第二章增值税法

第二章 增值税法Part.1 征税范围一、 一般规定1、 销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体）2、 提供加工、修理修配劳务 （受托加工方交增值税）二、 具体规定1、 特殊项目：（1）货物期货交割（包括商品期货和贵金属期货）、（2）银行销售金银业务、（3）典当业死当物品的销售、（4）寄售代销、（5）集邮商品的生产、调拨、销售（邮政部门以外）、（6）单位和个人发行报刊（邮政部门以外）、（7）电力公司向发电企业收取过网费（8）矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务（9）纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附于土地、不动产上的属于增值税的应税货物应征增值税（10）企业重组过程中实物资产转让不征收增值税（11）供电企业提供电压调节劳务并取得并网服务费应征收增值税（12）融资租赁批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外经济贸易合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方服务业租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物（13） 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围（既不交增值税也不交营业税）（14） 从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（15）代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征增值税。经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；所收款项全部上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。（16）代办保险收取的保险费、从事汽车销售的代收的车辆购置税、牌照费不征增值税。（17）销售及开发软件征收增值税的行为不征收增值税的行为纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入；受托开发软件产品，著作权属于受托方的软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的（18）印刷企业征收增值税的适用项目及税率印刷企业同时符合三个条件的行为，按货物销售依照图书报刊杂志13%的税率征收增值税：接受出版单位委托；自行购买纸张；印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志。不同时符合条件的按照加工劳务的17%的税率征收增值税。2、视同销售行为【内 内、内 外、外 外】（1） 将货物交付其他单位或者个人代销；（2） 销售代销货物；（3） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4） 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6） 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7） 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8） 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。Part.2增值税起征点的规定 （适用范围仅限于个人）增值税起征点的幅度规定如下：【达到起征点，就销售额全额征税。】（1）销售货物的，为月销售额500020000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额500020000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。Part.3一般纳税人和小规模纳税人的认定一、 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准要点具体规定基本划分标准年销售额的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（生产、修理修配），以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）对上述规定以外的纳税人（批发、零售），年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份资格条件年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，提出申请并同时符合下列条件，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格认定：（1） 有固定的生产经营场所（2） 能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能提供准确税务资料特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税下列纳税人不办理一般纳税人资格认定（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人）资格认定权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）除国税局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人二、 一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。1、向谁申请凡增值税一般纳税人，均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局申请办理一般纳税人认定手续。2、 申请时间【新3旧421】（1） 新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30个工作日内申请一般纳税人资格认定。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40个工作日内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20个工作日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人。被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20个工作日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到税务事项通知书后10个工作日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表 （3） 可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。3、相关规定（1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机受理申请的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。（2） 除国家税务总局领有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理：小型商贸批发企业（注册资金80万以下；职工10人以上）辅导期管理期限3个月；当月起执行国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）辅导期管理期限6个月。次月起执行【违规行为的企业包括：偷税数额占应纳税额10%以上且10万以上；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的】（4） 辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。（5） 对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票，当月第二次领购发票起，按上一次已领购发票并开具的发票销售额的3%预缴增值税。Part.3增值税一般纳税人一、 税率税率具体规定基本税率17%（1）一般纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为17%（2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶 【食用盐】（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外【零税率出口环节免税，且要对出口前已缴增值税进行退税】【增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。】二、 征收率增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。特殊征收率适用情况注意辨析一般纳税人适用4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更三、 应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额的计算销项税额=销售额适用税率 一般销售方式下的销售额销售额 特殊销售方式下的销售额（含视同销售的销售额） 含税销售额的换算销售额的具体情况（重点）：（一）一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。【包括消费税等价内税金】【所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。】但下列项目不包括在销售额和价外费用之内：1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2、同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【需要作含税与不含税换算的情况归纳：】（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）（二） 特殊销售方式下的销售额1、采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的（销售额和折扣额在同一张发票上）可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，视同销售计算增值税、销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除；2、采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。3、 采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。4、采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。5、包装物押金一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。6、销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产）（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税：应纳税额=销售额（1+4%）4%/2无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（三）视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。成本利润率10%组价公式二：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。进项税额的计算 进项税额 可抵扣 不可抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 购入时不得抵扣 进项税额转出购进农业产品运输费用增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书 （一）可以从销项税额中抵扣的进项税额：凭票抵扣税一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。计算抵扣税特殊情况下，没有取得增值税专用发票、海关完税凭证，自行计算进项税的两种情况：（1） 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。【收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。】农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）13% =烟叶收购价款17.16%（2）运输费用。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。计算基数这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。发票种类准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。（也不包括定额发票）关于运输费抵扣进项税问题的归纳：具体业务能否抵扣进项税纳税人购买原材料（用于应税项目）支付的运输费可计算抵扣纳税人销售产品（属于应税项目）支付的运输费可计算抵扣纳税人购买生产经营设备的运输费可计算抵扣纳税人代垫运费符合不计入销售额条件的代垫运费不计销项税,不得计算抵扣进项税不符合条件的代垫运费计算销项税,可计算抵扣进项税【生产企业通过融资租赁方式进行采购，增值税视同一般自我采购处理】（二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则纳税人购进货物或者应税劳务用于下列项目，进项税不得从销项税额中抵扣：1、 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。【外购货物用于动产在建工程，进项税可抵扣】本规定不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；【进项税不得抵扣】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3、 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5、 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计另外，纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目（对内）投资、分红、赠送（对外）购入不计销项也不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本。第二类，已抵扣后改变用途、由于管理不善发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理。进项税额转出有常见的三种转出方法：（1） 直接计算进项税转出的方法适用于材料的非正常损失（2） 还原计算进项税转出的方法适用于免税农产品、运费的非正常损失（3）比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失（四）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 正数 负数 应纳税额 留抵税额 （一）关于“当期”的概念关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件。2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定（1） 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2） 实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （二）几个特殊计算规则1、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的税务处理形成留抵税额。2、扣减当期进项税额的规定一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的。属于偷税行为，按偷税予以处罚。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。3、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。4、金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。混合销售行为和兼营行为的征税规定经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形Part.4增值税小规模纳税人一、 征收率增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，征收率为3%二、 其他按照简易办法征收增值税的优惠规定特殊征收率适用情况注意辨析2%计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税三、 应纳税额的计算应纳税额销售额征收率销售额含增值税销售额（1征收率）一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人自用的小轿车以及转型前购入的设备： 应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2转型后购入设备应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的为13%应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%应纳税额=含税销售额/（1+3%）3%应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%Part.5进口货物征税增值税征税范围内的货物，一旦进口，不分产地、用途、来源，均应按规定缴纳进口环节增值税，特殊情况除外。进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）【注意】（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。【来料加工和进料加工的异同：】共同点：两头在外。进口的时候均实行保税政策（海关暂不征税）。不同点：来料加工进来的料是不需要付钱的；进料加工材料进来要付钱。Part.6出口货物退（免）税出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。一、我国出口货物退（免）税的基本政策1、出口免税并退税（“先征后退”外贸企业和“免、抵、退税”生产企业）；2、出口免税不退税；（之前没交过进项税或不清楚交过多少进项税）3、出口不免税也不退税。二、出口退（免）税的适用范围出口退（免）税的四个条件：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境的货物；3、必须是在财务上作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物。（一）下列企业满足四个条件出口的货物，免税并退税1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；（免、抵、退）2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；（先征后退）3、下列特定出口的货物：（不同时具备出口退免税的四个条件的业务）（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。（二） 下列企业出口的货物，免税但不退税1、 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2、 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口。（12类出口货物除外）3、 外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的。（三） 下列出口货物，免税但不退税1、 来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2、 避孕药品和用具、古旧图书、，内销免税，出口也免税。3、 出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4、 军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5、 国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。【出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。】（四） 下列出口货物不免税也不退税（经批准属于进料加工复出口贸易除外免、抵、退）1、 国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%退税）2、 援外出口货物：对一般物资援助项下出口货物，实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，实行出口退税政策。3、 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜按17%退税）（五）对生产企业出口下列四类产品，视同自产产品给与退（免）税。符合视同自产条件的采用免、抵、退；此外的视同内销规则运用的适用对象:生产企业自产货物出口免抵退税政策 生产企业非自产货物出口 外贸企业收购货物出口先征后退政策1、 生产企业出口外购产品同时符合以下条件的视同自产货物办理退税：（1） 与本企业生产的产品名称、性能相同；（2） 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3） 出口给进口本企业自产产品的外商。【同名称、同性能、同商标、同客户】2、 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税：（1） 用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（2） 不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3、 集团公司收购成员企业产品的视同自产条件（同时满足）：（1） 经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（2） 集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3） 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。4、 委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，视同自产产品办理退税：（1） 必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或是用本企业生产的产品再委托深加工回收的产品；（2） 出口给进口本企业自产产品的外商；（3） 委托方执行的是生产企业财务会计制度；（4） 委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。三、出口货物应退税额的计算出口退税办法适用性适用企业货物来源出口方式“免、抵、退”税工业企业自产货物自营出口委托外贸企业代理出口“先征后退”外贸企业收购货物收购货物出口委托其他外贸企业出口（一） “免、抵、退”税的计算办法“免”税是指生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应与退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。四个步骤：免、剔、抵、退免即出口货物不计销项税。剔剔除进项税中不得抵扣部分，把这部分转入外销的成本： 【影响所得税】 借：主营业务成本外销成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 应纳税额抵内销的销项税修正的进项税= 【影响城建税】 涉及出口退税退计算退税总限额，与上步骤结果的绝对值比较，小的为退税额。三组公式：【FOB离岸价】 应纳税额=内销销项税（进项税当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 =内销销项税进项税（外销额FOB免税购进原材料价格）征退税率之差 免抵退税额=（外销额FOB免税购进原材料价格）出口退税率 【出口退税总限额】当的结果为负数时，比较、的绝对值，小的为应退税额 留抵税额=| 【| 时，才有留抵税额】免抵税额=免抵退税额应退税额 【| 时，才有免抵税额】 退税额免抵退税额（限额） 免抵税额（二） “先征后退”的计算办法销项 免进项 应退税额=不含增值税收购金额退税率 进项税转出=不含增值税收购金额（征税率-退税率）（计入外销成本，影响所得税）应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率对从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按下列公式计算出口退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额规定的退税率3%（三） 出口视同内销的处理1、 一般纳税人销项税额 = 外销额FOB （1法定增值税税率）法定增值税税率因出口做过“剔”的步骤，作过进项税转出的，在视同内销处理时，将转出的进项税再转入进项税抵扣。2、 小规模纳税人应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1征收率）征收率小规模纳税人出口企业视同内销的情况：（1） 国家规定不予退（免）增值税、消费税的货物；（2） 未进行免税申报的货物；（3） 未在规定期限内办理免税核销申报的货物；（4） 虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；（5） 经主管税务机关审核部批准免税核销的出口货物；（6） 未在规定期限内开具代理出口货物证明的货物（四） 新发生出口业务的退免税的政策1、新企业新出口，一般自首笔出口之日起12个月内不按月退税，但内外销销售金额较大且外销比例高的企业，从严审批其按月退税；【内外销收入之和超过500万且外销超过50%，由省级国税批准，可按月退税】2、老企业新出口，经核实有生产能力并无违法行为的，可按月退免税；3、小型出口企业不按月退税。Part.7税收优惠一、 增值税暂行条例规定的免税项目（1） 农业生产者销售的自产农产品；（2） 避孕药品和用具；（3） 古旧图书；（4） 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5） 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6） 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7） 销售的自己使用过的物品。【适用于自然人】二、 财政部、国家税务总局规定的其他免征税项目1、 资源综合利用鼓励节能减排的优惠【自产货物】优惠方式优惠项目免征再生水、污水处理劳务、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品即征即退100%工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为原料生产的电力和热力（80%）；以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土（30%）；采用旋窑法工艺生产的水泥或外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥（30%）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力；以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳等为原料生产的电力、热力、燃料；以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料；（90%）以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油；（90%）以人发为原料生产的假发（90%）即征即退80%销售以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、碳棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。即征即退50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力（60%）；利用风力生产的电力；以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉（90%）；对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸钙、沼气（80%）；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力（60%）；部分新型墙体材料产品；以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品（70%）；以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙（25%）；利用污泥生产的污泥微生物蛋白（90%）；以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土（30% 90%）；先征后退销售自产的综合利用生物柴油（70%）【黏土实心砖、瓦，一律按使用税率征收增值税；立窑法工艺生产的水泥一律不享受即征即退】2、 支持文化企业发展的优惠政策（1）广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。（2）出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。（3）党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。3、 免征蔬菜流通环节的增值税对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。【各种蔬菜罐头不在范围内】4、 软件产品、动漫企业自主开发生产的动漫软件的增值税政策（1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品销项税软件产品进项税当期软件产品销售额3% =软件应纳税额当期软件产品销售额3%（2）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。【本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。】（3） 嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法即征即退税额=当期嵌入式软件销项税当期嵌入式软件进项税当期嵌入式软件销售额3% =嵌入式软件应纳税额当期嵌入式软件销售额3%5、 飞机维修业务的优惠政策（1）对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法。（2）飞机维修企业应分别核算国内、国外飞机维修业务的进项税额；未分别核算或者未准确核算进项税额的，由主管税务机关进行核定。6、 饲料、制种、有机肥的优惠政策（1）豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。（2）制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，以及制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，都属于农业生产者销售自产农业产品，可免征增值税。（3）纳税人生产销售和批发、零售有机肥（指有机肥料、有机无机复混肥料及生物有机肥）产品免征增值税。7、 安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度应纳增值税总额。【关于纳税人放弃免税权的规定：】（1） 应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。次月起缴纳增值税。（2） 符合一般纳税人认定条件，尚未认定为增值税一般纳税人的，应认定为一般纳税人。（3） 一经放弃免税权，其全部应税货物或劳务均应缴税。（4） 在免税期内购进用于免税项目的货物或应税劳务所取得的增值税扣税凭证，不得抵扣。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。Part.8征收管理一、 纳税义务发生时间1.基本规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。2.具体规定纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。【收款日和约定日孰先】（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生本实施细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。二、 纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。【以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。】纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。三、 纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4、进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。四、 增值税专用发票的使用和管理1、 发票联次：票联、抵扣联、记账联。2、 开票限额最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批。最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批。最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。3、领购发票范围一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票4、专用发票开具范围一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票（法律法规另有规定者除外）。小规模纳税人需要开具专用发票的，可找主管税务机关申请代开。5、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理开具红字专用发票，需由购买方或销售方填报申请单，原则：谁着急谁申请发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。