第一章 会计法律制度1

第一章 会计法律制度会计：是随着生产的发展，逐渐从生产职能中分离出来的一种管理职能。他的本质，是对某一经济组织的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，形成会计资料，做出经济预测，参与经济决策，实行会计监督，其目的是实现最优经济效益。会计的基本职能是：进行会计核算，实行会计监督。会计机构和会计人员在办理会计事物的过程中，以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系称为会计关系。调整经济关系中各种会计关系的法律规范就是会计法。广义的会计法是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。包括会计法律、会计行政法规、会计规章。 狭义的会计法仅仅指国家国家最高权力机关通过一定立法程序，颁发实行的会计法律会计法会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的关于会计工作的法律、法规、和规章和规范性文件的总称。 针对会计关系、会计工作、会计监督、会计人员、会计档案等。1985年中华人民共和国会计法；1993年修改会计法；1999年再次修订2000年开始实行。会计法律制度的构成：会计法律 是由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。特点是：只能由具有国家立法权的常务委员会制定，其他机关无权制定修改。其所规定的时会计工作的最重要的带有根本性的事项。制定会计法规，会计规章、地方性会计规范、会计规范性文件的依据。会计行政法规根据会计法颁布的 如90年总会计师条例 2000年企业财务会计报告条例国家统一的会计制度：是指国务院财政部根据会计法制定的关于会计核算，会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。 &部门规章，如05年会计从业资格管理办法 06年企业会计准则基本准则 &会计规范性文件 如2000年企业会计制度 01年金融企业会计制度 04年小企业会计制度 96年会计基础工作规范 注意：06 年企业会计准则第一号存货，之后执行会计准则的企业不在执行企业会计制度和金融企业会计制度。这是我国会计改革发展历史上的重要里程碑，这标志着，中国会计制度与国际会计惯例的进一步趋同，对完善我国市场经济体制、全面提高我国对外开放水品、加速中国经济融入全球经济都具有重要意义。第二节 会计工作管理体制是指划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括会计管理组织形式，管理权限，管理机构设置等内容。 财政部门主管会计工作。 实行统一领导、分级管理的管理体制。 其他政府部门依据其职责对会计工作进行监督。单位内部的会计工作管理：单位负责人的会计工作管理职责。 单位负责人对在单位的会计工作负责，保证会计工作的真实性和完整性。 会计机构、会计人员的基本职责。其基本职责是进行会计核算、实行会计监督。第三节 会计核算。会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析、定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需要的会计资料，为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。会计信息质量要求：可靠性要求。 相关性要求 明晰性要求 可比性要求 实质重于形式的要求 重要性要求 谨慎性要求 及时性要求会计核算的一般要求：依法建账；对会计核算依据的基本要求要根据实际发生的经济业务进行会计核算；企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。 不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 保证会计资料的真实和完整。 正确采用会计处理方法 正确使用会计记录文字。 使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。（使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定；电子计算机软件生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求）会计核算的内容：是指应当进行会计核算的经济业务事项。包括：款项和有价证券的收付。 款项包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、各种备用金等。有价证券是指：国库券、股票、企业债券和其他债券。 财物的收发、增减和使用。 债权、债务的发生和结算。 资本、基金的增减。 收入、支出、费用、成本的计算。 财务成果的计算和处理。 其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计年度的规定：是指以年度为单位进行会计核算的时间区间。 企业财务会计报告条例规定会计期间分为年度、半年度、季度、月度。记账本位币的规定：人民币。记账本位币一经确定，不得随意变动。不用人民币的要按照汇率折算成人民币，会计凭证的规定：是指具有一定格式、用于记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账的书面凭证。包括原始凭证和记账凭证原始凭证：又称单据，是指由经办人员直接取得或者填制的，用于标明某项经济业务事项发生或者一经完成的情况。明确有关经济责任的一种凭据。 可分为外来原始凭证和自制原始凭证。 也可分为一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证。 也可分为款项收付业务原始凭证、出入库业务原始凭证、成本费用业务原始凭证、购销业务原始凭证、固定资产业务原始凭证、转账业务原始凭证等。原始凭证的内容：名称、日期、填制单位、填制人名称、经办人名称或者签章、接受单位名称、经济业务事项名称、经济业务事项的数量、单价和金额。 原始凭证的填制取得：要签字 要签章。 原始凭证的审核； 原始凭证错误的改正：不得涂改，金额有错的要重新开具，内容错的要重开或者改错，但要签字盖章。记账凭证：是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并具以登记会计账簿的凭证。 分为：专用记账凭证、通用记账凭证；复式记账凭证、但是记账凭证、汇总记账凭证。会计账簿的规定 设置会计账簿。会计账簿是指由一定格式、相互联系的帐页组成的，用来序时、分类的全面记录和反应一个单位经济业务事项的会计簿籍。会计法规定个单位要依法设置的账簿包括：总账、明细账、日记账、其他辅助账簿。 登记规定：（1）登记会计账簿的时候，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料着项记入在帐内。（2）各种账簿要按页数顺序登记，不得跳行、隔夜、缺号。（3）凡需结余除余额的账户，应当定期结出余额。（4）会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正，包括划线更正法，补充登记法、红字冲正法。（5）及时对账。账账相符、账实相符、帐表相符、帐证相符。（6）定期结账。月结、季节、年节。 实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正、也应该符合国家规定。 会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一会计制度的规定。 禁止账外设账。财务会计报告的规定。是指单位对外提供的、反应单位某一特定时期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。【行政单位会计报告；事业单位会计报告】 财务会计报告的构成 年度，半年度的有 会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表）；会计报表附注（是对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和编制方法以及主要项目所做的补充说明。一是对财务报表个要素的补充说明，二是对那些会计报表无法描述的其它财务信息的补充说明。）；财务情况说明书。 季度和月度的至少应当包括资产负债表和利润表。 财务会计报表的编制要求：（1）企业应当在年度终了编报财务会计报表。（2）企业编制财务会计报表应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法进行编制。（3）企业应当依据企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度规定，对报表个要素进行确认计量，不得随意更改。（4）在规定日内结账。（5）全面核实清查资产和债务。（6）核实其他相关内容。（7）记录完整，准确无误。（8）各报表之间要对应一致。（9）符合法律和其他要求。 财务会计报表对外提供。共7条财产清查 定期不定期 全面部分等。会计档案管理会计法和会计基础工作规范 98年会计档案管理办法 范围包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。 会计档案的归档和移交：各单位每年形成的会计档案，应有单位的会计部门按照归档要求立卷或者装订。当年的终了后，由本单位会计部门保管一年，保管期满后，原则上由会计部门编制清册，将会计档案的名称，种类，卷号，数量，起止日期保管期限等一一登记入册，由单位资料室入当。会计档案的保管期限：永久和定期。 永久指永久保存。定期指 3年5年 10年 15年和25年。会计档案的销毁：编造会计档案销毁清册专人负责监销不得销毁的会计档案（对于保管期满，但是债权债务未了的凭证不得销毁；正在项目建设期间的建设单位，也不得销毁）第四节 会计监督三位一体的会计监督体系： 三位是指会计监督体系的结构包括 三个层次：单位内部的会计监督、以注册会计师为主体的会计监督和以政府财政部门为主体的政府监督。 一体是指：个层次监督之间相互联系、相互协调形成一个有机整体。三个监督相互补充，相互制约不可替代单位内部会计监督 体现了两层机制：各单位要建立内部会计监督机制。各单位内部监督之际必须健全。单位内部会计监督的概念：是指为了保护单位资产的安全、完整，保证单位经营活动符合国家法律法规和内部有关管理制度的规定，达到提高经营管理水平和效率，防止舞弊、控制风险等目的，而在单位内部采取的一些列相互制约，相互监督的制度和方法。单位内部监督的主体和对象：主体是各单位的会计机构，会计人员。对象是单位的经济活动。单位内部会计监督的基本要求：（1）记账人员和经济业务或者会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并且相互分离，相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求。 （2）重大对外投资、资产处理、资金调度和其他重要的经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督，相互制约的要求。（3）财产的清查范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料进行内部审计的办法和程序作出规定。单位内部控制制度。措施：（1）不相容职务分离控制。包括：授权批准与业务经办& 业务经办与会计记录& 会计记录与财务保管& 业务经办与稽核检查& 授权批准与监督检查 等。 （2）授权审批控制。是指单位在办理各项经济业务时 必须经过规定程序的授权和审批。有常规授权和特别授权之分。（3）会计系统控制。是指通过会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。包括依法设置会计机构和从业人员。 建立会计工作的岗位责任制。对会计人员进行科学的分工，使之相互监督制约。 按照规定取得和填制原始凭证 设计良好的凭证格式，对凭证进行连续编号 规定合理的凭证传递程序 明确凭证的装订和保管手续责任。 合理设置账户、登记会计账簿、进行复试记账。 按照会计法和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财物会计报告。（4）财产保护控制：财产记录和实物保管；定期盘点和账实核对；限制接近。（5）预算控制。确定预算项目和目标； 编制和制定预算 预算指标的下达和责任人的落实 预算执行的授权 预算执行过程中的监控 预算差异的分析和调整 预算业绩的考核和奖惩。 （6）运营分析控制。 （7）绩效考评控制。会计工作的政府监督。概念：是一种外部监督，是指财政部门代表国家，对各单位和个单位中相关人员的会计行为所施行的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。主体是财政部门 对象和范围 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为。内容包括：各单位是否依法设置会计账簿；各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实，完整。 各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。各各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。会计工作的社会监督，概念：是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等社会中介结构接受委托，依法对受托单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。