中级财务会计全套教案

中级财务会计福州大学管理学院 蔡志忠第一章 财务会计基本理论一、会计职业n 企业会计（Private Accounting） n 政府和非盈利组织会计（Governmental and nonprofit organization accounting）n 审计（Audit）n 会计教育（Accounting education）（一）企业会计1财务会计：依据公认会计原则向企业外部的信息使用者提供决策和管理所需要的关于该企业整体及其分部的财务信息和其他经济信息。2管理会计：主要根据企业管理部门的特定需要，为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的信息。3成本会计：着重研究成本的计算、控制和预测的理论和方法，为企业经营决策或理财决策和业绩，评价提供所需要的各种成本信息的会计系统。 4税务会计：纳税人以税收法规为准绳，运用会计方法进行税务筹划与纳税申报的一种工作。广义上说，税务会计是财务会计和管理会计的延伸。5财务管理：对单位资金的筹集、运用、分配进行管理。（二）政府与非赢利组织会计 对政府部门和各种非盈利组织,（如学校、医院、科研机构、图书馆、慈善机构、各种基金会等）各种基金的拨入和使用进行确认、计量、记录和报告。（三）审计（四）会计教育：从事会计教育是会计职业的一个主要方面，包括会计教学、会计学术研究。（五）会计事务管理：政府财政部门从事会计理论和实务的研究及管理。二、财务会计的概念和特征（一）财务会计的概念u 美国会计学会 （AAA）：使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序。u 美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APS）发表的第4号公告：企业财务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告即财务报表。n 美国财务会计准则委员会在SFAC NO、1中指出：财务会计关注的是企业的资产、负债、收入、费用、盈利等方面的会计。我国的定义：财务会计是按照一定的会计程序，对会计要素进行确认、计量、记录和报告，以财务报告为主要手段为企业外部联系人提供决策信息的一个经济信息系统。（二）财务会计的特征1.财务会计必须遵循企业会计准则和有关法规、制度的规范要求；2.财务会计以反映已经发生的经济业务的财务信息为重点；3.财务会计的主体是整个企业；4.财务会计主要为企业外部关系人提供信息；5.财务会计主要通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务信息；6.财务报表必须由注册会计师进行审计。三、财务会计的目标财务会计的目标就是要解决下列问题： 1.向谁提供信息：会计信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同 3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息我国企业会计准则基本准则：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。四、财务会计的要素中国：反映财务状况的要素： 资产、负债、所有者权益反映经营成果的要素： 收入、费用、利润n 国际会计准则委员会在其1989年7月公布的编报财务报表的框架中，将财务报表要素分为资产、负债、权益、业绩、收益、费用和资本保存调整等七类。n 美国财务会计准则委员会在其论财务会计概念第3辑即财务报表的各要素中,将会计要素分为资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失共十类。五、财务会计要素的确认和计量 （一）确认国际会计准则理事会：确认是将符合要素的定义并满足确认标准的项目纳入资产负债表和收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。 国际会计准则理事会：确认的标准： 一个符合要素定义的项目，如果符合下列标准，就应当加以确认： 1与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业； 2对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。（二）计量：对经济活动的量化表述过程用于要素计量的属性有：1.历史成本 2.重置成本 3.可变现净值 4.现值 5.公允价值六、会计准则 （一）会计准则含义财务会计准则的实质是一种规范标准，是专门用于规范财务会计信息生产与传输的标准。（二）我国会计准则的发展现状1.基本会计准则规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等 。1992年11月30日，财政部以第五号部长令的形式正式发布了企业会计准则（基本准则），并规定自1993年7月1日起实施。n 2005年6月2日，颁布基本准则征求意见稿。n 2006年2月15日，正式发布基本准则，2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。2.具体会计准则 规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准 。2006年2月15日，财政部发布1项基本会计准则和38项具体会计准则，于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立。年度发布内容1992企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计制度，股份制试点企业会计制度1993对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则：关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则：现金流量表、资产负债日后事项、债务重组、收入、投资、建造合同、会计政策、会计估计变更和会计差错更正1999非货币性交易2000企业财务会计报告条例、企业会计制度、或有事项准则2001金融企业会计制度、六项具体准则：无形资产、借款费用、租赁、固定资产、存货、中期财务报告2004小企业会计制度2005征求意见稿：会计基本准则与具体准则2006新会计准则体系正式发布20112011年10月18日财政部颁布小企业会计准则,自2013年1月1日起施行。同时2004年发布的小企业会计制度予以废止。 准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间企业会计准则92年11月26日企业93年7月1日2006年2月关联方关系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日现金流量表98年3月20日企业98年1月1日2001年1月资产负债表日后事项98年5月12日上市公司、金融企业03年7月1日2003年4月债务重组98年6月12日企业99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投资98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日会计政策、会计估计变更和会计差错更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企业01年2001年1月非货币性交易99年6月28日企业2000年1月1日2001年1月或有事项00年4月27日企业2000年7月1日中期财务报告01年11月2日上市公司02年1月1日固定资产01年11月9日上市公司02年1月1日存货01年11月9日上市公司02年1月1日无形资产01年1月18日上市公司01年1月1日借款费用01年1月18日上市公司01年1月1日租赁01年1月18日上市公司01年1月1日3.应用指南 2006年10月30日，财政部发布会计准则应用指南（1）准则解释：32项 具体准则中的重点、难点和关键点作出解释性规定，为企业执行会计准则提供操作性规范。 （2）会计科目和账务处理 ）规范记录方面内容 ）不包括会计报表 ）具有一定的灵活性（156个科目） ）涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定。七、会计基本假设n 会计主体n 持续经营n 会计分期n 货币计量八、会计信息质量要求n 可靠性n 相关性n 可理解性n 可比性n 实质重于形式n 重要性n 谨慎性n 及时性第二章 货币资金第一节 库存现金一、库存现金的定义库存现金是指由出纳人员保管用于企业日常零星开支的款项。二、现金的开支范围（一）职工工资、奖金、津贴；（二）个人劳务报酬；（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（六）出差人员随身携带的差旅费；（七）结算起点（1000元）以下的零星支出；（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。三、库存现金限额的规定库存现金限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定，对于边远地区或交通不便地区可以按不超过15天日常零星开支确定。四、库存现金的日常管理 （一）现金收入当日送存银行； （二）不得坐支现金； （三）提取现金时应写明用途，由财会负责人签字盖章，经开户银行批准后，方可支付现金； （四）企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行批准后，予以支付现金； （五）不准用不符合制度的凭证顶替现金，不准谎报用途套取现金，不得设置“小金库”。五、库存现金的核算六、库存现金的清查（一）溢余 例：企业出纳盘点现金发现溢余50元，原因待查。 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢 50 例：上述现金溢余经批准处理。 借：待处理财产损溢 50 贷：营业外收入 50（二）短缺 例：企业出纳盘点现金发现短缺50元，原因待查。 借：待处理财产损溢 50 贷：库存现金 50 例：上述现金短缺属于出纳责任造成应由其赔偿，经批准处理。 借：其他应收款 50 贷：待处理财产损溢 50七、备用金（一）备用金定义备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。 根据备用金的管理制度，备用金分为定额和非定额两种。备用金一般通过“其他应收款”科目核算，也可以单独开设“备用金”科目。（二） 备用金的核算 1、定额备用金 例：企业出纳以现金500元拨给总务科做为备用金。 借：其他应收款 500 贷：库存现金 500 例：3天后，总务科报销办公用品费480元，出纳以现金补足备用金。 借：管理费用 480 贷：库存现金 480 2、非定额备用金 例：企业出纳以现金500元拨给总务科做为备用金。 借：其他应收款 500 贷：库存现金 500 例：3天后，总务科报销办公用品费480元。 借：管理费用 480 贷：其他应收款 480第二节 银行存款一、银行存款的概述二、银行转账结算的方式三、银行存款的核算四、银行存款的清查（一）未达账定义（二）未达账的种类（三）银行存款余额调节表的编制 例：某企业2007年9月30日银行存款日记账余额为10000元，银行对账单余额为8000元，经逐笔核对发现下列未达账： 1、企业已收到A公司转账支票一张，金额4000元，但尚未交存银行。 2、企业已开出现金支票一张，金额1000元，但持票人尚未到银行提取现金。 3、银行已收到B公司前欠货款3000元并存入户头，但企业尚未接到收款通知。 4、银行已从本企业户头中代扣本月水电费2000元，但企业尚未接到银行的付款通知。银行存款余额调节表2007年9月30日项 目金额项 目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付1000030002000银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付800040001000调节后余额11000调节后余额11000第三节 其他货币资金一、其他货币资金的概念二、其他货币资金的核算例：企业委托开户银行将款项50000元汇到外地开立采购专户。借：其他货币资金外埠存款 50000贷：银行存款 50000 例：企业购入材料一批，价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库，款项以采购专户资金结算，余款已退回。借：原材料 40000应交税费应交增（进） 6800银行存款 3200贷：其他货币资金外埠存款 50000 第三章 应收款项第一节 应收账款一、应收账款的定义应收账款是指企业与销售产品或提供劳务有关而应收取的款项。二、应收账款的一般核算 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，以现金代垫运费300元，款项办妥委托收款手续。 借：应收账款 12000 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销）1700 库存现金 300 三、销售折扣与折让（一）销售折扣（现金折扣）1、总价法例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未收，现金折扣条件为5/10、N/30（折扣时考虑增值税）。借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000应交税费应交增（销） 1700例：假如对方十天内付款。借：银行存款 11115 财务费用 585 贷：应收账款 11700例：若对方超过十天付款。借：银行存款 11700 贷：应收账款 117002、净价法例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未收，现金折扣条件为5/10、N/30（折扣时考虑增值税）。 借：应收账款 11115 贷：主营业务收入 9500应交税费应交增（销） 1615例：假如对方十天内付款。借：银行存款 11115 贷：应收账款 11115例：若对方超过十天付款。借：银行存款 11700 贷：应收账款 11115 财务费用 585（二）销售折让 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项未收。借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 例：假如3天后对方在验收时发现产品质量问题，经双方协商同意折让30%。借：主营业务收入 3000 应交税费应交增（销） 510 贷：应收账款 3510四、应收款项的减值（一）应收款项减值的确认 根据企业会计准则第22号金融工具确认与计量的规定，企业在资产负债表日应当对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值的，应当计提减值准备。 表明应收款项已经发生减值的客观证据主要包括： 1、债务人发生财务困难； 2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期； 3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5、无法辨认一组应收款项中的某项应收款项的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组应收款项自初始计量以来的预计未来现金流量已减少且可计量，如该组应收款项的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、所处行业不景气等； 6、其他表明应收款项发生减值的客观证据。（二）应收款项减值的计量 1、计量原则 （1）对于长期应收款项，应将其账面价值减记至其预计未来现金流量现值。 （2）对于短期应收款项，可不对其预计未来现金流量进行折现，直接将应收款项减记至未来现金流量，不考虑货币时间价值。 2、计量方法 （1）对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。 （2）对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起，按类似信用风险特征划分为若干组，按这些应收款项组合在资产负债表日的余额和一定比例计算确认减值损失。 （三）应收款项减值的处理方法 应收款项减值的处理方法有两种：直接转销法和备抵法，按照我国企业会计制度规定，只能采用备抵法。 1、直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。 例：企业应收A公司货款3000元确认无法收回，经批准作为坏账处理。借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 30002、备抵法（1）坏账准备的计提范围（2）坏账准备的计提方法 A、余额百分比法 例：企业2008年12月31日应收账款余额为100万元，按5计提坏账准备金。（假设“坏账准备”账户原来余额为0） 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000例：2009年2月1日企业应收A公司货款3000元确认无法收回，经批准作为坏账处理。 借：坏账准备 3000 贷：应收账款A公司 3000 例：2009年9月1日上述已确认坏账收回2000元存入银行。借：应收账款A公司 2000 贷：坏账准备 2000借：银行存款 2000 贷：应收账款A公司 2000或：借：银行存款 2000 贷：坏账准备 2000 例：2009年12月31日企业应收账款余额为130万元，按5计提坏账准备金。 借：资产减值损失 2500贷：坏账准备 2500若前面发生坏账为8000元，则借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备 7500B、赊销百分比法 C、账龄分析法第二节 应收票据一、应收票据的定义应收票据是指企业与销售产品或提供劳务有关而收到的商业汇票。二、应收票据的一般核算 （一）不带息票据 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收到一张期限3个月不带息商业承兑汇票。 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 例：3 个月到期，企业收到票据款存入银行。 借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700若对方到期无力支付，则借：应收账款 11700 贷：应收票据 11700（二）带息票据 例：企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收到一张期限3个月票面年利率12%的商业承兑汇票。 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增（销） 1700 例：3 个月到期，企业收到票据款存入银行。借：银行存款 12051 贷：应收票据 11700 财务费用 351若对方到期无力支付，则借：应收账款 11700 贷：应收票据 11700（注：利息在实际收到时计入财务费用）三、应收票据的贴现（一）贴现的定义贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至票据到期日止的利息后，将余额付给持票人的行为。（二）贴现的计算第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值票据利息。第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日的时期。第三步，计算贴现利息。 贴现息=到期值贴现率贴现期。第四步，计算贴现净额。 贴现净额=到期值贴现息。 （三）贴现的核算 1、不具有追索权 （1）不带息票据的贴现 例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，不带息商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有1个月，贴现率为12%，银行对企业不具有追索权。 贴现息=到期值贴现率贴现期 =10000 12%12 3=300贴现净额=到期值贴现息 =10000-300=9700借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：应收票据 10000 （2）带息票据的贴现例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，票面年利率9%商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有1个月，贴现率为12%，银行对企业不具有追索权。 到期值=面值+票面利息 =10000+10000 9% 12 4=10300贴现息=10300 12% 12 3=309贴现净额=10300-309=9991借：银行存款 9991 财务费用 9 贷：应收票据 10000若上例中假如企业已持有3个月，则到期值=10000+10000 9% 12 4=10300贴现息=10300 12% 12 1=103贴现净额=10300-103=10197 借：银行存款 10197 贷：应收票据 10000 财务费用 1972、具有追索权 例：企业将持有一张面值10000元，期限4个月，不带息商业承兑汇票向银行贴现，企业已持有1个月，贴现率为12%，银行对企业具有追索权。贴现息=到期值贴现率贴现期 =10000 12%12 3=300贴现净额=到期值贴现息 =10000-300=9700借：银行存款 9700 财务费用 300 贷：短期借款 10000第三节 预付账款一、预付账款的定义预付账款是指企业与购入材料的有关而按合同预付给供应单位的款项。二、预付账款的核算 例：企业以银行存款预付给A公司货款10000元。借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 例：3天后企业收到A公司材料一批，价款8000元，增值税1360元，材料已验收入库，余款已退回。借：原材料 8000 应交税费应交增（进） 1360 银行存款 640 贷：预付账款 10000第四节 其他应收款一、其他应收款的定义二、其他应收款的核算第四章 存货第一节 存货的概述一、存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 工业企业存货项目一般包括：材料采购（或在途物资）、原材料、生产成本、库存商品、周转材料（低值易耗品、包装物）、委托加工物资、材料成本差异、存货跌价准备等。 存货准则是我国财政部颁布38项具体准则中的第1号准则。二、存货的确认条件存货必须在符合其定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的分类 （一）存货按经济内容可分为：原材料、在产品、自制半成品、库存商品、代销商品、包装物、低值易耗品、外购商品等。（二）存货按存放地点可分为：库存存货、在途存货、加工中的存货、委托代销的存货等。 （三）存货按用途可分为：销售用存货、生产用存货、其他存货等。四、存货的盘存制度存货的盘存制度是指确定存货期末数量的方法。（一）永续盘存制 1、永续盘存制的定义 永续盘存制也称账面盘存制，是指平时账面上既登记存货的增加，又登记存货的减少，从而能随时从账面上结出存货账面数量余额的一种方法。 2、永续盘存制的优缺点 优点：有利于加强对存货的管理；可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态；通过账面数与实际盘存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录可随时反映出存货是否过多或不足，以便合理地组织货源，加速资金周转。缺点：对存货明细记录的工作量较大，特别是存货品种规格较多的企业。 目前大多数企业一般采用这种方法。 （二）实地盘存制1、实地盘存制的定义 实地盘存制也称定期盘存制，是指平时账面上只登记存货的增加，不登记存货的减少，到了期末通过对剩余存货进行实地盘点， 以确定期末存货的结存数量，从而倒轧出本期领用存货数量的一种方法。 2、实地盘存制的优缺点优点：简化存货的日常核算工作。 缺点：加大了期末存货核算的工作量；不能随时反映每一存货收入、发出和结存的状态；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。 实地盘存制由于存在上述缺点，因此一般企业不采用这种方法，仅对自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等采用。五、存货入账价值的确定 （一）外购存货的成本1、买价（不含增值税）； 2、运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、保险费等）； 3、途中合理损耗； 4、入库前挑选整理费； 5、相关的税金和费用（进口关税、不能抵扣的增值税等）。 （二）自制存货的成本 自制存货的成本包括自制过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用组成。 （三）委托加工存货的成本 委托加工存货的成本包括加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费用和往返运杂费组成。 （四）接受投入存货的成本 接受投入存货的成本应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （五）接受捐赠存货的成本1、捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费组成。 2、捐赠方没有提供有关凭据的： （1）如果同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费组成。（2）如果同类或类似存货不存在活跃市场的，按该存货的预计未来现金流量的现值作为其成本。 （六）盘盈存货的成本 盘盈存货的成本一般按照重置成本确定。第二节 原材料的核算一、实际成本法（一）应开设的账户实际成本法下的账户：在途物资（实际价）、原材料（实际价）计划成本法下的账户：材料采购（实际价）、原材料（计划价）、材料成本差异（实际价与计划价差额） （二）原材料取得的核算1、购入材料一般核算例：企业购入材料一批，数量1000公斤，单价10元，增值税共计1700元，运杂费300元（不考虑运费的抵扣），材料未验收入库，款项采用汇兑结算。借：在途物资 10300应交税费应交增（进） 1700 贷：银行存款 12000例：3天后上述材料验收入库。借：原材料 10300 贷：在途物资 10300 2、购入材料溢缺核算 （1）溢余 例：企业购入材料一批，数量1000公斤，单价10元，增值税共计1700元，材料验收时发现溢余100公斤，原因待查，款项采用汇兑结算。 借：原材料 11000 应交税费应交增（进） 1700 贷：银行存款 11700 待处理财产损溢 1000 例：上述材料溢余属于自然溢余，经批准处理。 借：待处理财产损溢 1000 贷：原材料 1000 例：若上例材料溢余属于供货方多发： 经协商同意退货 借：待处理财产损溢 1000 贷：原材料 1000 经协商同意购入 借：待处理财产损溢 1000 应交税费应交增（进） 170 贷：应付账款 1170 （2）短缺 例：企业购入材料一批，数量1000公斤，单价10元，增值税共计1700元，材料验收时发现短缺100公斤，原因待查，款项采用汇兑结算。 借：原材料 9000 应交税费应交增（进） 1700 待处理财产损溢 1000 贷：银行存款 11700 例：上述材料短缺属于自然损耗（途中合理损耗），经批准处理。 借：原材料 1000 贷：待处理财产损溢 1000 例：若上例材料短缺属于供货方少发： 经协商同意补货 借：原材料 1000 贷：待处理财产损溢 1000 经协商同意退款 借：银行存款（应收账款） 1170 贷：待处理财产损溢 1000 应交税费应交增（进转出） 170 例：上述材料短缺属于运输部门责任造成， 应由其赔偿。 借：其他应收款 1170 贷：待处理财产损溢 1000 应交税费应交增（进转出） 170 例：上述材料短缺属于非常损失造成。 借：营业外支出 1170 贷：待处理财产损溢 1000 应交税费应交增（进转出） 170 3、月末暂估入账 例：2009年1月25日企业收到A公司发来材料一批并验收入库，但发票未到。 不作账务处理 例： 2009年1月31日上述材料发票仍未到，暂估价4800元。 借：原材料 4800 贷：应付账款 4800 例： 2009年2月1日冲销上月暂估款。 借：应付账款 4800 贷：原材料 4800 例： 2009年2月5日收到上述材料发票，发票列明价款5000元，增值税850元，款项未付。 借：原材料 5000 应交税费应交增（进） 850 贷：应付账款 5850 （三）原材料发出的核算企业会计准则第1号存货规定对于实际成本法下存货发出的计价方法主要有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法四种。对于毛利率法和零售价格法主要适用于商品流通企业，因此一般不介绍。 特别注意的是我国新修订的存货准则已经取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实地反映存货流转。 1、先进先出法 先进先出法是假定先购进的存货先耗用，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 例：企业2006年9月份A材料的收发情况如下：日期摘要数量单价金额1日期初余额100公斤10元1000元5日购入400公斤11元4400元10日领用200公斤15日购入700公斤9元6300元20日领用600公斤30日期末余额400公斤本期领用成本=（10010+100 11）+（300 11+300 9）=8100元期末成本=400 9=3600元 2、全月一次加权平均法 全月一次加权平均法是根据存货期初结存和本期收入的数量和单价，在期末一次计算出存货的本月加权平均单价，作为本期发出存货和期末结存存货的单价，以求得本期发出存货和期末结存存货价值的一种方法。 沿用上例日期摘要数量单价金额1日期初余额100公斤10元1000元5日购入400公斤11元4400元10日领用200公斤15日购入700公斤9元6300元20日领用600公斤30日期末余额400公斤 期初结存存货成本本月收入存货成本加权平均单价= 期初结存存货数量本月收入存货数量 10004400+6300 = =9.75元/公斤 100+400+700 本期领用成本=(200+600)9.75=7800期末成本=400 9.75=3900注意：平均单价如果四舍五入时应当采用倒轧法计算成本。3、移动加权平均法 移动加权平均法是指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货的数量，所以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 移动加权平均法与加权平均法的计算原理基本相同，只是需要在每次收入存货时重新计算加权平均单价。 沿用上例日期摘要数量单价金额1日期初余额100公斤10元1000元5日购入400公斤11元4400元10日领用200公斤15日购入700公斤9元6300元20日领用600公斤30日期末余额400公斤 1000+4400 5日平均单价= =10.8元/公斤 100+400 10日领用成本=20010.8=2160元3240+630015日平均单价= =9.54元/公斤 300+70020日领用成本=6009.54=5724元期末成本=4009.54=3816元 4、个别计价法 个别计价法也称具体辨认法，是指按照各项存货逐一辨认各批次发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产所确定的单位成本作为计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。 沿用上例日期摘要数量单价金额1日期初余额100公斤10元1000元5日购入400公斤11元4400元10日领用200公斤15日购入700公斤9元6300元20日领用600公斤30日期末余额400公斤假设10日领用200公斤中其中属于1日60公斤，另外140公斤属于5日，则10日领用成本=6010+140 11=2140元 例：企业本月领用材料如下： 生产产品领用10000元，车间一般性消耗领用300元，厂部领用200元。借：生产成本 10000制造费用 300管理费用 200 贷：原材料 10500二、计划成本法（一）应开设的账户（前已介绍）（二）原材料取得的核算1、购入材料一般核算 例：企业购入材料一批，数量1000公斤，单价10元，增值税共计1700元，运杂费300元，材料已验收入库，计划单价9元，款项采用汇兑结算。借：材料采购 10300 应交税费应交增（进） 1700 贷：银行存款 12000借：原材料 9000 材料成本差异 1300 贷：材料采购 10300若上例中计划单价改为11元，则借：材料采购 10300 应交税费应交增（进） 1700 贷：银行存款 12000同时借：原材料 11000 贷：材料采购 10300 材料成本差异 700 2、购入材料溢缺核算 （1）溢余 例：企业购入材料一批，数量1000公斤，单价10元，增值税共计1700元，材料验收时发现溢余100公斤，原因待查，计划单价9元，款项采用汇兑结算。 借：材料采购 10000 应交税费应交增（进） 1700 贷：银行存款 11700 借：原材料 9900 材料成本差异 1100 贷：材料采购 10000 待处理财产损溢 1000 例：上述材料溢余属于自然溢余，经批准处理。 借：待处理财产损溢 1000 贷：材料成本差异 1000 例：若上例材料溢余属于供货方多发： 经协商同意退货 借：待处理财产损溢 1000 贷：原材料 900 材料成本差异 100 经协商同意购入 借：待处理财产损溢 1000 应交税费应交增（进） 170 贷：应付账款 1170 （2）短缺 例：企业购入材料一批，数量1000公斤，单价10元，增值税共计1700元，材料验收时发现短缺100公斤，原因待查，计划单价9元，款项采用汇兑结算。 借：材料采购 10000 应交税费应交增（进） 1700 贷：银行存款 11700 借：原材料 8100 材料成本差异 900 待处理财产损溢 1000 贷：材料采购 10000 例：上述材料短缺属于自然损耗（途中合理损耗），经批准处理。 借：材料成本差异 1000 贷：待处理财产损溢 1000 例：若上例材料短缺属于供货方少发： 经协商同意补货 借：原材料 900 材料成本差异 100 贷：待处理财产损溢 1000 经协商同意退款 借：银行存款（应收账款） 1170 贷：待处理财产损溢 1000 应交税费应交增（进转出） 170 例：上述材料短缺属于运输部门责任造成， 应由其赔偿。 借：其他应收款 1170 贷：待处理财产损溢 1000 应交税费应交增（进转出） 170 例：上述材料短缺属于非常损失造成。 借：营业外支出 1170 贷：待处理财产损溢 1000 应交税费应交增（进转出） 170 例：企业本月领用A材料如下（A材料计划单价10元）： 生产产品领用1000公斤，车间一般性消耗领用30公斤，厂部领用20公斤。借：生产成本 10000制造费用 300 管理费用 200贷：原材料 10500 例：企业月初“原材料”借方余额为10000元，“材料成本差异”借方余额为500元；本月入库材料计划成本40000元，实际成本为41000元，要求计算材料成本差异率并对本月领用材料成本进行调整。 月初结存材料的成本差异本月入库材料的成本差异材料成本差异率= 100% 月初结存材料的计划成本本月入库材料的计划成本500+1000= 100=3%10000+40000本月领用材料应分担的成本差异105003%315元 借：生产成本 300制造费用 9管理费用 6 贷：材料成本差异 315 例：企业月初“原材料”借方余额为10000元，“材料成本差异”借方余额为500元；本月入库材料计划成本40000元，实际成本为38000元，要求计算材料成本差异率并对本月领用材料成本进行调整。500+（-2000）材料成本差异率= 100=-3%10000+40000本月领用材料应分担的成本差异1