谈对会计师事务所实行分类监管的构想

谈对会计师事务所实行分类监管的构想|l_.l_ll.0:|一_t监督实务=串品.茹t范永恒.-.I.大,.想目标昶碌.|lg.l(一)概念所谓分类监管也称科学监管和重点监管,就是把会计师事务所分为A,B,C,D四个类型,分别实施不同权重的监管办法.以此来规范行政监管,提高监管效率,促进行业规范.l|l人民共和国注册会计师法和财政部会计师事务所审批和监督暂行办法(财政部【2005】24号令)以及其他相关法律法规的要求,认真贯彻落实科学发展观.进一步提升行业服务社会的能力和社会公信力.促进行业健康和谐发展.以此作为指导思想.按照创新管理,精心组织,稳步推进,扎实有效的基本思路做好分类监管的相关工作.(三)目标通过科学分类,建立起操作性强的监管体系,从而提高监管效率,确保监管质量,实现监管长效.(四)原则为了保证行业分类监管工作顺利实产移交手续,进行资产产权登记,保证基建投资形成资产完整反映在财务账上.把经营性项目形成资产的支出转入企业的有关资产.其账务处理为:借记固定资产等科目,贷记支出科目;借记基建拨款,贷记资本公积.把非经营性项目形成资产的支出转入行政,事业单位的资产,其账务处理为:借记固定资产等科目,贷记支出科目:借记基建拨款,贷记固定基金(行政事业单位制度规定记人其他收入,笔者认为记入同定基金更切合实际).(三)完善基本建设财务管理制度一是各级地方政府要制定规范财政投资建设项目管理办法.明确所有建设项目,建设单位的财务管理纳入同级财政管理,接受同级财政监督,为财政做好基建财务管理工作创造一个良好的外部环境.二是各级财政部门依照财政部现有的基本建设财务管理若干规定(财基字【1998】4号)的制度规定,密切与有关部门配合,结合本地实际,在法规,规章规定的权限内进一步完善,补充以基本建设财务管理,资金管理,预决算管理,报表管理等为主要内容的基本建设财政财务管理规定.三是建立基本建设财政财务管理公开制度.对工程的概算,工程招标,工程决算等情况要向社会公开.接受社会的监督.(四)大力推行财政各项管理制度一是推行政府采购制度.按照政府采购法规定,工程属于政府采购范围,行政事业单位和纳入预算管理的社会团体使用财政投资资金,采购依法制定集中采购目录以内的和采购限额标准以上的货物,工程和服务,必须按政府采购法执行.企业(含事改企)依照政府采购法,招投标法公开招标进行采购.二是推行集中支付制度.按财政改革要求.行政事业单位的建设资金实行集中支付,企业(含事改企)参照执行.财政部门按照建设工程价款结算暂行办法(财建【2004】369号)的规定将项目资金进行集中支付.严格验票把关,按项目投资计划,建设程序,支出预算,工程进度拨款,将项目建设资金采用转账方式直接拨付项目施工单位,以防止滋生腐败,提高资金的使用效益.三是推行投资评审制度.为进一步完善财政投资项目管理职能,加大工程审查力度,根据财政投资评审管理暂行规定(财建【2001】591号文件),对工程项目进行事前,事中,事后监督.主要以工程三算审查为基础.主动参与重大项目的前期研究和项目评估.以及投资概算的确立和投标工作,为财政部门利用评审结果进行分析,决策,实施预算管理提供有力的前提保证.四是推行绩效评价制度绩效评价是保证专项资金使用效益的重要手段.主要包括两方面的内容:评价工作程序.需要确定评价内容,设置评价指标和标准,再进行分析,判断,评价,并提出改进建议.评价方法的选择.一般来说,对于效益是经济的,有形的可以用货币衡量的支出项目,可以采用成本效益评价法;对那些成本易于衡量,但效益却不易衡量.而且通过此项支出所提供的商品或劳务,不可能以任何形式进入市场交换的支出评价,则可以采用最低费用法:对于一般性专项资金还可以采取比率分析,比较分析等方式对专项资金结构和增减水平等进行综合评价,从而判断资金效率情况.(作者单位:河北省东光县财政局)监督实务2008年第3期施,监管部门将按照四统一的原则实施分类监管,即统一方案,统一标准,统一组织,统一监管.具体需要把握以下几个原则:一是依法监管原则.根据监管对象的不同类型,依法采取不同的方式,方法,尤其是在监督检查中,坚持依法行政,依法监管,这是分类监管的出发点和落脚点.二是科学分类原则.严格遵循客观规律.重事实,讲证据,客观公正地搞好分类监管.三是协同监管原则.分清行政监管与行业自律的责任.使管理工作有分有合.从而使管理资源得到整合,不断提高监管成效.四是动态管理原则.按照能绩管理原则.对分类监管情况定期分析,制定出升降级标准,不断完善监管举措.降级视情况可从一类降到四类.而升级则必须是一级一级升.要对各事务所的档案动态,静态管理到位,保证数据库完整,能及时反映事务所在市场运行中的变化情况.不断更新.反映灵活,确保分类监管信息及时,准确,完整.二,分类监管的构架(一)分类依据分类依据主要来源于六个方面.一是监管部门历年检查底稿;二是行政处罚记载:三是会计机构,行业自律组织提供的相关信息;四是相关监管部门提供的信息资料:五是投诉,举报检查处理情况:六是监管部门建立的师,所诚信档案.鉴于此,应加强信息资料的立卷归档工作.建立与各相关监管部门联系机制,确保信息顺畅,真实可靠,为科学,客观分类打下基础.(二)分类标准分类标准不考虑会计师事务所的规模,效益和组织形式,重点围绕事务所和注册会计师出现问题多少,影响程度大小,受处罚的轻重来进行分类.将事务所分为A,B,C,D四个类型.A类为相对比较好的事务所:B类仅次于A类;C类为受到投诉,举报和一般性的行政处罚的事务所;D类为受到停业整顿半年以上的以及有经济案件牵连,有司法判决等的事务所.具体分类标准如下:A类:保持设立条件;内控制度比较健全且管理较为规范:在近几年检查中无不良记录.B类:在近几年检查中被财政部门下达过关注函或限期整改的:受到行业自律惩戒的:根据有关规定未及时向财政部门备案的.C类:近几年被投诉,举报,经查属实的:未经批准私设分所或其他分支机构的:回避,阻挠监管部门检查的:受到行政处罚,如警告,罚款,暂停执业6个月以下(不论师,所)的;不择手段恶意竞争,扰乱行业秩序的;其他违法违规的.D类:受到暂停执业6个月以上l2个月以下行政处罚的;与客户通同作弊.出具不实报告的:多次受到行政处罚的:有经济案件牵连和司法判决的;其他违法违规的.三,分类监管的特点对事务所实行分类监管,通过数据,资料录入微机后.点击鼠标便可了解辖区内事务所的相关情况,能有效解决监管无目标,无重点,走过场等现象,使监管工作由静态到动态.由被动到主动,由单一手段到综合措施.有利于行业的自律和规范.其主要特点为:一是监管脉络清楚.通过对事务所的分类监管.监管人员明确监管对象以及监管的方式,方法解决了管什么,怎么管的问题,使监管工作更加贴近实际,贴近行业发展需要.二是监管重点突出.通过分类使监管部门明确监管重点,监管时间,监管方式,监管责任,可解决按下葫芦起来瓢的现象.使监管工作达到管少,管精,管好之目的.三是监管方式规范.通过分类,实施重点监管,使监管人员从无序监管中解脱出来.变突击式监管为长效监管,变被动式监管为主动式监管,变盲目监管为重点监管.变事后监管为事前,事中监管.既增强了对监管工作的前瞻性,防范性,有效性,又促进监管服务的规范性.四是有利于行业发展.实行分类监管,作为会计师事务所,注册会计师谁都不愿成为重点监管对象,这样.便能有效激发事务所,注册会计师自觉提高执业质量,维护行业诚信.重点监管对象觉得在行业内没有面子,会积极整改.迎头赶上.随着分类监管工作的不断推进和逐步完善.重点监管对象会越来越少.行业会越来越规范.四,分类监管的措施依据上述分类.采取不同权重,不同角度,不同内容,不同范围,不同形式的监管措施,具体如下:A类监管措施:原则上每5年检查一次:检查的内容以执业质量检查为主,其他检查为辅.可采取现场检查与调档检查相结合,自查与抽查相结合,自查的时间,范围,内容等由监管部门下达提纲,会计师事务所应将自查情况如实上报监管部门.B类监管措施:原则上每3年检查一次.采取定期检查与不定期检查,随机检查与调档检查相结合,主要检查审计,验资报告以及对应的工作底稿,辅以检查设立条件,内部控制,财务管理等.C类监管措施:原则上每2年检查一次.除实行B类的必要内容的检查内容外.还要对下达过关注函或限期整改的事项予以重点关注.D类监管措施:该类为监管的重点,原则上一年检查一次,实行全面,重点监督和严格的管理,也可采取定期检查与不定期检查相结合,全面检查与专项检查相结合,及时监控事务所的执业质量,内部控制,财务管理等:对当年出具的报告(审计,验资)检查率不低于50%,延伸检查率不低于20%;业务工作要求事前报备.重大业务和受过处罚的注册会计师执行的业务要进行跟踪检查,必要时追溯到以前年度;经查,不及时报备而出具的未执行重要审计程序,未获取重要审计证据的审计和验资报告,经发现将依法对师,所予以从重处罚,并在媒体上予以曝光.(作者单位:辽宁省财政监督检查局)