南开大学 会计学综合2004[试卷+答案] 考研真题

南开大学2004年研究生入学考试试题考试科目：会计学综合第一部分：财务会计（共50分）一、单项选择（本题型共9题，每题2分，共18分）1会计事务所审计某公司时发现所有者权益高估，负债低估的错误。可能导致这种情况的原因是（ ）A为折旧费用编制了两次调整分录 B没有确认应付杜撰的应计利息C没有摊销预付的保险费 D没有确认已经实现的收入2某企业于9月6日采用现金折扣方式销售商品一批，不含税价格120 000元、增值税率17%，商品已发出，付款条件是2/10，1/20，N/30，购货方于9月27日付清全部货款，可享受（ ）的折扣。A2400元 B0 C1404元 D1200元3大林公司会计在期末编制了下列关于坏帐的会计分录，借：管理费用1680，贷：坏帐准备1680。编制这笔分录的目的是（ ）。A冲销坏帐 B结消费用帐户 C收回已冲销的还帐 D记录坏帐费用4在物价持续下降的情况下，存货计价方法从后进先出法改为先进先出法，会使（ ）。A期末库存增加，当期利润增加 B期末库存减少，当期利润减少C期末库存增加，当期利润减少 D期末库存减少，当期利润增加5某公司期初存货35000元，当期购货146000元，销售收入240000元，正常的毛利率为35%，期末存货为（ ）。A250000元 B35000元 C97000元 D181000元6某公司支付120000元购买了两台分别为90000和60000的设备。企业在固定资产帐面上记录这两台设备的成本应该分别是（ ）元。A90000和60000 B各60000 C72000和48000 D70000和500007提取固定资产折旧遵循的会计准则是（ ）。A权责发生制 B稳健 C配比 D划分收益性支出与资本性支出8一家公司的流动比率高于行业平均水平，而速动比率低于行业平均水平。产生这种现象的主要原因是（ ）。A货币资金持有量过多 B存货量过多C流动资产持有量过多 D流动负债过多9下列因素中，影响资本保值增值率的是（ ）。A提取固定资产减值准备 B年末发行公司债C年末增发新股 D购入大量存货二、计算题（本题型共1题，每题8分，共8分）某公司年终利润分配前的有关资料如下：上年末分配利润1000万元，本年税后利润2000万元，股本（500万股，每股1元）500万元，资本公积100万元，盈余公积400万元（含公益金），所有者权益合计4000万元，每股市价40元。公司决定本年按规定比例15%提取盈余公积（含公益金），发放股票股利10%（即股东每持10股得1股）。再按发放股票股利后的股数派发现金股利每股0.1元。要求：假设股票每股市价与每股帐面价值成正比例关系。（1）计算利润分配后的未分配利润、盈余公积、资本公积、流通股数。（2）预计每股市价。三、案例题（本题型共2题，每题8分，共16分）1霓赏女子服饰商店为了促销而采用奖励购货券的方法。该方法规定，凡是在本店购买商品超过百元及以上的顾客，可以奖励其5元的购货券，多买多奖。该购货券可以累计使用，但只能在该店购买商品而不能兑换现金。据统计，大约有8%左右的顾客最终会使用购货券购货。要求：分析商店在销售商品并发放购货券时，是否应该从销售收入中扣除购货券的金额？在顾客尚未使用购货券之前，是否应确认对顾客的负债？2燕山公司2003年实现净利润总额580万元，其中包括采用权益法核算确认的长期股权投资收益60万元，处置固定资产实现营业外收入30万元。企业偿还外币负债因外币贬值形成汇兑收益25万元。当年实现净利润502万元。该公司是在经济开发区注册的高科技企业，2003年是企业享受减税政策最后一年，为了提高产品知名度，燕山公司在2003年支付5000万元在有关媒体上打广告。该项支出作为长期待摊费用按照5年采用直线法摊销。要求：根据上述资料分析燕山公司分析预测2004年的利润发展趋势。四、论述题（本题型共1题，每题8分，共8分）财政部的有关文件规定，对长期股权投资采用权益法核算的企业，在确认被投资单位发生的净亏损时，以该项股权投资账面价值减记至零为限。该规定体现了什么原则？是否存在企业利用该规定进行盈余管理的可能，为什么？第二部分：管理会计（共40分）一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分）1下列投资项目评价指标中，能够粗略反映投资风险的指标是（ ）。A净现值 B内部收益率 C会计收益率 D投资回收期2对于成本中心通常采用的业绩评价指标是（ ）。A剩余收益指标 B销售毛利指标C预算差异指标 D投资报酬率指标3某厂2003年的前二个季度产量分别为2000件、1500件和1000件，相应单位产品的设备保养费用分别为3元、4元和6元，那么该厂的设备保养费用属于（ ）。A变动成本 B固定成本 C曲线成本 D半变动成本4下列情形中，盈亏临界点必须保持不变的情形是（ ）。A单价增加10%，单位变动成本减少10%B单价和固定成本总额同时增加10%C单价、单位变动成本同时增加10%D单价、单位变动成本和固定成本总额同时增加10%5某投资中心销售利润率为10%，资产周转率为2，该投资中心的投资报酬率为（ ）。A5% B8% C12% D20%6下列战略成本动因中，属于执行性成本动因的是（ ）。A企业经营规模 B企业经营范围 C员工责任感 D产品多样性7成本中心的责任成本是指该成本中心的全部（ ）。A产品成本 B生产成本 C可控成本 D变动成本8因产品质量问题而对客户提供额外外服务所发生的成本属于质量成本中的（ ）。A内部质量损失成本 B外部质量损失成本C预防成本 D鉴定成本9在ABC存货分类控制方法中，A类存货的品种数大约占全部存货品种数的（ ）A75%85% B50%75% C20%50% D5%20%10在有足够的剩余生产能力的情况下，一份低于正常价格的订单能够接受的主要条件是（ ）。A订单产品没有特殊要求 B订单中的产品数量较大C单位变动成本低于单价 D单位制造成本低于单价二、问答题（本题型共2题，共14分）1简述内部转移价格的作用及其主要制定方法。（5分）2简述作业成本法（ABC）与作业管理（ABM）的基本内容，以及它们在管理会计中所产生的重要影响。（9分）三、计算与分析题（本题型共2题，每题8分，共16分）1某公司生产甲产品，预计2004年各季度的产量分别为410件、510件、590件和510件。该产品只需一种材料，每件产品的材料消耗定额为5千克，材料的计划单位为4元。每季末材料存货量为下季材料生产需用量的30%，2003年末的材料存货量为600千克，预计2005年第一季度材料生产需要量为3000千克。另外，各季度的购料款，当季支付60%，其余40%下季付讫。2003年末的应付购料款为4000元。要求：根据上述资料，为该公司编制2004年的年度分季的直接材料采购预算。2某工生产乙产品，需用一种直接材料A。该厂本期生产乙产品1000件，实际耗用A材料9500千克。A材料的实际价格为100元/千克，标准价格为110元/千克。已知单位乙产品的A材料标准用10千克。要求：（1）计算A材料的价格差异与用量差异；（2）简要分析产生材料价格差异与用量差异的可能原因。第三部分：财务管理（共30分）1XYZ公司今天刚刚支付了1.0元/股的普通股年股利，该股票当天的收盘价是20元。预期该公司的股利将以固定的比率永远增长下去。如果投资者要求的报酬率是10%。（本题8分）要求：（1）计算预期的股利增长率；（2）预期的股利收益率是多少？（3）预期的资本利得收益率是多少？2ABC公司需要为一个新的投资项目融资3000万元。现正在债务和外部权益融资方式之间进行选择。管理当局认为证券市场并没有真正认识到该公司的获利潜力。公司普通股的价值被低估了。根据这种情况，你认为公司融资应发行什么类型的证券（债券或普通股）。市场会有什么反映？如果管理当局认为公司股票的价值被高估，你认为公司又应该发行什么类型的证券？为什么？（本题7分）3P&W公司的经营具有季节性。该公司可以从银行按12%的利率进行信贷限额借款，而且公司预计这一利率在下一年也不会改变。该公司现在的资产总额（年末）和预期下一年各季度的资产总额如下所列（单位：百万元）。（本题10分）现在 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度资产总额 4.5 4.8 5.5 5.9 5.0假定下一年中各季度的资产总额在整个季度内保持不变，该公司的权益资本加上长期负债和流动负债中的永久性部分，总额为450万元，这一金额在下一年度将保持不变。该公司正在考虑的融资方案为：按13.5%的利率发行中期债券以解决下一年度的部分资金需求，其金额有三种方案可供选择：0元，50万元和100万元。公司其余所需的资金将通过信贷限额借款解决：要求：（1）确定下一年度每种融资方案下短期和中期借款的总成本（假定除借款外，其余流动负债的水平不变），哪一种方案的成本最低？（2）除了预期成本外，还有什么因素值得公司考虑？4试比较资本投资决策的净现值法和内部报酬率法。（本题5分）第四部分：审计学（共30分）一、选择题（本题型共5题，每题2分，共10分）1在评估控制风险时，若评估的控制风险为最水平，则不可能因为（ ）。A内部控制政策和程序与报表认定无关B内部控制政策和程序无效C注册会计师评估的检查风险为最高水平D评价内部控制政策和程序的效力将比实施另一审计方法更费时2在购货与付款循环中，（ ）目标的实质性测试与卖方发票有关。A完整性 B过账和汇总 C真实性 D估价3在审计业务中，注册会计师在有些情况下应承担法律责任，这些情况包括（ ）。A违约 B过失 C专业标准规定有误 D欺诈4注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对（ ）审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。A重要的 B一般的 C风险大的 D实质性测试的5属性抽样中，样本规模受（ ）因素的影响。A可容忍偏差率 B可接受的过度信赖风险C估计的总体偏差率 D总体规模二、简述题（本题型共2题，每题5分，共10分）1简述重要性水平的影响因素。2简述如何进行控制测试。三、分析题（本题型共1题，每题10分，共10分）某会计师务所接受委托，对M公司2000年度的会计报表实施审计，注册会计师徐某负责审计M公司的应收帐款。在审计过程中，徐某根据具体情况选择了105家M公司的客户，进行函征，绝大部分客户的欠款金额得到了确认，但其中6家客户的询证函存在以下情况：1询证函3#，客户承认从M公司订购了5000 000元的商品，但已于2000年12月19日寄给M公司一张500 000元的支票。M公司已收到此款，蛤记错了客户帐户。2询证函5#，M公司12月2日承诺客户将在10天内收到订购的货物，但客户未能如期收到。故客户已于12月12日取消该订货。3询证函15#。客户称：其资料处理系统无法核实M公司的对帐单，但很可能存在这笔应付款。4询证函56#。此询证函被邮局退回，并需有“退回发信人，地址不祥“的邮戳。5询证函82#。此询证函得到了确认，但函证的地址与M公司一高级经理人员的住址相同。6询证函101#。客户称：12月15日收到了M公司价值2 500 000元的商品，但这些商品是寄销商品，尚未出售。要求：针对以上情况，分析注册会计师徐某应采取哪些进一步的措施或程序？参考答案南开大学2004年研究生入学考试试题考试科目：会计学综合第一部分：财务会计（共50分）一、单项选择（本题型共9题，每题2分，共18分）1会计事务所审计某公司时发现所有者权益高估，负债低估的错误。可能导致这种情况的原因是（ ）A为折旧费用编制了两次调整分录 B没有确认应付杜撰的应计利息C没有摊销预付的保险费 D没有确认已经实现的收入答： B2某企业于9月6日采用现金折扣方式销售商品一批，不含税价格120 000元、增值税率17%，商品已发出，付款条件是2/10，1/20，N/30，购货方于9月27日付清全部货款，可享受（ ）的折扣。A2400元 B0 C1404元 D1200元答：B3大林公司会计在期末编制了下列关于坏帐的会计分录，借：管理费用1680，贷：坏帐准备1680。编制这笔分录的目的是（ ）。A冲销坏帐 B结消费用帐户 C收回已冲销的还帐 D记录坏帐费用答：D4在物价持续下降的情况下，存货计价方法从后进先出法改为先进先出法，会使（ ）。A期末库存增加，当期利润增加 B期末库存减少，当期利润减少C期末库存增加，当期利润减少 D期末库存减少，当期利润增加答：B5某公司期初存货35000元，当期购货146000元，销售收入240000元，正常的毛利率为35%，期末存货为（ ）。A250000元 B35000元 C97000元 D181000元答：A6某公司支付120000元购买了两台分别为90000和60000的设备。企业在固定资产帐面上记录这两台设备的成本应该分别是（ ）元。A90000和60000 B各60000 C72000和48000 D70000和50000答：C7提取固定资产折旧遵循的会计准则是（ ）。A权责发生制 B稳健 C配比 D划分收益性支出与资本性支出答：C8一家公司的流动比率高于行业平均水平，而速动比率低于行业平均水平。产生这种现象的主要原因是（ ）。A货币资金持有量过多 B存货量过多C流动资产持有量过多 D流动负债过多答：B 9下列因素中，影响资本保值增值率的是（ ）。A提取固定资产减值准备 B年末发行公司债C年末增发新股 D购入大量存货答：A二、计算题（本题型共1题，每题8分，共8分）某公司年终利润分配前的有关资料如下：上年末分配利润1000万元，本年税后利润2000万元，股本（500万股，每股1元）500万元，资本公积100万元，盈余公积400万元（含公益金），所有者权益合计4000万元，每股市价40元。公司决定本年按规定比例15%提取盈余公积（含公益金），发放股票股利10%（即股东每持10股得1股）。再按发放股票股利后的股数派发现金股利每股0.1元。要求：假设股票每股市价与每股账面价值成正比例关系。（1）计算利润分配后的未分配利润、盈余公积、资本公积、流通股数。（2）预计每股市价。答：（1）提取盈余公积金=200015%=300（万元）发放股票股利增加股本=5001/10=50（万股）派发现金股利=（50050）0.1=55（万元）分配后的每股未分配利润=（30003005055）550=4.72（元/股）分配后的每股盈余公积=（400300）550=1.27（元/股）分配后的每股资本公积=100550=0.19（元/股）分配后的流通股数=50050=550（股）（2）股票市价与每股账面价值成正比例关系，利润分配前每股市价为40元，每股净资产账面价值为4000500=8元，利润分配每股净资产为（400055）550=7.17元。则每股市价=（400055）55040/8=35.86元。三、案例题（本题型共2题，每题8分，共16分）1霓赏女子服饰商店为了促销而采用奖励购货券的方法。该方法规定，凡是在本店购买商品超过百元及以上的顾客，可以奖励其5元的购货券，多买多奖。该购货券可以累计使用，但只能在该店购买商品而不能兑换现金。据统计，大约有8%左右的顾客最终会使用购货券购货。要求：分析商店在销售商品并发放购货券时，是否应该从销售收入中扣除购货券的金额？在顾客尚未使用购货券之前，是否应确认对顾客的负债？答：商店销售时确认相应的收入，不应当从销售收入中扣除购货的金额。同时，由于从实际统计中得出8%左右的顾客会最终使用购货券购货，商店在完成销售而顾客使用购货券之前，应当确认一项负债。商店在销售时按照销售价格确认收入，不应当扣除购货券的金额。这是因为：根据收入确认的原则，商店已将商品所有权上的风险和报酬已经转移给客户；商店既没有保留与所有权相联系的控制权，也没有对已售出的商品实施控制；相关的经济利益能够流入企业；相关的成本能够可靠计量。企业的应当按照销售的全额确认销售收入。而企业支付给顾客的购货券，根据实质重于形式的原则，这是企业为了增加销售而采取的营销手段，是企业的一项营业费用，而不应当作为收入的抵减项目。商店在顾客使用购货券之前，应当确认一项负债。这是因为：根据我国企业会计准则，对企业由于过去的交易或事项形成的一项现时义务，当该项义务很可能导致经济利益流出企业，并且该金额能够很可靠地予以估计时，企业应当确认为负债。由于此案例中，商店能够根据经验预计，有8%的顾客将会使用购货券，该项金额能够可靠地予以计量，所以企业应当确认为一项负债。2燕山公司2003年实现净利润总额580万元，其中包括采用权益法核算确认的长期股权投资收益60万元，处置固定资产实现营业外收入30万元。企业偿还外币负债因外币贬值形成汇兑收益25万元。当年实现净利润502万元。该公司是在经济开发区注册的高科技企业，2003年是企业享受减税政策最后一年，为了提高产品知名度，燕山公司在2003年支付5000万元在有关媒体上打广告。该项支出作为长期待摊费用按照5年采用直线法摊销。要求：根据上述资料分析燕山公司分析预测2004年的利润发展趋势。答：该公司2004年的利润很可能出现大幅下滑。导致这种情况发生的原因有三：（1）公司营业利润的规模不大。该公司2003年的利润总额为580万元，而权益法确认投资收益60万元，营业外收入30万元，汇兑收益25万元，扣除这些非正常因素的影响，公司营业利润为465万元。营业利润是一个企业的“生命线”，是企业持续经营下去和不断发展的前提。该公司扣除这些非正常生产经营所得后的营业利润净额为465万元，相对于净利润502万元，这显然是不够的。（2）企业的税收政策。这是因为企业2003年处于税收减免政策的最后一年，2004年开始正常交纳税收，交纳税收会进一步缩小企业的净利润。（3）广告费摊销更会大幅度降低明年企业的利润。企业的广告费支出为5000万元，在5年内进行摊销，2004年将摊销1000万元，这对于利润总额在2003年仅为580万元的企业来说，1000万元的摊销必然会降低2004年利润，甚至会发生亏损。四、论述题（本题型共1题，每题8分，共8分）财政部的有关文件规定，对长期股权投资采用权益法核算的企业，在确认被投资单位发生的净亏损时，以该项股权投资账面价值减记至零为限。该规定体现了什么原则？是否存在企业利用该规定进行盈余管理的可能，为什么？答：采用权益法核算的企业，在确认被投资单位发生的净亏损时，以该项股权投资的账面价值减记至零为止。该规定体现了实质重于形式的原则。采用权益法核算，由于对被投资单位的控制、共同控制或重大影响，按照被投资单位的账面价值确认相应比例的长期股权投资，以充分体现出对被投资单位的财务和经营上的控制或影响，反映了经济实质。但是，根据公司法及其相关规定，有限责任公司或股份有限公司的股东以其出资额对公司的债务承担有限责任，当被投资公司发生不能清偿、资不抵债的情形，股东以其全部出资额承担债务，也就是股东的损失以其投资额为限。所以我国会计准则规定，长期股权投资的账面价值减记至零为止，这充分体现了实质重于形式的原则。对于企业利用该项规定进行盈余管理，存在这种可能性。由于该项规定限定了权益法下长期股权投资账面价值的下限，对上限并没有任何限定。这就存在：公司为了粉饰会计报表的需要，通过权益法确认投资收益，增加长期股权投资的账面价值，从而调高当期利润。而对下限的规定没有充分揭示被投资单位信息，特别是公司对被投资单位的债务承担连带清偿时，对长期股权投资账面价值设定下限，没有充分地披露公司的财务状况和财务风险。第二部分：管理会计（共40分）一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分）1下列投资项目评价指标中，能够粗略反映投资风险的指标是（ ）。A净现值 B内部收益率 C会计收益率 D投资回收期答：D2对于成本中心通常采用的业绩评价指标是（ ）。A剩余收益指标 B销售毛利指标C预算差异指标 D投资报酬率指标答：C 3某厂2003年的前二个季度产量分别为2000件、1500件和1000件，相应单位产品的设备保养费用分别为3元、4元和6元，那么该厂的设备保养费用属于（ ）。A变动成本 B固定成本 C曲线成本 D半变动成本答：B4下列情形中，盈亏临界点必须保持不变的情形是（ ）。A单价增加10%，单位变动成本减少10%B单价和固定成本总额同时增加10%C单价、单位变动成本同时增加10%D单价、单位变动成本和固定成本总额同时增加10%答：D5某投资中心销售利润率为10%，资产周转率为2，该投资中心的投资报酬率为（ ）。A5% B8% C12% D20%答：D6下列战略成本动因中，属于执行性成本动因的是（ ）。A企业经营规模 B企业经营范围 C员工责任感 D产品多样性答：A7成本中心的责任成本是指该成本中心的全部（ ）。A产品成本 B生产成本 C可控成本 D变动成本答：C8因产品质量问题而对客户提供额外服务所发生的成本属于质量成本中的（ ）。A内部质量损失成本 B外部质量损失成本C预防成本 D鉴定成本答：B9在ABC存货分类控制方法中，A类存货的品种数大约占全部存货品种数的（ ）A75%85% B50%75% C20%50% D5%20%答：D10在有足够的剩余生产能力的情况下，一份低于正常价格的订单能够接受的主要条件是（ ）。A订单产品没有特殊要求 B订单中的产品数量较大C单位变动成本低于单价 D单位制造成本低于单价答：C二、问答题（本题型共2题，共14分）1简述内部转移价格的作用及其主要制定方法。（5分）答：内部转移价格是指企业集团内部所确定的一系列关联交易的产品或劳务的价格。这种价格通常不受市场供求关系变动的影响。转移价格的根本目标是获取企业集团长期整体的最大利润。具体地说，内部转移价格具有如下作用：（1）内部转移价格是作为企业内部结算和控制的依据，实现企业资源配置的最佳化；（2）内部转移价格能给企业内部各分支机构经营业绩的评估提供一个衡量标准；（3）内部转移价格还能帮助实现集团战略，提高市场竞争力，灵活调动资金，减轻税负，避免风险，从而获取最大经营利润。转移定价无论对企业集团本身、政府管理及世界经济都有广泛影响，普遍受到世界的关注。内部转移价格的制定方法主要有四种：（1）市场价格型，即直接以市场价格作为内部转移价格；（2）以市场为基础的协商价格型，即以市场价格为基础，通过集团内部的单位之间的协商和沟通，在维护各自利益和集团整体利益的基础上确定价格；(3)模拟市场价格型，即在集团内部按照市场交换的原则制定内部转移价格，通常使用于集团内部单位多且能够相互提供产品的情形；(4)实际成本或标准成本型，即以内部转移产品的实际成本或标准成本作为转移价格。2简述作业成本法（ABC）与作业管理（ABM）的基本内容，以及它们在管理会计中所产生的重要影响。（9分）答：作业成本法（ABC）是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的成本计算方法。其基本原理是：在计算产品时，将着眼点放在作业上，即以作业为核算对象，而不再以产品为核算对象，通过对作业成本的核算来追踪成本的形成和积累过程；首先是依据不同的成本动因，分别设立成本库并计算出成本库分配率，再分别按各产品的作业虽和成本库分配率来分摊成本库中的作业成本；然后，分别汇总各产品在各成本库中的作业成本，在此基础上计算出各产品的总成本或单位成本。作业管理是指以作业为起点和核心内容的一种企业管理观念与方法。作业管理的基本目标是：尽量通过作业为顾客提供更多的价值，并从为顾客提供的价值中获取更多的利润，进而不断提高企业的整体经济效益水平和市场竞争力。作业管理的基本管理思想是：以顾客链为导向，以作业链价值链为中心，对企业的作业流程进行根本性、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的作业流程，消除作业链中一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促使企业整体价值链水平的提高，实现作业管理的基本目标。作业管理要实现其目标，必须借助于作业成本计算法，把作业成本计算法与作业分析结合起来；并且在作业管理系统中，必须使产品设计、适时生产系统和全面质量管理三者之间相互配合，同步进行。作业成本法（ABC）和作业管理（ABM）对传统的会计产生了变革性的影响，这种影响具体表现在以下方面：（1）改进了成本习性分析。在作业成本计算法和作业管理条件下，成本与业务量之间的相互依存关系。传统管理会计将所有成本分为变动成本和固定成本两大类，混合成本最终也要进行分解划归到变动成本与固定成本之中。当产品成本中直接成本的含量较高时，传统的成本习性分析是比较有效的。但间接费用的含量较高时，这种传统的成本习性分析就掩盖了间接费用的可变性，既不利于成本控制，也不利于全面把握投入与产出之间的本质联系，据此进行变动成本计算还有可能误导经营决策。作业成本计算法和作业管理的提出主要是为了改进间接费用的分配方法。为了探究间接费用产生的原因，必须对成本习性进行更深入的分析。作业成本计算法认为，在高新技术制造环境下，大多数间接费用与产量的多少无关，而与作业虽相关，并被各种成本动因所驱动，因而成本应分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本。（2）通过价值管理，更加注重提高企业的效益。作业成本计算法和作业管理通过计量和分析不增加价值的作业，力求把不能为最终产品增加价值的作业尽可能缩减到最低限度，借以将用在这方向的资源转移到能够有效地为最终产品增加价值的作业上去，从而使企业所掌握的有限资源能够最有效地为社会提供最大效益。三、计算与分析题（本题型共2题，每题8分，共16分）1某公司生产甲产品，预计2004年各季度的产量分别为410件、510件、590件和510件。该产品只需一种材料，每件产品的材料消耗定额为5千克，材料的计划单位为4元。每季末材料存货量为下季材料生产需用量的30%，2003年末的材料存货量为600千克，预计2005年第一季度材料生产需要量为3000千克。另外，各季度的购料款，当季支付60%，其余40%下季付讫。2003年末的应付购料款为4000元。要求：根据上述资料，为该公司编制2004年的年度分季的直接材料采购预算。答：编制直接材料采购预算表。季度12334材料采购量221526702830268510400单位成本44444预计采购额886010680113201074041600付上季款320035444272452815544付本季款 531664086792644424960现金支出851699521106410972405042004第一季度材料采购量=4105600510530%=2215（千克） 第二季度材料采购量=510570%590530%=2670（千克） 第三季度材料采购量=590570%510530%=2830（千克） 第四季度材料采购量=510570%300030%=2685（千克）有上表可知，2004年度4个季度的直接材料采购预算支出分别为：8516元、9952元、11064元和10972元。2某工生产乙产品，需用一种直接材料A。该厂本期生产乙产品1000件，实际耗用A材料9500千克。A材料的实际价格为100元/千克，标准价格为110元/千克。已知单位乙产品的A材料标准用10千克。要求：（1）计算A材料的价格差异与用量差异；（2）简要分析产生材料价格差异与用量差异的可能原因。（汤明旺8.18完成）答：（1）A材料的价格差异（实际价格标准价格）实际用量 （100-110）9500 -95000（元）。A材料的用量差异（实际用量标准用量）标准价格 （9500100010）110 -55000（元）。（2）原因分析一般说来，直接材料价格差异应由采购部门负责。因为材料购买价格的高低、采购费用的高低，采购部门大体上是可以控制的。但是，决定材料价格的因素是多方面的，有些引起价格变动因素，会超出采购部门的控制范围。例如，因市场供求关系变化所引起的价格变动，是就是采购部门所不能控制的。A材料价格差异为负数，从计算差异可以看出，是价格的下降和实际用量的减少造成的总体价格的节约。原因可能是市场供过于求，或者采购费用的节约；以及实际生产中技术和效率的提高。直接材料的用量差异一般应由控制用料的生产部门负责。因为在正常情况下，产品耗用某种材料数量的多少、加工过程中必不可少的材料损耗大小，生产部门大体上是可以控制的。A材料用量减少的原因可能是生产部门技术和效率提高，生产时耗用的材料减少。第三部分：财务管理（共30分）1XYZ公司今天刚刚支付了1.0元/股的普通股年股利，该股票当天的收盘价是20元。预期该公司的股利将以固定的比率永远增长下去。如果投资者要求的报酬率是10%。（本题8分）要求：（1）计算预期的股利增长率；（2）预期的股利收益率是多少？（3）预期的资本利得收益率是多少？答：（1）由P=D/（K-G），其中P为股价，D为股利，K为投资者要求的报酬率，G为股利增长率。预期股利增长率=10%（120）=5%（2）预期股利收益率=D0（1G）/PG=1.0（15%）205%=10.1%（3）预期资本利得收益=D0（1G）/（K-G）D0=1 预期资本利得收益率=120=5%。2ABC公司需要为一个新的投资项目融资3000万元。现正在债务和外部权益融资方式之间进行选择。管理当局认为证券市场并没有真正认识到该公司的获利潜力。公司普通股的价值被低估了。根据这种情况，你认为公司融资应发行什么类型的证券（债券或普通股）。市场会有什么反映？如果管理当局认为公司股票的价值被高估，你认为公司又应该发行什么类型的证券？为什么？（本题7分）答：对于公司的普通股的价值被低估了，公司应当发行债券。发行债券的情况下市场反映是：普通股价格会上扬。这是因为：公司的普通股被低估，如果公司采取股票发行的方式，筹资一定的资本需要发行更多的股份，这对公司原有的股东来说，新的股东以更低的价格稀释了他们的股份，这对公司已有的股东来说显然是不利的。在这种情况下，公司发行债券，会引起普通股上扬，根据信号传递理论，公司选择发行债券，本身就向市场传递了一个信号：普通股可能被低估。同时也说明公司具有较强的偿还能力和公司具有有利的投资机会。这种信息自然会反映在公司的股价上，引起价格上扬。如果公司的股票价值被高估，公司应当选择发行股票。这是因为，股票被高估，筹集一定数量的资本所需发行的股份会更少，这就意味着公司的新股东要想获得与老股东一样的份额，必须付出更高的成本。通过发行股票，老股东能够侵占一部分新股东的财富，这当然是公司原有股东（老股东）所愿意的。3P&W公司的经营具有季节性。该公司可以从银行按12%的利率进行信贷限额借款，而且公司预计这一利率在下一年也不会改变。该公司现在的资产总额（年末）和预期下一年各季度的资产总额如下所列（单位：百万元）。（本题10分）现在 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度资产总额 4.5 4.8 5.5 5.9 5.0假定下一年中各季度的资产总额在整个季度内保持不变，该公司的权益资本加上长期负债和流动负债中的永久性部分，总额为450万元，这一金额在下一年度将保持不变。该公司正在考虑的融资方案为：按13.5%的利率发行中期债券以解决下一年度的部分资金需求，其金额有三种方案可供选择：0元，50万元和100万元。公司其余所需的资金将通过信贷限额借款解决：要求：（1）确定下一年度每种融资方案下短期和中期借款的总成本（假定除借款外，其余流动负债的水平不变），哪一种方案的成本最低？（2）除了预期成本外，还有什么因素值得公司考虑？答：（1）计算短期和中期借款的总成本。第一种方案下：利用140万元的信贷限额，发行中期债券0元。 资本成本=12%140/140=12%第二种方案下：利用90万元的信贷限额，发行中期债券50万元。 资本成本=12%90/14013.5%50/140=12.54%第三种方案下：利用40万元的信贷限额，发行中期债券100万元。 资本成本=12%40/14013.5%100/140=13.07%三种方案中，第一种方案的成本最低。（2）除了预期成本外，企业还应当着重关注企业财务风险以及经营风险。这是因为：企业虽然利用周转信贷限额贷款成本计较低，但由于其偿还的时限比较短，企业缺乏足够的时间来安排资金运作，因此可能面临比较大的财务风险、到期不能偿还债务，这将给企业的信用带来很大的损失。另外，企业还应当关注经营风险，企业偿还债务的支出来源于企业经营活动创造的利润，若经营风险比较高，可能加剧企业的财务风险。4试比较资本投资决策的净现值法和内部报酬率法。（本题5分）答：（1）净现值法指运用投资项目的净现值来进行投资评估的基本方法，净现值等于投资项目未来净现金流量按资本成本折算成现值，减去初始投资后的余额。其优点：考虑了货币的时间价值； 反映了投资项目在整个经济年限内的总效益； 可根据需要改变贴现率计算净现值。其缺点：与不考虑时间价值的评估方法相比，不易理解； 与内部报酬率法相比，它只能揭示该投资项目的内部报酬率是否大于资金成本（净现值为正，内部报酬率大于资金成本，净现值为负，内部报酬率小于资金成本），但该投资项目的实际报酬率究竟是多少无法确定。 （2）内部收益率法指通过计算使项目的净现值等于零的贴现率来评估投资项目的一种方法，这个贴现率就被称为内部报酬率（用IRR来表示）。内部报酬率实际上反映了投资项目的真实报酬，目前越来越多的企业使用该项指标对投资项目进行评价。内部报酬率的计算公式为： 式中：表示第t年的现金净流量； 表示内部报酬率； 表示项目使用年限； 表示初始投资额。其优点：它充分考虑了资本的时间价值，能反映投资项目的真实报酬率；内部收益率的概念易于理解，容易被人接受；它是不受附加假设影响的“内部”内含报酬率，这些影响来自于安全利率和再投资内含报酬率的估计，特别是它更符合净现值法的结果。内部报酬率是根据方案的现金流量计算出的，是方案本身的的投资报酬率，因而内含报酬率法比净现值法更直观而且容易理解。其缺点：它可以分成两个主要的方面。首先涉及到的非正常现金流的投资项目。对大多数项目来说一个正常的现金流，由一个最初的现金支出和紧随着的预计现金流入所组成。这些现金流入假设为正常地发生在每年的基础上而进行的分析。而一旦出现非正常的现金流，可能造成方案直接采用内含报酬率法无解或解失真。其次，在多种方案同时选择的投资项目，这些项目随初期投资规模、现金流样本和投资期的不同而不同。在一群相互排斥项目中只有一个项目被选中的情况下，这个缺陷有特别地破坏性。在房地产业中，这可能有这样一种情况，即一房地产集团要在某大城市中心的两座办公楼中的选择一座进行投资。这个集团或因为没有足够的资金，或因为不想在同一地区进行过分的投资组合必须选择其一进行投资。第四部分：审计学（共30分）一、选择题（本题型共5题，每题2分，共10分）1在评估控制风险时，若评估的控制风险为最水平，则不可能因为（ ）。A内部控制政策和程序与报表认定无关B内部控制政策和程序无效C注册会计师评估的检查风险为最高水平D评价内部控制政策和程序的效力将比实施另一审计方法更费时答：C2在购货与付款循环中，（ ）目标的实质性测试与卖方发票有关。A完整性 B过账和汇总 C真实性 D估价答：C3在审计业务中，注册会计师在有些情况下应承担法律责任，这些情况包括（ ）。A违约 B过失 C专业标准规定有误 D欺诈答：BD4注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对（ ）审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。A重要的 B一般的 C风险大的 D实质性测试的答：A5属性抽样中，样本规模受（ ）因素的影响。A可容忍偏差率 B可接受的过度信赖风险C估计的总体偏差率 D总体规模 答：ABCD二、简述题（本题型共2题，每题5分，共10分）1简述重要性水平的影响因素。答：重要性水平是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步评估，并在评价审计结果时，对重要性水平重新进行评估。注册会计师在对重要性水平做出评估时，主要受以下因素影响：（1）以往的审计经验；（2）有关法规对财务会计的要求；（3）被审计单位的经营规模及业务性质；（4）内部控制与审计风险的评估水平；（5）会计报表各项目的性质及其相互关系；（6）会计报表各项目的金额及其波动幅度；（7）审计过程中已发现的错报、漏报和推断的错报、漏报。2简述如何进行控制测试。答：亦称“控制测试”，指为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。控制测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。控制测试包括控制设计测试、控制执行测试两种情况。控制测试分为同步控制测试、追加控制测试、计划控制测试等三种类型。注册会计师要进行控制测试，首先必须确定控制测试的种类，即同步控制测试、追加控制测试和计划控制测试；其次，在确定了测试的种类之后，注册会计师就可以进一步决定控制测试的性质、时间和范围。（1）确定控制测试的性质，是指注册会计师决定执行测试使用什么样的审计程序。这册会计师选用的控制测试程序有：（1）检查交易或事项的凭证；（2）询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；（3）重新执行相关内部控制程序。以上程序注册会计师可以单独使用，也可以合并使用。（2）确定控制测试的范围，是指注册会计师确定执行控制测试所涉及空间。从理论上讲，审计范围越大，所提供的审计证据将更加充分、有效。但在审计实务中，注册会计师执行控制测试的范围并不是越大越好，而是要求注册会计师从最经济、最有效地实现审计目标的总体需要出发，合理确定审计范围。（3）确定控制测试的时间，是指注册会计师决定控制测试在什么时候进行。根据独立审计准则的要求，注册会计师必须取得被审计单位会计报表所覆盖的整个年度里控制有效性的证据，注册会计师应将控制测试尽可能安排在期中的后期或期末进行，以获取充分的审计证据。三、分析题（本题型共1题，每题10分，共10分）某会计师务所接受委托，对M公司2000年度的会计报表实施审计，注册会计师徐某负责审计M公司的应收帐款。在审计过程中，徐某根据具体情况选择了105家M公司的客户，进行函征，绝大部分客户的欠款金额得到了确认，但其中6家客户的询证函存在以下情况：1询证函3#，客户承认从M公司订购了500 000元的商品，但已于2000年12月19日寄给M公司一张500 000元的支票。M公司已收到此款，但记错了客户帐户。2询证函5#，M公司12月2日承诺客户将在10天内收到订购的货物，但客户未能如期收到。故客户已于12月12日取消该订货。3询证函15#。客户称：其资料处理系统无法核实M公司的对帐单，但很可能存在这笔应付款。4询证函56#。此询证函被邮局退回，并需有“退回发信人，地址不祥“的邮戳。5询证函82#。此询证函得到了确认，但函证的地址与M公司一高级经理人员的住址相同。6询证函101#。客户称：12月15日收到了M公司价值2 500 000元的商品，但这些商品是寄销商品，尚未出售。要求：针对以上情况，分析注册会计师徐某应采取哪些进一步的措施或程序？答：对于（1），注册会计师应当检查相应的会计账簿，将客户的账户与记错的账户进行核对，并做相应的错账更正处理；对于（2），注册会计师应当检查2001年初的相关退货业务，已查明是否该笔退货M公司才收到相应的凭据或延迟入账。根据检查结果，提请M公司做出相应的会计处理。对于（3），注册会计应当执行审计替代程序。检查M公司的账簿追、相应的发货凭证、出库单和销售发票。查明情况，以确认该笔业务是否属实。对于（4），注册会计师应当再次向M公司索要客户地址或要求M公司对地址予以确认，再次向客户函证。如果再次出现这种“无法投递”的情形，注册会计师可以有理由怀疑这是一笔虚构的应收账款，并执行相应的审计替代程序。对于（5），注册会计师可以怀疑这是一笔虚构的应收账款，可以向公司的最高管理当局董事会报告这一情况。必要时，听取律师意见，解除业务约定。对于（6），注册会计师应当再次发函予以确认，并检查M公司相关的合同、协议，如情况属实，提请被审计单位修改会计报表。