健兴魔芋食品有限公司经营情况及财务状况

摘要随着中国税收环境的日渐改善，企业税收筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。增值税作为我国的第一大税种，长期以来在我国税收收入中占据主要收入，所以对增值税进行合理的规划是有必要的。在查询了大量文献资料的前提下，首先从增值税纳税筹划的概论入手，研究企业税收筹划现状对企业的影响，然后分析企业目前在纳税筹划方面存在的问题。最后并以此对企业在纳税筹划方面提出相应对策。关键词:增值税, 纳税筹划, 税收SummaryWith the growing improvement of Chinas tax environment, increasing awareness of corporate tax planning, theoretical studies have deepened. As Chinas largest VAT tax, has long occupied the main income tax revenue in the country, so VAT rational planning is necessary. In this paper, s large number of documents under inquiry premise, starting with the introduction of VAT tax planning to start to study the effects of corporate tax planning in terms of the problems. Finally, the corresponding countermeasures enterprise in terms of tax planning Keyword: value-added tax, tax planning, tax目录摘要1Summary21 概述51.1 论文选题的背景51.2 论文研究的目的及意义51.3 论文研究的主要内容52 增值税纳税筹划的概论62.1 增值税的概念62.2 纳税筹划的概念及意义63健兴魔芋食品经营情况及财务状况63.1 公司基本经营情况63.2 公司的财务状况74健兴魔芋食品纳税筹划现状及存在的问题74.1 内部因素74.1.1 纳税筹划认识不够74.1.2 内部制度不健全84.1.3 纳税筹划人员缺少84.2 外部因素84.2.1 税收政策的更新及变化84.2.2 税务部门执法不规范95健兴魔芋食品增值税纳税筹划具体方法及应用95.1 供应商选择的筹划及应用95.2 结算方式选择的筹划及应用106完善健兴魔芋食品增值税纳税筹划的对策106.1 政府的积极引导106.2 完善公司管理制度116.3 销售方式的筹划及应用116.3.1 采用折扣销售方式销售116.4增值税纳税义务时间的筹划及应用126.4.1 利用节假日顺延记账时间126.4.2 企业及时办理货物入库手续126.5 结算方式选择的筹划及应用126.5.1 利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划126.5.2 利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划136.6 优化增值税纳税筹划的环境14参考文献15致谢161 概述1.1 论文选题的背景随着我国市场经济的不断发展，我国已融入世界经济一体化进程。税法制度不断完善，企业的纳税意识不断加强，越来越受到企业的重视，掌握纳税筹划知识和技能，对企业和个人的发展已经越来越重要。作为纳税人，依法纳税是纳税人应尽的义务。一些企业内部缺乏纳税筹划人才，也没有聘请外部的财税专家进行纳税筹划，导致企业不堪税负，直至影响到企业的持续经营。还有一些企业采取不合法的手段进行少缴税，如：偷税，漏税，骗税，抗税，逃税，最终导致企业走向破败。现实中，一些企业该缴的税不缴，不该缴的税缴了，不仅使企业承担很重的税负，而且存在很大的纳税风险，而纳税筹划正式解决这些问题的。它帮助企业该缴的税一定要缴，不该缴的税一定不缴。那些可缴可不缴的税，在创造合理的条件下，尽量不缴，从而降低税负，降低企业成本，使收入达到利润最大化，而且降低了纳税的风险，叫企业老板和会计人员心理踏实，以此可以提高工作效率，最终使企业稳步发展向前。1.2 论文研究的目的及意义随着我国经济的不断发展,市场竞争越来越激烈。企业要追求自身经济利益的最大化,那么企业就需要作出一定的纳税筹划。所谓纳税筹划就是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,利用税法的优惠政策进行节税的法律行为,以及为转嫁税收负担所进行的转税的纯经济行为.它是通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。 纳税筹划具有合法性、超前性、目的性专业性、全面性的特点。纳税筹划有利于提高纳税人纳税的意识，抑制偷税，逃税行为。有助于实现纳税人财务利益的最大化。每个税种都有一定的筹划空间,各个企业经营范围也有所不同,那么纳税筹划的侧重点也就不同.所谓增值税纳税筹划就是纳税人在懂法,合法的前提下,经过比较分析,做出最有利于自己的增值税纳税筹划方案已达到减少增值税纳税的税负,以此来增加企业的利润,实现企业自身经济利益的最大化。1.3 论文研究的主要内容本文拟从增值税纳税筹划的概论入手,研究增值税纳税筹划对健兴魔芋食品的影响,深入分析健兴魔芋食品增值税纳税筹划存在的问题,并提出行之有效的的对策.2 增值税纳税筹划的概论2.1 增值税的概念 增值税是对我国境内以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。所谓增值额，是指一定时期生产过程中新创造的价值额，就一个环节而言，增值额是产出减去收入后的余额，就一个商品而言，增值额之和就是商品的价值之和。增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税，我国主要实行消费型增值税。2.2 纳税筹划的概念及意义纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法允许的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排。利用税法的优惠政策进行的法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税的纯经济行为。纳税筹划对企业来说意义：一是减轻税收负担，纳税筹划可以使企业减轻税收增加成本，从而使企业利润达到最大化。二是可任意提升企业的经营管理水平。纳税筹划过程中，需要对经济活动进行事先合理的安排，这样就有助于提高企业的经营管理水平。三是避免税务风险，企业进行纳税筹划是在税法允许的范围内所进行的，这样就有利于与避免了税务风险。3健兴魔芋食品经营情况及财务状况3.1 公司基本经营情况健兴魔芋食品成立2011年，经旬阳工商局登记成立，公司性质属于个人独资非法人企业。注册50万元，到2014年注册资本增加到1400万元。该公司秉承“质量第一，追求卓越”的企业理念和风格；以诚实为本，以客户满意为企业目标。经营范围：农副产品收购，魔芋精粉加工等。目前该公司只是在魔芋收购季节集中收购加工，委托加工和直接收购魔芋角，以保证生产魔芋精粉、微粉原料，将风险降低到最低限度。该公司经营范围：农副产品收购，魔芋精粉加工等。基本形成“公司+基地+农户”的产业化经营模式。经营模式：批零兼营。3.2 公司的财务状况2012年度全年累计收购鲜魔芋3900吨、收购值1607万元。收购魔芋角190吨、收购值665万元，累计加工魔芋粉426吨，其中：纯化魔芋粉20吨、特级粉315吨、一级魔芋精粉75吨、二级魔芋粉16吨，累计销售特级粉677吨、一级魔芋精粉8吨。实现销售收入4974万元。2013年全年累计收购鲜魔芋4500吨、收购值1800万元，收购魔芋角190吨，收购值665万元；累计加工魔芋粉692吨。其中：特级粉622.8吨，一级魔芋精粉69.2吨，实现销售收入4661万元。 2014年上半年累计收购鲜魔芋9500吨、收购魔芋角100吨、收购资金4095万元。加工生产各类魔芋精粉820吨。产品全部销售收入5760.2万元 该企业2012年2014上半年近三年销售利润情况下表1： 销售利润情况表 单位：万元 2012年2013年2014年营业利润497446615760.2销售利润率10.94%10.32%7.59%该企业2012年2014年近三年缴纳税金的情况下表2： 单位：万元2012年2013年2014年缴纳税金108147160从表1和表2 的2012年到2013年两年中可以看出来随着营业利润的减少，缴纳的税金却在呈现逐年增加的趋势，增值税为该公司缴纳税金中的主要税种之一，足可以说明该企业在这两年之间并没有为自己企业做出合理的增值税纳税筹划。4健兴魔芋食品纳税筹划现状及存在的问题4.1 内部因素4.1.1 纳税筹划认识不够纳税筹划就必须建立在了解并且熟悉税法的基础上，进行合理的纳税筹划。健兴魔芋食品的人员对税法知识的了解普遍不透，领导谈起公司的经营状况可以侃侃而谈，但是谈起税法问题只是略知一二，更甚至会计人员也是对税法知识掌握的并不全面，所以在报税上有时会利用做假账来减少税收。因此就有必要加强该公司人员的税法知识，使他们更加了解税法，增强纳税筹划意识。4.1.2 内部制度不健全健全的内部管理制度和财务活动以及完整的、规范的会计帐表是企业进行税收筹划的关键。从健兴魔芋有限食品公司财务管理的现状来看，存在很多不规范的现状，税收筹划缺少根基。一是企业财务管理活动没有按照规范的工作制度来做。在投资决策上，不经过财务合理的预算，更不做纳税筹划，就由领导一锤定音；二是职责权限不明确，领导认为涉及税法方面就应该是会计部门内部的事，自己的任务是管理好公司；会计人员认为税法方面是税务部门的问题，该交多少税由税务部门定制，而自己的任务只是做好会计核算，提供报表，因此该企业的税收筹划陷入无人管制的境况；三是内部管理不严，多个职位由一人担任，之间没有形成互相牵制，互相监督的作用，造成账目差错多，账实不符，随意更改核算方法等。由此纳税筹划无从下手。4.1.3 纳税筹划人员缺少在我国，纳税筹划作为一个行业，我国的起步相对来说要比国外的起步要晚一些。人才储备较少，专业人才匮乏。高素质的懂财务、税法的人才是企业进行纳税筹划的先决条件。但是健兴魔芋食品一般性会计人员往往供大于求，而高素质的人才很紧缺。虽然该企业有办税人员，但是他们都是由会计人员担任的，其工作能力离纳税筹划的要求相去甚远。并且由于工作繁琐，缺少精力及时间去专研税法，使的纳税人员往往力不从心。许多纳税人对自己该交多少税，如何缴税这些都是懵懵懂懂的，只能被动的接受税务部门的处理，出错被税务部门处罚，由此造成一些不必要的损失，增加企业的财政负担。所以纳税筹划，一般会计人员要么一脸茫然，要么采取违法的手段进行偷税、漏税。4.2 外部因素4.2.1 税收政策的更新及变化税收政策的变化日新月异，财政部，税务局的网站经常进行更新，该企业会计人员日常工作繁琐，一人担任多个职位，有时会没有多余的时间进行浏览财政部，税务局的网站，这样就不利于会计人员及时了解主要税收政策的相关条款，和出台背景，这对企业来说就有些无法实现有效的税务合规性。随着税法政策的变化会计制度与准则也会出现相应的变化，从而会让财税人员难以招架。纳税人需要根据会计准则或会计制度，又要严格的按照税法的要求计算和缴纳税金，这样就不利于进行纳税筹划。4.2.2 税务部门执法不规范随着依法治税的不断加强，征收税款的人自我维权意识逐渐加强，税务部门对纳税人也增强了监督，但是还是存在一些执法不规范的地方。一是接到举报不受理，不登记，不记录，也不履行，故意隐瞒案件线索，或者未经受理就擅自处理，导致税款流失。二是泄露举报人情况，导致举报人的正常权益受到威胁，甚至造成严重后果。三是本应回避的税务人员也参与了稽查，一人下户检查，没有监督人员。四是税务部门人员素质不高，有时会因为人情、关系或收取贿赂将查出的问题不及时汇报处理，或者泄露案件查办情况，影响案件正常查办；未及时查办案件，致使纳税人逃脱。五是现在涉税手段日趋多元化、智能化、多元化，税务部门新进人员对税务知识及会计知识了解并不透彻，就会被假象迷惑，导致纳税人逃脱税法的惩治。5健兴魔芋食品增值税纳税筹划具体方法及应用5.1 供应商选择的筹划及应用企业有一般纳税人和小规模纳税人之分，一般纳税人的增值税税率有17%、13%等，小规模纳税人的增值税税率是3%。企业进行采购时，销售方身份的不同会对采购方的税负产生直接的影响。因此选择合适的供应商对一个企业的增值税纳税筹划是具有很大帮助的。健兴魔芋食品属于一般纳税人，魔芋属于农产品类，所以所缴的增值税是按13%的税率进行计征增值税的。一般纳税人应纳增值税=当期销项税额当期进项税额从此公式中可以看出，当增加进项额时，就会增加进项税额，以此来减少税收，农产品的是按13%的进项税额进行抵扣。一般纳税人购货对象主要有三个来源：一是购货方从一般纳税人处购买农产品，一般纳税人如果给购货方开具13%税率的增值税专用发票，可以进项税额抵扣；如果给开具普通发票就不可以抵扣。二是购货方小规模纳税人处购买农产品，可申请国税局代开6%税率的增值税发票，可以抵扣进项税额；直接给购货方开具普通发票就不可以抵扣。三是购货方从农民手上直接购买农民自产自销的农产品，购货方给农民直接开具农产品收购发票，抵扣13%的进项税额。健兴魔芋食品主要采取从农民手上购买农产品，采取公司加农户（即企业提供种子、肥料等，由农户种植，最后再由企业统一回购销售）、设立收购点（收取农民零散的鲜魔芋）。这样就会增加增值税的进项税额，因为进项税额能够抵扣，可降低货物的采购成本，以此来减少缴税，提高企业的收益。5.2 结算方式选择的筹划及应用企业销售时会采取多种结算方式，该公司所采取的结算方式一是：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭剧的当天，确认销售额和纳税义务的发生。【例1】假定该企业对外销售一批魔芋精粉，开出的防伪税控增值税专用发票上注明的价款为400000元，则 应交增值税=销售额税率=40000013%=52000（元）二是：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，应于发出货物并办妥托收手续的当天，确认销售实现并发生纳税义务。该公司所采取的这两种结算方式并没有取得很好的纳税筹划。6完善健兴魔芋食品增值税纳税筹划的对策6.1 政府的积极引导纳税筹划可以降低企业的生产成本，提高经济利益，有利于企业的长远发展。企业通过增值税的纳税筹划，选择不同的纳税方案，是实现国家增值税税收调控职能的必要环节。政府为了达到一定的经济目标，就需要企业进行一定的纳税筹划。对于政府来说，企业进行一定的纳税筹划就会减少一些企业偷税、漏税、逃税、抗税等违法行为，也会鼓励企业依法纳税，提高企业的纳税意识。这样对于政府的财政收入的增加是有好处的，因为税收是政府财政收入的主要组成部分。由此，进行纳税筹划对企业和政府都是互惠互利的。所以政府要增强纳税筹划的宣传力度，让企业充分认识到纳税筹划是减少税负的唯一合法途径。6.2 完善公司管理制度企业的行政规章制度是用来规范企业员工的行为规范，树立企业的形象，规范企业行为的作用。现在企业普遍不重视制度建设，搞好一个企业的制度建设可以增加给企业带来更好的经济效益，主要有一下几点建议：一是企业需要建立“奖惩制度”和“考核制度”，精准的考核和公正的奖惩是很有必要的。而且仅是建立了制度还不够要严格执行，奖惩兑现，切记不要怕麻烦。二是建立完整的制度可以保证财产物资的安全，减少内耗，提高效率，如果规章制度不完善，不严谨，就会增加内耗。三是提高企业的形象，一个企业的规章制度完善可以看出企业的管理水平高低，管理越规范，社会的评价就会越高，这是企业的一项无形资产，有利于吸引更多的优秀人才，这样公司在纳税筹划方面就不会出现缺少人才。四是设置专人专岗，之间形成互相制约、互相监督的作用，以此减少人员应工作繁琐，没有空余时间进行学习知识；并且可以以防会计人员做假账。6.3 销售方式的筹划及应用6.3.1 采用折扣销售方式销售 在产品销售过程中，企业为了达到一定的销售额，会采取多种折扣方式。不同的方式下，销售者会取得不同的销售额，因此缴纳的增值税也是不同的。健兴魔芋食品可以根据本公司的实际情况，利用税法的节税空间，选择合适的方式进行纳税筹划，以此来实现企业利润的最大化。折扣方式有：销售折扣、折扣销售、销售折让。折扣销售是指销售货物一方在销售货物时或者应税劳务时，应购货方购货数量较大的原因，而给予购货方的价格优惠。采取折扣销售方式进行销售是为了实现销售，从而提高收入，当这种销售行为发生并成立，才能产生增值税税收法律关系，增值税的相关法规规定，当纳税人采取折扣销售方式销售货物时，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，就按销售后的折扣额进行征收增值税，反之将销售额与折扣额分别开在两张发票上，不论在财务上怎么处理，都不得从销售额中减除折扣额。并且，增值税相关的法规规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售方将自产委托加工或者购买的货物用于实务折扣，则该实务折扣应按“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算增值税的销项税额。销售折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的付款期内付款，而向购货方提供的债务折扣，主要是为了叫购货方尽早还清账款，但是他是按照扣除现金之前的金额确定销售收入，以此征收增值税。销售折让是指企业售出的商品因为供货方方面出现的如产品质量不合格等问题，而在价格上给予一定的优惠，销售方应冲减销售收入和增值税销项税额。（二）税收筹划【例2】健兴魔芋食品为一般纳税人，采取13%的税率，节假日促销时采取以下三种方式：（1）魔芋精粉采取九折销售，销售200元的商品折扣后180元。应缴纳增值税=180（1+13%）13%=20.7元(2)购魔芋精粉满200元，赠送价值20元的本公司产品。销售满200元的应缴纳增值税=200（1+13%）13%=23元赠送20元的产品应缴纳增值税=20（1+13%）13%=2.30元共缴纳增值税=23+2.3=25.3元（3）购物满200元返还20元的现金应缴纳增值税=200（1+13%）13%=23元从以上案例可以看出该公司应该选择第一个方案，即折扣销售，这样企业所缴的增值税将会达到最少。6.4增值税纳税义务时间的筹划及应用6.4.1 利用节假日顺延记账时间记账时遇到节假日，属于本期实现的销售，记账时后移到下期核算销售额的实现，以此推迟增值税销项税额的确定。会计报表的报送期限（一）月报应于月度终了后6天内（节假日顺延）对外提供。（二）季报应于季度终了后15天内对外提供；（三）半年报应于年度中期结束后60天内对外提供；（四）年报应于年度终了后4个月内对外提供。6.4.2 企业及时办理货物入库手续现行增值税法规定，工业企业购入货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进货物应经验收入库时才能抵扣增值税进项税额，如果货物并没有入库，则不能抵扣增值税进项税额，所以当货物到达时应及时验收入库，以抵扣当期的增值税进项税额。6.5 结算方式选择的筹划及应用6.5.1 利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划利用赊销和分期收款方式销售货物，当销售实现时并发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为书面合同约定的收款日期的当天，没有书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。足可以看出以合同约定的日期为纳税义务的发生时间，因此，企业有充分的自主选择权，所以也就有一定的纳税筹划空间。企业尽量避免采取直接收款方式，直接收款方式是不论货物是否发出，都是在收到销售款时或者取得销售款凭证的当天确认为纳税义务的发生时间。企业没有自主选择权，利用赊销和分期收款方式，可以再货款收到后进行纳税，推迟缴纳增值税纳税的时间。【例3】健兴魔芋食品为增值税一般纳税人，税率13%，销售魔芋精粉，共发生业务4笔，共计1750万元，货物已经全部发出。其中，2笔业务共计1250万元，货款两清；一笔业务200万元2年后一次结清；另一笔1年后付100万元，剩余200万元2年后结清。（1）如果该企业全部采取直接收款方式，则必须在当月计提增值税销项税额，为：增值税销项税额=1750（1+13%）13%=201.33万元有500万元的货款并没有收到，税法规定企业必须按照销售额全部计提增值税销项税额，企业即必须提前垫付增值税金。（2）对于未收到的500万元应收账款，如果企业在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以推迟缴纳增值税，并且可以推迟缴纳增值税。假设以月底发货计算，推迟缴纳增值税销项税额为：（200+200）（1+13%）13%=46.02万元（2年，730天）100（1+13%）13%=11.50万元（1年，365天）可以看出，采用赊销和分期收款方式可以达到推迟缴纳增值税的时间，并且可以为企业节约大量的流动资金。6.5.2 利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划委托代销商品是日常商品销售的主要方式，越来越多的被供应商和商家所采用。因为可以减少委托方的商品积压，还可以降低受托方的商品资金占和经营风险。委托方根据收到受托方的销货清单，确认销售收入计提增值税销项税额，确认纳税义务发生时间。根据实际收到的货款分期计算销项税额，以此来延迟纳税时间。【例4】健兴魔芋食品2014年1月委托汕头市捷成生物销售货物，含税价值共1400万元，货款结算采用销售后付款方式，该年5月健兴魔芋公司收到汕头捷成公司汇来的500万元。有以下两种方式进行选择：（1）采取委托代销方式销售货物1月份不计提销项税额，5月份按规定向代销单位要销货清单计算销售额进行缴纳增值税销项税额，即：500（1+13%）13%=57.52万元未收到的销货清单的货款可以推迟申报增值税销项税额。（2）不采取委托代销方式销售货物，则1月份必须计算增值税销项税额，即：1400（1+13%）13%=161.06万元从以上两个方案可以看出，采取第一个方案，委托代销方式销售货物进行纳税筹划对企业来说是最有利的。6.6 优化增值税纳税筹划的环境增值税纳税筹划是现代企业理财活动的重要内容，也是企业增强纳税筹划意识的表现，因此需要纳税筹划的人熟悉税法，合理运用节税方法，使税收成本最低。该企业应该营造纳税筹划的环境，以此加强本企业老板及会计人员了解熟悉会计相关的政策法规及税法。老板做为一个企业的领头羊，就必须了解本企业业务的各个环节，掌握各个环节需要的知识，财务是公司的核心部分，财务也包含的有税法，所以企业老板就必须了解更多财务税法知识，来随时知道公司的财务状况及税法进行投资决策；会计人员不是只做好自己的账簿，报表就可以了，还需要了解相关的税法，平日会计人员按照会计制度或准则进行各项会计处理后，年终要按照税法的要求进行纳税调整，而税法不是一成不变的，会计人员不能只满足现状，要下工夫学深学透。可以从以下几点来做：一是给企业订阅税法期刊，放在门口处，有利于会计人员随时翻看，这样可以增加会计人员对税法知识的了解。二是叫会计人员经常浏览税务局的网站，及时了解更新的税法知识。三是利用闲余时间给本公司会计人员进行培训，不定期测试，以此来提高本会计人员的税法知识。参考文献1王涛.我国中小企业税收筹划中存在的问题及对策分析J.财经界(学术版),2012.2魏作鹏.关于增值税税收筹划的几点思考J.时代金融,2012，（21）.3黄丽娟.浅谈企业增值税纳税筹划J.企业研究,2012,(14).4景舒婷，刘宏，钟坤成.增值税税务筹划中购销双方纳税人身份选择分析J.财会通讯，2010（20）.5梁文涛.增值税进项税额抵扣的纳税筹划J.财会月刊，2011，（7）.6候君邦.新增值税下企业供货方选择的纳税筹划J.中国乡镇企业会计,2011,(4).7黄霞.浅谈企业经营方式中的增值税纳税筹划J.当代旅游,2011,（5）.8楼静燕.论我国企业增值税纳税筹划J.现代商贸工业,2010,(8).9陈先刚.对新税法下企业增值税纳税筹划的相关探讨J.财经界,2010,（12）.10王素玲.企业增值税的纳税筹划J.税务筹划,2010,（4）.11杨琳.企业增值税纳税筹划问题的探索J.当代经济,2011,(5). 12邓惠.企业增值税纳税筹划的思考J.合作经济与科技,2011，（5）.致谢在此论文撰写过程中，要特别感谢我的导师温航雄的指导与督促，同时感谢他的谅解与包容。没有温老师的帮助也就没有今天的这篇论文。求学历程是艰苦的。但又是快乐的。在这四年的学期中结识的各位生活和学习上的挚友让我得到了人生最大的一笔财富。在此，也对他们表示衷心的感谢。本文参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！