审计业务取证技术

审计业务取证技术取得有效审计证据是整个审计工作的关键环节。而取证方式和技术的运用是不是适当，关系到审计取证工作的成败。在连年审计实践中，笔者有几回成功地运用取证技术，搜集了关键证据，提高了工作效率，具体做法：查证对账单只要咱们认真审计对账单，并与银行存款日记账相互查对，必要时到开户银行调查取证，违法乱纪分子就会在对账单上露出“马脚”。莫名其妙的转款。在一次政策性基金审计工作，在未达账项调剂平稳情形下， 没有轻易舍弃细查银行对账单， 逐笔查对了两个年度 24 个月的几十张银行对账单与银行日记账记录。在银行对账单上发觉了一种奇怪现象：在多个月份的月末，存款转出少那么几百万元多那么几万万元，而在下月初又原数转回，距离只有一天时刻。而且这些巨额银行存款转出、转入业务既无原始凭证，又无记账凭证，更无账面记录。这一独特现象当即引发了咱们的高度重视，最终促使该单位领导道出了实情：由于无偿地租用了开户银行的衡宇，就同意了开户银行以个人名义为单位开立了一个储蓄户。当个别月份开户行的招揽储蓄任务完不成时，开户行直接将政策性基金存款划转到储蓄户，下月初如数划回，以此方式增加当月储蓄存款额，账外储蓄存款户已生息5000 多元。私立账户、公款私存、挪用专项资金的问题昭然假设揭。藏头露尾的套现。一次教育费附加审计工作，咱们跟踪资金流向来到一个乡 ( 镇 ) 教育办。该办会计人员未编制银行存款余额调剂表，在咱们编制调剂表后发觉银行存款日记账余额比银行对账单余额多出了 3 万元，那时以为造成这种结果的缘故是由于存在 “银行已记支付、单位未记支付”的未达账项。经查对日记账与对账单，昔时并非存在未达账项就延伸审计上年度。上年 9 月份银行对账单上有一笔支出 3万元，但银行存款日记账上却没有支出记录。随后咱们将两年里已签发支票存根的编号进行了排序，结果显示有一个缺号。缺号的现金支票已签发，存款已支取，却未记录银行存款日记账，款项去向不明的问题浮出了水面。在证据眼前，该办会计员只得道出了实情：去年 9 月份老家盖新租金不够，取用了 3 万元公款，后来一直想找钱补上掩盖过去，却未能得逞。审计组将此案移送到本地检察院立案侦查起诉。真假难辨的对账单。一次国债资金建设项目审计工作，咱们在国债资金支出凭证上发觉了 4 处伪造虚假支付凭证和虚假合同，合计金额达 57 万元。综合考虑到该建设单位财务治理漏洞多、 银行对账单大部份丢失和银行出纳员去向不明等因素后，咱们对银行存款账面上 1500 万元数额的真实性产生了专门大疑问。 来到开户银行查询国债资金存款情形，当把仅有的几张银行对账单交给银行工作人员验证时，他们马上告知这不是他们出具的对账单，他们的对账单全数是运算机打印，不是这种手写套印的，但他们也无法说明什么缘故盖有自己银行的印章。将银行存款日记账与开户行从头打印的对账单进行了认真查对，结果发觉实际国债资金账户存款余额比账面余额亏空了670 多万元。咱们当即按规定程序将案件移交市检察院立案侦查，一个月后案情大白：该建设单位银行出纳员( 在逃 ) 擅自利用印鉴齐全的有效银行转账支票，并与开户银行办公室主任勾结，通过伪造银行对账单，前后 11 次向其他单位转款 675 多万元，用于放贷私分利息。 后来放出去的贷款收不回来，就利用单位领导签批审核不严的治理漏洞，妄图通过伪造虚假支付凭证记录入账来弥补亏空。审阅原始单据审查大量而复杂的原始单据或原始凭证，不管是抽查仍是详查，都是审计工作不可或缺的程序，都需要投入人力和时刻，需要较高的知识水平和业务技术。一次预算外资金审计工作，咱们在审阅原始凭证时，对原始单据上的一些细节给予了专门关注，并以此为线索，展开深切审计，揭露了账外设账的违规事实。被审计单位的会计处置流程是：先预收部份款项，开具收款收据，列入“预收账款”账户核算，结算时再统一开具专业单据，同时将原记入“预收账款”账户的款额相应转入“应上缴预算外专户款”账户核算。咱们在审阅专业单据时，发觉有几张专业单据的空白处铅笔注有： “已预收 * 元”等字样， 可是专业单据上所填写金额仅是当次所收款额，并非包括 “铅笔所注预收金额” 。这很反常 ! 专业单据上的金额应是现收金额与预收金额之和，那么“铅笔所注预收金额” 的款项收到哪里， 又在哪里记账 ?咱们以这些单据上的缴款单位为线索，审查了全年已开出的收款收据、专业单据和相关账簿记录，结果未发觉“铅笔所注预收金额”的收款收据和账面记录。对照审计单据收发治理记录簿与已利用单据、未利用单据后，发觉有三本单据不知去向。在咱们再三追问下，该单位会计被逼无奈地拿出了三本已利用单据。咱们在这三本单据中专门快发觉了“铅笔所注预收金额”的收款收据，同时发觉这三本单据既未编制凭证，也未记录入账。在咱们的质疑下，会计人员向该单位领导汇报后，拿出了一套账外账和一本账外存折。至此，预算外资金账外设账、私存公款的违规事实已经水落石出。运用职业判定获取违规证据，若是仅从个别单据凭证、账簿记录或单项会计报表项目方面进行审查，由于缺少项目之间关联性和依存性的分析判定，就有可能使审计取证工作陷入窘境，遗漏重大经济违规事项。这就要求审计人员必需具有丰硕的职业判定体会和能力，分析整体财务状况发生重大转变的缘故和趋势，和会计报表项目之间的内在关系，判定是不是存在重大经济违规事项。有一些单位将专项资金“挂”在应付账项上长期不拨出，挪作他历时“挂”在应收账项上长期不清理，这种会计作弊手腕具有较强的隐蔽性。审计人员若是仅从单个账目上来观看，不加以认真分析和甄别，很难发觉实质性问题。一次科技三项费用审计工作，咱们发觉某科技局将局机关经费与科技三项费用归并一套财务账簿治理，拨入和拨出科技三项费用均通过 “其他应付款” 会计账户核算。咱们审查“其他应付款”所属明细账户后，发觉尚有科技三项费用 200 万元挂账未拨出。就此账目来看，该单位存在滞留科技三项费用问题，仅此罢了吗?咱们分析以为：局机关经费同科技三项费用合账核算， 超级容易发生挪用科技三项费用问题。挂账未拨未用，属于滞留专项资金问题，且被审计单位总能找到诸如项目进度不快尚不能拨款等客观理由。若是是挂账未拨但资金已被用于其他方面， 确实是挪用专项资金问题了。因此，资金是不是被动用是决定问题性质的关键。而要查清资金是不是被动用，必需对整套账目进行财务分析。该局银行存款有 50 万元，机关经费累计节余为负， “其他应付款” 中挂账未拨科技三项费用 200 万元。即便机关经费累计收支持平，暂不考虑除科技三项费之外的其他欠债，挂账未拨科技三项费用也没有足够的银行存款相对应，显然150 万元至 200 万元左右的科技三项费用已经被挪作他用。可是，此刻认定挪用专项资金问题，还缺乏两方面的证据：一是专项资金被挪用的去向，二是挪用专项资金的详细数额。因此，依照以上职业判定的结果，尚不能得出挪用科技三项费用的审计结论。咱们依据财务账目平稳关系，发觉资产项目中的“其他应收款”项目挂账金额为 300 万元，占用资金量最大，研究“其他应收款”项目上的资金来源和资金用途具有踊跃意义。考虑到谨慎性原那么，银行存款应当扣除 10 万元作为当月机关经费 ( 不然，一旦增加经费开支确实是新增挪用专项资金 ) ，而后计算出科技三项费用有 160 万元 挂账 200 万元 -( 银行存款 50 万元- 当月机关经费 10 万元 ) 成为“其他应收款”的资金来源。“其他应收款”中“预付科技馆建设工程款” 250万元是最大的资金用途，由此能够认定其中的 160 万元是挪用科技三项费用形成的， 而“银行存款” 中的 40 万元那么属于滞留科技三项费用，二者合计 200 万元同“其他应付款” 中挂账未拨科技三项费用 200 万元相一致。至此，挪用科技三项费用160 万元、滞留 40 万元问题已经清楚。