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第三章固定资产 （P26-44）第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（定义+确认条件）（一）固定资产的定义固定资产：是指 同时具有下列特征的 有形资产：1. 为生产商品、提供劳务、出租 （指经营租赁；不含房地产 ）或经营管理而持有的；（持有目的）2. 使用寿命超过一个会计年度。（持有时间）3、固定资产必须是有形资产 ；注意有生命的动物和植物不属于固定资产，属于生物资产（二）固定资产的确认条件（和其他资产的确认条件相同）在符合资产定义 的条件下，固定资产 同时满足下列条件的，才能予以确认：1. 与该固定资产有关的经济利益 很可能流入企业；（有价值）2. 该固定资产的 成本能够可靠计量（ 可计量）。【特别提示】（所有权是否转移是重要标志不是唯一标志 ） 常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个 重要标志。（容易出判断题）所有权是否转移 不是判断的唯一标准 。（融资租入固定资产）（三）固定资产确认条件的具体应用（如下细节容易出客观题）1. 企业由于安全或环保的要求 购入设备等，虽然 不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的 使用中获得 未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为 固定资产。（2011年判断题）2. 固定资产的 各组成部分 ，如果各自具有 不同的使用寿命 或者以不同的方式 为企业提供经济利益，由此 适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其 各组成部分确认为单项固定资产 。（如： 飞机的引擎 ）3. 对于工业企业持有的 工具、用具、备品备件 , 维修设备等资产 , 施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料 , 以及地质勘探企业持有的 管材等 , 尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年 ，也能够带来经济利益，但由于 数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中 通常确认为存货 。但符合固定资产的 定义和确认条件的，比如企业 （民用航空运输） 的高价周转件等，应当确认为固定资产 。【补充例题 ?判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【正确答案】【答案解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益， 由此适用不同的折旧率或折旧方法的， 此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量：（按照成本进行初始计量）。固定资产的取得方式有如下几种：外购、建造、租入、其他（融资租赁）及存在弃置费用的固定资产来源不同，固定资产的初始成本计量就不同以下分别解读（一）外购固定资产（2009年1月1日，生产经营用的动产 可以抵扣进项税额， 2016 年5月1日，外购不动产符合规定的 也可以抵扣 进项税额）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括： 关税、契税、耕地占用税、车辆购置税 等）、使固定资产 达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和 专业人员服务费 等。（价、税、费）【特别提示】相关税费中 不包括税法中规定的购进固定资产时支付的 可抵扣的增值税进项税额。固定资产原值中不包括 员工培训费 。1. 核算原则购入不需要安装 的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 / 应付账款等购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程应交税费应交增值税 （进项税额）贷：银行存款 / 应付账款等达到预定可使用状态 时：借：固定资产贷：在建工程2. 外购固定资产的特殊考虑以一笔款项 购入多项没有单独标价 的固定资产，应当按照各项固定资产的 公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产， 也应按类似方法予以处理 。（如固定资产 +存货）【例 3-1 】209年4月21日，甲公司向乙公司 一次购入 3套不同型号 且具有不同生产能力的设备 A、B和C。甲公司为该批设备共支付 价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费 17 000 元，装卸费 3 000 元，全部以银行转账支付；假定 A、B和C设备分别满足固定资产确认条件， 公允价值分别为 1 560 000元、2 340 000元和 1 300 000元。假定 不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、=5 000 000+17 000+3 000=5 020 000 （元）保险费、装卸费等A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/ （1 560 000+2 340 000+1 300 000 ）100%=30%（2）确定 A、B和C设备的 B设备应分配的固定资产价值比例为：价值分配比例2 340 000/ （1 560 000+2 340 000+1 300 000 ）100%=45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000/ （1 560 000+2 340 000+1 300 000 ）100%=25%（3）确定 A、B和C设备各A设备的成本 =5 020 00030%=1 506 000（元）B设备的成本 =5 020 00045%=2 259 000（元）自的成本C设备的成本 =5 020 00025%=1 255 000（元）借：固定资产 A1 506 000 B2 259 000（4）会计分录 C1 255 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：银行存款 5 870 000【补充例题 ?单选题】（2010年）甲公司为增值税 一般纳税人 ，适用的增值税税率为 17%。于2009年2月3日购进一台不需要安装 的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备 价款为 3 000万元，增值税额为 510万元，款项已支付；另支付保险费 15万元，装卸费 5万元 。当日，该设备投入使用。假定 不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530【正确答案】 B【答案解析】该设备系 2009年购入的生产用设备，其增值税进项税额 可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值 =3 000+15+5=3 020（万元）。【补充例题 ?判断题】（2013年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【正确答案】【答案解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）自行建造固定资产【特别提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而 支付的土地出让金 不计入在建工程成本，应确认为 无形资产（土地使用权）。1. 自营方式建造 固定资产（自己买料、自己盖房）（ 1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费 作为实际成本 。（“工程物资”）（ 2）工程完工后 ，剩余的工程物资，如 转作本企业存货 的，按其实际成本或计划成本进行结转。借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资注意：营改增的变化（购入时 即可抵扣进项税额， 无需再次体现）（3）盘盈（盘亏、报废、毁损） 的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款 （其他应收款） 后的差额：（ 3种情形）工程项目 尚未完工的，计入或冲减 工程项目的成本 ；工程项目 已经完工的，计入当期 营业外收入 或营业外支出 。非常原因造成的工程物资的 盘亏、报废、毁损，直接计入 营业外支出 。盘亏、报废及毁损盘盈借：在建工程（净损失）借：工程物资建设期间贷：工程物资贷：在建工程（净收益）借：营业外支出（净损 借：工程物资工程完工后失）贷：营业外收入（净收贷：工程物资益）（ 4）所建造的固定资产 已达到预定可使用状态 ，但尚未办理竣工结算 的，应当自达到预定可使用状态之日起， 根据工程预算、造价或者工程实际成本等， 按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定， 计提固定资产折旧 。待办理竣工决算手续后再调整原来的 暂估价值（追溯调整），但不需要调整 原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）【补充例题 ?判断题】（2014年）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。 （）【正确答案】【答案解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。相关账务处理：情形自行建造固定资产动产：1. 购入工程物资 借：工程物资应交税费应交增不动产：借：工程物资应交税费应交增值税2. 领用工程物资3. 领用材料4. 领用产品5. 工程应负担的职工薪酬6. 辅助生产部门的劳务7. 满足资本化条件的借款费用8. 达到预定可使用状态值税（进项税额）（进项税额）应交税费待抵扣进项税额贷：银行存款等贷：银行存款等借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原材料借：在建工程贷：库存商品借：在建工程贷：应付职工薪酬借：在建工程贷：生产成本借：在建工程贷：长期借款应计利息 / 应付利息借：固定资产贷：在建工程二、固定资产的初始计量（5）高危行业企业按照国家规定提取的 安全生产费使用时计提时属于费用性支出的形成固定资产的建造过程中借：在建工程应交税费应交增值税 （进项税额）借：生产成本 /借：专项储备贷：科目制造费用等达到预定可使用状态时贷：银行存款等贷：专项储备借：固定资产贷：在建工程同时：借：专项储备贷：累计折旧 （全额计提）【特别提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“ 其他综合收益 ”和“盈余公积 ”之间增设“专项储备”项目反映。【例 3-2 】甲公司是一家 煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费， 提取标准为每吨 10元，假定每月原煤产量为 70 000 吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批 需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备， 价款为 2 000 000元，增值税进项税额为 340 000元，安装过程中 支付人工费 300 000元。7月28日该设备安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费 150 000 元，假定 209年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费” 余额为 50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。【正确答案】甲公司的账务处理如下：（ 1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000（70 00010）贷：专项储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000借：在建工程设备300 000贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款 / 库存现金300 000借：固定资产设备2 300 000贷：在建工程设备2 300 000借：专项储备安全生产费2 300 000（全额计提）贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150 000贷：银行存款150 000【补充例题 ?单选题】甲公司为大中型煤矿企业 ，209年初甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为 30 000万元。 209按照原煤实际产量 计提安全生产费 1 000 万元。209年以银行存款支付安全生产检查费 50万元。209年购入一批 需要安装的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为 20 000 万元，增值税为 3 400 万元，安装中应付安装人员薪酬 30万元。 209年末安装完毕 达到预定可使用状态 。则甲公司209年末“专项储备”的账面余额为（）万元。A.7 520B.31 000C.10 920D.7 570【正确答案】 C【答案解析】甲公司 209年末“专项储备”的账面余额 =30 000+1 000-50-（20 000+30） =10 920（万元）。2. 出包方式建造固定资产 （与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）入账价值 =建筑工程支出 +安装工程支出 +安装设备支出 +分摊的待摊支出其中：待摊支出的相关内容：（多选）待摊支出：是指在 建设期间发生的，不能直接计入 某项固含义定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的 相关费用。为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、包括的内 公证费、监理费、应负担的税金、 符合资本化条件的借款容费用（）、建设期间发生的 工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及 负荷联合试车费 等。企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：a. 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出 / （建筑工程支出 +安装工程支出 + 分摊方法 在安装设备支出 ） 100%b. 某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计待摊支出分配率【例 3-3 】甲公司是一家化工企业， 209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括 建造新厂房 和冷却循环系统 以及安装生产设备 等3个单项工程 。209年2月1日, 甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同， 建造新厂房的价款为 600万元，建造冷却循环系统的价款为 400万元,安装生产设备需支付安装费用 50万元。假定不考虑其他相关费用。要求：根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。（ 1）209年2月10日, 甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 100万元，其中厂房60万元, 冷却循环系统 40万元。【正确答案】209年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司1 000 000贷：银行存款1 000 000（ 2）209年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算 500万元，其中厂房 300万元, 冷却循环系统 200万元。甲公司抵扣了预付备料款后 , 将余款用银行存款付讫。【正确答案】209年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000乙公司建筑工程冷却循环系统2 000 000贷：银行存款4 000 000预付账款1 000 000（ 3）209年10月8日, 甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为 76.50 万元，已用银行存款付讫。【正确答案】209年10月8日, 购入设备借：工程物资设备4 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 765 000 贷：银行存款 5 265 000（ 4）210年3月10日, 建筑工程主体已完工 , 甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元, 其中，厂房 300万元，冷却循环系统 200万元。款项已通过银行转账支付。【正确答案】210年3月10日, 办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000乙公司建筑工程冷却循环系统2 000 000贷：银行存款5 000 000（ 5）210年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。【正确答案】210年4月1日, 将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备4 500 000贷：工程物资设备4 500 000（ 6）210年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。【正确答案】210年5月10日, 办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备500 000贷：银行存款500 000（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计 30万元，已用银行存款转账支付。【正确答案】支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 300 000 贷：银行存款 300 000（ 8）210年6月1日, 完成验收，各项指标达到设计要求。【正确答案】结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率 =300 000（厂房 6 000 000+ 冷却循环系统 4 000 000+ 生产设备4 500 000+ 安装费 500 000 ）100%=2%a. 厂房应分摊的待摊支出 =6 000 000 2%=120 000（元）。b. 冷却循环系统 应分摊的待摊支出 =4 000 000 2%=80 000（元）。c. 安装工程应分摊的待摊支出 =（4 500 000+ 500 000）2%=100 000（元）。结转在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程厂房120 000乙公司建筑工程冷却循环系统80 000乙公司安装工程设备100 000贷：在建工程乙公司待摊支出300 000计算完工固定资产的成本：a. 厂房的成本 =6 000 000+120 000=6 120 000 （元）。b. 冷却循环系统的成本 =4 000 000+80 000=4 080 000 （元）。c. 生产设备的成本 =（4 500 000+500 000 ）+100 000=5 100 000 （元）。借：固定资产厂房 6 120 000冷却循环系统 4 080 000设备5 100 000贷：在建工程乙公司建筑工程厂房6 120 000乙公司建筑工程冷却循环系统4 080 000乙公司安装工程设备5 100 000（三）租入固定资产租赁种类相关内容是指实质上转移了 与资产所有权有关的 全部风险和报酬融资租赁 含义 的租赁。其所有权 最终可能转移 ，也可能不转移 。（第 11章）如果一项租赁在实质上 没有转移与租赁资产所有权有关含义的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。经营租赁会计处不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一理定方法计入相关资产成本或当期损益。通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。【例 3-4 】209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用 经营租赁方式 租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为 209年1月1日，租赁期为 3年，租金总额为 27 万元，租赁开始日，甲公司先预付租金 20万元，第3年末再支付租金 7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备 。假定甲公司在每年年末确认租金费用， 不考虑其他相关税费。【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司200 000贷：银行存款200 000（2）209年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款乙租赁公司90 000（3）210年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款乙租赁公90 000（4）211年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：银行存款70 000预付账款乙租赁公司20 000【补充例题 ?判断题】（2009年）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。 （）【正确答案】【答案解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值 加上应支付的相关税费 作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外 。（五）存在弃置费用的固定资产（P34）1. 特殊行业的特定固定资产，企业应当将 弃置费用的现值 计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产（XX+弃置费用的现值 ）贷：相关科目预计负债2. 在固定资产的 使用寿命内 ，按照预计负债的摊余成本 和实际利率计算确定的利息费用，应当在 发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债3. 由于技术进步、法律要求 或市场环境变化 等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生 支出金额、预计弃置时点 、折现率等变动，从而引起的预计负债变动 ，应按照以下原则调整 该固定资产的成本：（企业会计准则解释第 6号）（ 1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（ 2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。4. 一般工商企业 的固定资产发生的报废清理费用， 不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。借：固定资产清理贷：银行存款【补充例题 ?单选题】某核电站以 10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1 000 万元，该弃置费用按实际利率 折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000【正确答案】C【答案解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。【补充例题】甲公司是一家核电能源公司， 30年前建成一座核电站，其固定资产原价为 50 000万元，2014年12月31日，其账面价值为 12 500万元。假定预计负债于 2014 年12月31日的现值为 20 000万元 。预计尚可使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法 计提折旧。【正确答案】情形会计处理预计负债调减金额=20 000-15 000=5 000 （万元），（1）若2014年12月31调整后固定资产账面价值 =12 500-5 000=7 500 日重新确认的预计负（万元）债现值为 15 000 万元2015年固定资产计提折旧金额 =7 500 10=750 （万元）预计负债调减金额=20 000-5 000=15 000（万元）（ 2）若2014年12月31调整后固定资产 账面价值为零日重新确认的预计负债现值为 5 000 万元超出部分 2 500万元（15 000-12 500）确认为当期损益；预计负债调增金额=25 000-20 000=5 000（万元）（ 3）若2014年12月31调整后固定资产账面价值 =12 500+5 000=17 500日重新确认的预计负 （万元）债现值为 25 000 万元 2015年固定资产计提折旧金额 =17 50010=1 750（万元）第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额 =原值- 净残值 - 减值准备累计金额（一）固定资产折旧范围（ P35）除以下情况外，企业应对 所有的固定资产计提折旧：1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产；2. 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 （历史遗留问题）。【特别提示】（提取折旧的范围多选题）未使用、不需用的固定资产照提折旧 。（计入“ 管理费用 ”）处于更新改造过程停止使用 的固定资产，应将其账面价值转入在建工程， 不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后， 再按照重新确定的使用寿命、预计净残值 和折旧方法计提折旧。融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。a. 能够合理确定 租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日 租赁资产的使用寿命作为折旧期间；b. 无法合理确定 租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以 租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者 作为折旧期间；固定资产 提足折旧后，不论是否继续使用， 均不再计提 折旧。提前报废的固定资产 不再补提折旧 。替换使用的设备需要计提折旧。大修理停用的固定资产照提折旧。 （按正常方式）（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的 经济利益的预期实现方式 ，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括 年限平均法 、工作量法、双倍余额递减法 和年数总和法 等。其中，双倍余额递减法 和年数总和法 是加速折旧法 。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1. 年限平均法（又称直线法）月折旧率 =年折旧率 12月折旧额 =固定资产原价月折旧率【补充例题 ?计算题】一座厂房原值 50万元，预计使用 20年，残值率为 2%，计算月折旧额。【正确答案】月折旧率 =4.9%12=0.41%月折旧额 =500 0000.41%=2 050（元）。2. 工作量法某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【补充例题 ?计算题】某企业一辆卡车原价 60 000 元，预计总里程为 500 000公里，预计净残值率为 5%，本月行驶 400公里，计算当月应提的折旧额。【正确答案】当月折旧额 =0.114 400=45.6（元）。3. 双倍余额递减法双倍余额递减法：是指在 不考虑固定资产预计净残值 的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限 到期前两年内 ，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额 平均摊销。计算公式如下：【补充例题 ?计算题】某企业一项固定资产的原价为 20 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值 200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：【正确答案】双倍余额递减折旧率 =2/5 100%=40%第一年应计提的折旧额 =20 00040%=8 000（元）第二年应计提的折旧额 =（20 000-8 000 ）40%=4 800（元）第三年应计提的折旧额 =（20 000-8 000-4 800）40%=2 880（元）第四、第五年的年折旧额 =（20 000-8 000-4 800-2 880-200） 2=2 060（元）【补充例题 ?计算题】假设上例中，该固定资产是 210年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是 9月1日到次年 9月1日。【正确答案】那么210年的折旧就是 210年9月1日到210年12月31日的金额，210年折旧 =8 0004/12=2 666.67 （元）211年折旧 =8 0008/12+4 800 4/12=6 933.33 （元）212年折旧 =4 8008/12+2 880 4/12=4 160 （元）依次类推。4. 年数总和法（又称年限合计法）【补充例题 ?计算题】接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下：【正确答案】【特别提示】（确定起点与终点）企业应当 按月计提固定资产折旧， 当月增加的固定资产 ，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产 ，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。折旧的入账科目a. 基本生产车间 使用的固定资产，其计提的折旧应计入 制造费用，并最终计入所生产产品成本；b. 管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入 管理费用； c. 未使用的固定资产，其计提的折旧应计入 管理费用；d. 销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入 销售费用； e. 用于工程的固定资产，其计提的折旧应计入 在建工程；f. 用于研发无形资产的的固定资产，其计提的折旧应计入 研发支出； g. 经营出租的固定资产 , 其计提的折旧应计入 其他业务成本 等。借：制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出其他业务成本等贷：累计折旧（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。（判断题）1. 如果固定资产的 使用寿命、预计净残值 的预期数与原先估计数有差异的， 应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更 的有关规定进行处理。2. 在固定资产使用过程中，与其有关的 经济利益预期实现方式 也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应 改变固定资产折旧方法 ，并按照会计估计变更 的有关规定进行处理。【补充例题 ?判断题】固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（）【正确答案】【答案解析】固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。二、固定资产后续支出（通俗理解：是指已经开始投入使用后，后面发生的相关支出；如维修、改造；那么对后面发生的支出如何处理？要么进固定资产成本，要么进相关损益）后续支出的处理原则：（资本化或费用化）（重要性原则）与固定资产有关的 更新改造等后续支出：1. 符合固定资产确认条件的，应当计入 固定资产成本 ，同时将被替换部分的账面价值扣除；2. 不符合固定资产确认条件的，应当 计入当期损益 。【特别提示】更新改造期间不计提折旧（注意） ；大修理停用的正常提取折旧（一）资本化的后续支出 （改良、改扩建、更新改造）1. 固定资产发生的可资本化的后续支出， 通过“在建工程 ”科目核算。（账面价值）2. 待更新改造等工程完工并 达到预定可使用状态 时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值 和折旧方法计提折旧。（相当于新的固定资产）【补充例题 ?多选题】（2015年）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。A. 重新预计净残值 B. 重新确定折旧方法 C. 重新确定入账价值 D. 重新预计使用寿命【正确答案】 ABCD【答案解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产， 并按照重新确定的使用寿命、 预计净残值、折旧方法计提折旧。P37【例 3-5 】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）209年12月，该公司自行建成了一条 饮料生产线并投入使用，建造成本为 600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 3%，预计使用年限为 6年。（ 2）211年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要， 但若新建生产线成本过高， 周期过长，于是公司决定对现有生产线 进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（ 3）至212年4月30日，完成了对这条生产线的 改扩建工程 ，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出： 用银行存款购买工程物资一批， 增值税专用发票上注明的价款为 210 000元，增值税税额为 35 700元，已全部用于改扩建工程， 发生有关人员薪酬 84 000元。（ 4）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为 7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为 改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司 按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费 ，甲公司的账务处理如下：【正确答案】（ 1）本例中，饮料生产线改扩建后 生产能力大大提高 ，能够为企业 带来更多的 经济利益，改扩建的支出 金额也能可靠计量 ，因此该后续支出 符合固定资产的确认条件 ，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前， 该条饮料生产线的应计折旧额 =600 000（1-3%）=582 000（元）年折旧额 =582 0006=97 000（元）210年1月1日至 211年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用97 000贷：累计折旧97 000（ 2）211年12月31日，将该生产线的账面价值 406 000元600 000-（97 0002）转入在建工程借：在建工程饮料生产线406 000累计折旧194 000贷：固定资产饮料生产线600 000（3）发生改扩建工程支出借：工程物资210 000应交税费应交增值税（进项税额） 35 700 贷：银行存款 245 700注意：按照现行规定，因工程物资是用于生产经营用固定资产 （动产），故其增值税可以抵扣，不计入成本。借：在建工程饮料生产线294 000贷：工程物资210 000应付职工薪酬84 000（4）212年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产饮料生产线700 000贷：在建工程饮料生产线700 000（ 5）212年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额 =700 000（1-4%）=672 000（元）月折旧额 =672 000（712）=8 000 （元）212年应计提的折旧额为 64 000元（8 000 8个月），会计分录为：借：制造费用64 000贷：累计折旧64 000213年至218年每年应计提的折旧额为 96 000元（8 000 12个月），会计分录为：借：制造费用96 000贷：累计折旧9600219年应计提的折旧额为 32 000元（8 000 4个月），会计分录为：借：制造费用 32 000贷：累计折旧32 0003. 企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时， 应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。（加新减旧）【例 3-6 】209年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于 205年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价 400 000元（其中的电动机在 205年6月30日的市场价格为 85 000元），预计净残值为 0，预计使用年限为 10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机 代替原电动机 。新购置电动机的价款为 82 000元，增值税税额为 13 940 元，款项已通过银行转账支付；改造过程中， 辅助生产车间 提供了劳务支出 15 000元。假定原电动机磨损严重， 没有任何价值 ，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【正确答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出 符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；209年6月30日，原电动机的价值 =85 000- （85 000 10） 4=51 000（元）。先转入在建工程借：在建工程升降机械240 000累计折旧升降机械160 000（400 000104）贷：固定资产升降机械400 000 除替换部分的账面价值借：营业外支出处置非流动资产损失51 000 （因为无使用价值所以计入营业外支出；有价值则计入原材料等科目）贷：在建工程升降机械上述分录 2合一如下借：营业外支出处置非流动资产损失51 000在建工程升降机械189 000累计折旧升降机械160 000（400 000104）贷：固定资产升降机械400 000（2）更新改造支出借：工程物资新电动机82 000应交税费应交增值税（进项税额）13 940贷：银行存款95 940借：在建工程升降机械97 000贷：工程物资新电动机82 000生产成本辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产升降机械286 000贷：在建工程升降机械286 000【补充例题 ?单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造， 累计发生的改造成本为 400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为 800万元，已计提折旧 250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750C.950D.1 000【正确答案】 B【答案解析】【补充例题 ?单选题】 2010年5月1日甲公司对某 生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为 500万元，已提折旧 200万元，已提减值准备为 25万元。改良工程共发生人工费 30万元，领用生产用材料 100万元，对应的进项税税额为 17万元，领用本企业的产品一批， 成本为 80万元，计税价格为 120万元，增值税税率为 17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于 2010年10月1日达到预定可使用状态，则 2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。A.485B.459C.489D.589【正确答案】 B【答案解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本 =（500-200-25 ）+30+100+80-26=459（万元）。P40 企业对固定资产 进行定期检查 发生的大修理费用，有确凿证据表明 符合资本化条件的，可以计入固定资产成本， 不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。【补充例题 ?单选题】下列关于企业固定资产更新改造的会计处理中，错误的是（）。A. 更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B. 更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化【正确答案】 A【答案解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。（二）费用化的后续支出 （日常修理）1. 企业生产车间（部门） 和行政管理部门 等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“ 管理费用 ”；2. 企业设置专设销售机构 的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“ 销售费用 ”。3. 对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。 （判断）4. 融资租入固定资产发生的固定资产后续支出， 比照上述原则 处理。一般会计分录如下：借：管理费用 / 销售费用等贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 银行存款等5. 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。【补充例题 ?单选题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中， 正确的是（）。A. 固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化B. 固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化【正确答案】 C【答案解析】固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，所以，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。第三节固定资产的处置一、固定资产 终止确认的条件（贷： 固定资产）固定资产满足 下列条件之一 的，应当予以终止确认：1. 该固定资产 处于处置状态 。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）2. 该固定资产预期通过使用或处置 不能产生经济利益。【补充例题 ?判断题】（2010年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）【正确答案】【答案解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“ 固定资产清理 ”科目进行核算（
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