：）翻译所得为劳务所得：（3000800）20%法规法规p162本章要点本章要点概述概述征收制度征收制度税额计算税额计算征收管理征收管理第六章第六章个人所得税个人所得税 （4）A国国讲演收入为劳务所得：讲演收入为劳务所得： 30000（120%）30%20005200 但该公民在但该公民在A国已交税国已交税5000元元 则应在中国境内补交税款则应在中国境内补交税款200元元 在在B国国展卖书画收入为转让财产所得：展卖书画收入为转让财产所得： （700006.8100000）20%75200 但该公民在但该公民在B国已纳税国已纳税98000元，则在中国境内不元，则在中国境内不再补税。再补税。